5.11 Развитие системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе

Целями системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе являются:

обеспечение соблюдения законодательных, нормативных правовых актов;

повышение эффективности деятельности;

повышение качества осуществления государственных функций.

Для реализации поставленных целей необходимо решение следующих задач:

осуществление внутреннего контроля и аудита соблюдения порядка исполнения установленных процессов и процедур, административных и иных регламентов, проведения и учета соответствующих операций, отражения их в отчетности и соблюдения полномочий при их санкционировании;

осуществление анализа выявленных отклонений от установленных показателей деятельности, причин, лежащих в основе нарушений, внесение предложений для принятия мер по их предупреждению;

определение эффективности проводимых процессов и операций и использования финансовых и нефинансовых ресурсов;

определение целесообразности проводимых процессов и операций, применения действующих норм и правил их ведения;

предоставление объективной информации о соблюдении законодательных, нормативных правовых актов, эффективности осуществляемых процессов, качестве выполняемых государственных функций и использовании государственных финансовых и нефинансовых ресурсов.

Необходимыми условиями для реализации задач, поставленных перед системой внутреннего контроля и аудита являются:

разработка и внедрение административных регламентов и иных документов, регламентирующих деятельность;

внедрение принципов и механизмов управления по результатам;

совершенствование информационно-технического обеспечения системы внутреннего контроля и аудита;

формирование необходимого ресурсного, в том числе и кадрового обеспечения системы внутреннего контроля и аудита, совершенствование механизмов распространения успешного опыта и положительных тенденций осуществления внутреннего контроля и аудита.

  

 Развитие системы внутреннего контроля и аудита предусматривает реализацию мероприятий по 7 основным направлениям:

Регламентация деятельности 

Отсутствие административных, технологических и технических регламентов в Федеральном казначействе и его территориальных органах не позволяет внедрить процедуры внутреннего контроля, внутреннего аудита, позволяющие осуществлять действенный контроль и оценку деятельности.

Эффективность функциональных и административно-управленческих процессов может быть улучшена путем их модернизации, опирающейся на разработку и внедрение соответствующих документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством и его территориальными органами полномочий в установленной сфере деятельности.

Под административным регламентом исполнения государственных функций в настоящей Концепции понимается нормативный правовой акт, определяющий сроки и последовательность действий (административные процедуры) Федерального казначейства, порядок взаимодействия между его структурными подразделениями и должностными лицами, а также его взаимодействие с другими федеральными органами исполнительной власти и организациями при исполнении Федеральным казначейством и его территориальными органами государственных функций.

Целью мероприятий этого направления является внедрение административных регламентов и иных документов, определяющих правила, сроки и последовательность действий по исполнению Федеральным казначейством и его территориальными органами государственных функций.

Достижение данной цели позволит:

повысить качество и эффективность функциональных и административно-управленческих процессов в Федеральном казначействе и его территориальных органах;

обеспечить действенный контроль за функциональными и административно-управленческими процессами и их прозрачность;

внедрить процедуры управления рисками, препятствующими достижению намеченных целей.

В рамках данного направления необходимо решить следующие задачи:

разработать и утвердить методическую базу для разработки административных регламентов и иных документов, регламентирующих деятельность Федерального казначейства и его территориальных органов;

разработать и внедрить административные и иные регламенты в Федеральном казначействе и его территориальных органах.

Необходимым условием разработки документов, регламентирующих деятельность Федерального казначейства и его территориальных органов, является формирование единой функционально-процессной модели организации их деятельности с учетом возможностей современных информационно-коммуникационных технологий.  

 Управление по результатам

Сложившаяся практика предоставления бюджетных средств территориальным органам Федерального казначейства на основе корректировки (индексации) ассигнований прошлых лет в условиях низкой формализации механизмов перераспределения бюджетных ресурсов и недостаточно высоким уровнем механизмов планирования и распределения бюджетных ресурсов по осуществляемым Федеральным казначейством государственным функциям, а также отсутствие детализированных критериев эффективности использования бюджетных ресурсов и показателей результативности по ряду важнейших направлений деятельности Федерального казначейства не позволяет внедрить аудит эффективности, который дает возможность оценивать деятельность структурных подразделений и должностных лиц, ответственных за решение поставленных задач, а также проводить оценку эффективности бюджетных расходов.

Внедрение в деятельность Федерального казначейства принципов и механизмов управления по результатам согласуется с проводимой в Российской Федерации административной реформой.

Целью реализации этого направления является внедрение принципов и механизмов управления, ориентированного на результат, и проектного управления в Федеральном казначействе.

Внедрение механизмов управления, ориентированного на результат, позволит:

достичь конкретных запланированных результатов как на уровне Федерального казначейства в целом, так и на уровне его территориальных органов;

более эффективно осуществлять контроль за деятельностью структурных подразделений Федерального казначейства и его территориальных органов;

повысить эффективность использования финансовых и нефинансовых ресурсов.

По данному направлению необходимо обеспечить решение следующих задач:

создание и внедрение системы планирования и проектного управления по целям и результатам деятельности Федерального казначейства;

разработку и утверждение измеримых детализированных показателей эффективности и результативности деятельности Федерального казначейства;

внедрение технологий и процедур целеполагания, обеспечивающих привязку целей к конкретным исполнителям, выработку показателей, позволяющих адекватно оценить степень достижения поставленных целей и действий исполнителей, предпринимаемых для достижения поставленных целей;

разработку и внедрение методики расчета ресурсного обеспечения поставленных целей и задач;

разработку и внедрение управленческого учета, позволяющего распределять ресурсы по поставленным задачам, а также обеспечивать контроль за достижением результатов и определять персональную ответственность руководителей и должностных лиц за решение указанных задач.

Реализация задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

разработка методического обеспечения механизмов планирования и достижения целевых назначений деятельности Федерального казначейства, показателей эффективности и результативности;

пилотное внедрение результативных принципов управления в Федеральном казначействе и его территориальных органах;

доработка методической базы обеспечения механизмов планирования деятельности Федерального казначейства и достижения целевых назначений, показателей эффективности и результативности;

внедрение результативных принципов и механизмов управления в Федеральном казначействе и его территориальных органах. 

Внутренний контроль

В настоящее время органы исполнительной власти Российской Федерации активно осуществляют внедрение новейших технологий в области информационных и технологических процессов, управления качеством и общего управления. Эффективное функционирование этих технологий невозможно без осуществления внутреннего контроля.

Под внутренним контролем в целях настоящей Концепции понимается процесс, осуществляемый руководством и работниками Федерального казначейства, и направленный на соблюдение законодательных, нормативных правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчетности.

Целью этого направления является обеспечение оперативного контроля за осуществлением функциональных и административно-управленческих процессов в Федеральном казначействе и его территориальных органах.

Достижение этой цели способствует:

неукоснительному соблюдению законодательных, нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

подготовке качественной отчетности;

достижению высокого уровня сохранности активов, при осуществлении деятельности.

В рамках этого направления необходимо обеспечить постоянный контроль в структурных подразделениях центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органах за выполнением требований законодательных, нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности.

Реализация указанной задачи предполагает осуществление следующих мероприятий:

разработка и утверждение нормативно-правовой базы осуществления внутреннего контроля;

пилотное внедрение процедур внутреннего контроля в отдельных структурных подразделениях Федерального казначейства и территориальных органах Федерального казначейства;

доработка нормативно-правовой базы с учетом результатов пилотного внедрения;

внедрение процедур внутреннего контроля в структурных подразделениях центрального аппарата Федерального казначейства и территориальных органах Федерального казначейства;

проведение мероприятий, направленных на оптимизацию процедур внутреннего контроля и корректировка нормативно-правовой базы с учетом накопленного опыта.

Управление казначейскими рисками 

Значительные изменения в подходах к управлению и использованию финансовых ресурсов в государственном секторе, возможность применения современных информационных технологий, тенденции развития контрольной деятельности в сторону смещения акцента с последующего на предварительный и текущий контроль, свидетельствуют о необходимости внедрения системы регулярной оценки и мониторинга рисков, препятствующих достижению намеченных целей.

Под казначейским риском в настоящей Концепции понимается вероятность наступления событий, которые могут негативно отразиться на процессах, процедурах и операциях, проводимых Федеральным казначейством при осуществлении полномочий в установленной сфере деятельности.

Целью мероприятий этого направления является наиболее раннее выявление возможных нарушений, недостатков и неэффективного использования ресурсов при осуществлении Федеральным казначейством своей деятельности.

Внедрение механизмов управления казначейскими рисками позволит:

минимизировать возможность нарушений при осуществлении Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

минимизировать риски потерь, либо неэффективного использования финансовых ресурсов при осуществлении закупок товаров, работ и услуг для нужд Федерального казначейства;

проводить постоянный мониторинг рисков и процедуры, направленные на их минимизацию при осуществлении операций в системе функционирования Единого казначейского счета.

В рамках этого направления необходимо решить следующие задачи:

разработать и утвердить нормативную и методическую базу управления рисками в деятельности Федерального казначейства;

обеспечить осуществление процедур выявления, оценки и минимизации рисков, возникающих при осуществлении Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности.

Внутренний аудит

Существующий порядок проведения контрольных мероприятий не позволяет контролировать качество, результативность и эффективность осуществления Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности. В этой связи необходимо внедрять в практику деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов осуществление внутреннего аудита.

Под внутренним аудитом в настоящей Концепции понимается объективная деятельность, направленная на обеспечение законности, предоставление рекомендаций по повышению эффективности и результативности деятельности Федерального казначейства, повышение эффективности внутреннего контроля и качества составляемой отчетности.

Целями мероприятий данного направления являются:

обеспечение законности осуществления Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

обеспечение эффективности осуществления Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

предоставление объективной информации о законности, эффективности осуществляемых процессов, использовании Федеральным казначейством государственных финансовых и нефинансовых ресурсов, качестве составляемой отчетности.

Осуществление внутреннего аудита позволит:

обеспечить проведение анализа и оценки деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов;

оперативно получать объективную информацию о состоянии деятельности структурных подразделений Федерального казначейства и его территориальных органов для принятия своевременных управленческих решений.

В рамках этого направления необходимо решить следующие задачи:

обеспечить организацию и осуществление анализа и оценки проводимого внутреннего контроля исполнения Федеральным казначейством законодательных, нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности;

обеспечить осуществление системного и объективного контроля за соблюдением порядка исполнения установленных процессов и процедур, проведением и учетом соответствующих операций, отражением их в бюджетном учете и отчетности, соблюдением полномочий при их санкционировании;

обеспечить осуществление процедур управления казначейскими рисками, возникающими в деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов;

обеспечить осуществление анализа выявленных отклонений от установленных показателей деятельности, причин, лежащих в основе нарушений законодательных, нормативных правовых актов и внесение предложений для принятия мер по их предупреждению;

обеспечить определение эффективности использования финансовых и нефинансовых ресурсов;

обеспечить определение целесообразности проводимых процессов, процедур и операций;

обеспечить оперативное предоставление объективной информации о состоянии деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов.

Реализация задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

разработка и утверждение нормативно-правовой базы осуществления внутреннего аудита;

пилотное проведение внутреннего аудита в отдельных структурных подразделениях центрального аппарата Федерального казначейства и территориальных органах Федерального казначейства;

доработка нормативно-правовой базы осуществления внутреннего аудита с учетом результатов пилотного проведения;

разработка и утверждение методической базы осуществления внутреннего аудита;

внедрение внутреннего аудита в деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов;

корректировка нормативно-правовой и методической базы внутреннего аудита с учетом анализа накопленного опыта.

Совершенствование информационно-технического обеспечения

системы внутреннего контроля и аудита

Для эффективного осуществления мероприятий в области регламентации деятельности, управления по результатам, управления казначейскими рисками, внутреннего контроля и аудита необходимо программное и техническое обеспечение, позволяющее увеличить мобильность и объективность, существенно уменьшить трудозатраты на осуществление мероприятий в рамках указанных направлений.

Целью мероприятий по данному направлению является автоматизация процессов и процедур по основным направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита.

В рамках данного направления необходимо решить следующие задачи:

разработать и внедрить необходимое программное обеспечение по основным направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита;

обеспечить проведение мероприятий по развитию системы внутреннего контроля и аудита современными техническими средствами;

обеспечить возможность сбора соответствующих показателей и иной информации по каналам связи.

Реализация задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

разработка нового и доработка существующего программного обеспечения;

обеспечение современными техническими средствами мероприятий по развитию системы внутреннего контроля и аудита;

пилотное внедрение программного обеспечения;

доработка программного обеспечения с учетом результатов испытаний и его внедрение. 

Обеспечение организации и развития системы

внутреннего контроля и аудита

 Успешность развития системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе во многом зависит от поддержки руководством целей и задач системы внутреннего контроля и аудита. Необходимым фактором успешного развития системы внутреннего контроля и аудита также является заинтересованность в ней работников центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов, призванных обеспечить ее внедрение.

Неподготовленность участников к существенной модернизации действующих принципов управления и осуществления контрольной деятельности может привести к замедлению процесса развития.

Целями мероприятий по данному направлению являются формирование необходимого информационного, кадрового, ресурсного и иного обеспечения развития системы внутреннего контроля и аудита, совершенствование механизмов распространения успешного опыта.

Для реализации указанных целей необходимо решить следующие задачи:

провести обучение новым процедурам государственного управления, управления казначейскими рисками, бухгалтерского учета и отчетности, осуществления внутреннего контроля и аудита в рамках образовательных программ и курсов повышения квалификации работников Федерального казначейства и его территориальных органов;

проводить работу по обобщению лучших примеров управления по результатам, осуществления внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе и его территориальных органах;

создать базу данных лучших примеров и успешного опыта управления по результатам и осуществления внутреннего контроля и аудита;

организовать систематический обмен опытом с обсуждением и выработкой совместных решений по новым методам и механизмам управления, внутреннего контроля и аудита, организационным решениям, структурным преобразованиям, оптимизации функциональных и административно-управленческих процессов.

Реализация задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

разработка программ учебных курсов, тренингов и мастер-классов по направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита;

переподготовка и повышение квалификации государственных служащих центрального аппарата Федерального казначейства;

переподготовка и повышение квалификации государственных служащих территориальных органов Федерального казначейства;

совершенствование знаний в области внутреннего контроля и аудита, управления рисками, бухгалтерского учета и отчетности работников Управления внутреннего контроля и аудита Федерального казначейства и отделов внутреннего контроля управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации;

распространение успешного опыта развития системы внутреннего контроля и аудита;

обеспечение координации деятельности по развитию системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе.

Пример решения задачи №1.

Предприятию А начислен земельный налог в сумме 1000 руб. за налоговый период. Решением финансового органа субъекта РФ предприятию А предоставлена отсрочка по уплате земельного налога в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 200 руб.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и бюджетным законодательством Российской Федерации установлены следующие нормативы распределения земельного налога:

- в федеральный бюджет- 30%

- бюджет субъекта Российской Федерации- 20%

- местный бюджет- 50%

Определить суммы распределения земельного налога по уровням бюджета бюджетной системы РФ.

Решение:

Сумма перерасчета по указанному налогу определяется следующим образом:

200руб. * (30%+50%) = 160 руб.

По бюджету субъекта РФ, по которому предоставлена отсрочка, сумма пересчета берется со знаком «минус»: - 160руб.По бюджетам, в пользу которых производится перераспределение средств, сумма перерасчета вычисляется таким образом:

200руб. * 30% = 60 руб.- для федерального бюджета;

200 руб. * 50% = 100 руб. - для местного бюджета

С учетом предоставлений отсрочки по уплате земельного налога предприятие осуществляет уплату земельного налога в размере 800 руб. В этом случае органы Казначейства России по действующим нормативам осуществляют распределение поступившего платежа по уровням бюджетов следующим образом:

- в федеральный бюджет- 240 руб.(30%);

- бюджет субъект Российской Федерации — 160 руб. (20%);

- местный бюджет — 400 руб. (50%). Всего: 800 руб.

После осуществления данной операции сумма земельного налога, поступившего от плательщика, будет распределена по уровням бюджетом с учетом распределения суммы предоставленной отсрочки по указанном налогу следующим образом:

- в федеральный бюджет — 300 руб. (240 + 60);

- бюджет субъекта РФ - 0 руб. (160 - 160);

- местный бюджет — 500 руб. (400 + 100).

Всего: 800 руб.

Пример решения задачи №2.

От предприятия А поступил платеж по земельно­му налогу после окончания срока действия отсрочки в предыдущем нало­говом периоде в сумме 1200 руб., включая сумму отсрочки платежа в размере 200 руб. за предыдущий налоговый период.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и бюд­жетным законодательством Российской Федерации установлены следу­ющие нормативы распределения земельного налога:

• в федеральный бюджет — 30%;

• бюджет субъекта РФ — 20%;

• местный бюджет — 50%.

Определить суммы распределения земельного налога по уровням бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Решение:

Производится распределение земельного налога по установ­ленным нормативам:

• в федеральный бюджет — 360 руб. (30%);

• бюджет субъекта РФ — 240 руб. (20%);

• местный бюджет — 600 руб. (50%).

Всего: 1200 руб.

Так как по платежу земельного налога в бюджет субъекта РФ предоставлена отсрочка и в период ее действия производилось перераспределе­ние средств (в форме перерасчетов между уровнями бюджетов), распре­деление поступившего платежа после окончания срока действия отсрочки должно быть осуществлено с учетом ранее произведенных перерасчетов.

Для этого необходимо сумму, полученную при перерасчете в период действия отсрочки по уплате земельного налога, отразить с обратным зна­ком:

• в федеральный бюджет — 60 руб. (30%) со знаком «минус»;

• бюджет субъекта РФ — 160 руб. (20%) со знаком «плюс»;

• местный бюджет — 100 руб. (50%) со знаком «минус».

После исполнения данной операции платеж в сумме 1200 руб. рас­пределится следующим образом:

• в федеральный бюджет — 300 руб. (360 - 60);

• бюджет субъекта РФ — 400 руб. (240 + 160);

• местный бюджет — 500 руб. (600 - 100).

Всего: 1200 руб.

Пример решения задачи №3.

Организация В вносит за отчетный период в доходы бюджетов плату налога за пользование водными объектами с учетом обособленных подразделений, расположенных на территории двух муниципальных образований, в сумме 10 000 руб. Согласно закону субъекта РФ, плата за пользование водными объектами распределяется по следующим нормативам:

• в федеральный бюджет — 40%;

• бюджет субъекта РФ — 30%;

• местный бюджет — 30%.

Определить суммы распределения налога за пользование водными объектами по уровням бюджета бюджетной системы Российской Федерации при условии, что уплата налога за пользование водными объектами была произведена тремя платежными поручениями:

на счет № 40101 органа Казначейства России по месту регистрации организации в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ и местный бюджет — 8000 руб.;

два платежных поручения — на счет органов Казначейства России по месту нахождения территориально обособленных подразделений по 1000 руб. в местные бюджеты, всего — 2000 руб.

Решение:

При поступлении на счет № 40101 органа Казначейства России по месту регистрации организации распределение платежа в сумме 8000 руб. производится по установленным нормативам отчислений:

• в федеральный бюджет — 8000 руб. * 40% = 3200 руб.;

• бюджет субъекта РФ - 8000 руб. * 30% = 2400 руб.;

• местный бюджет — 8000 руб. * 30% = 2400 руб. Всего: 8000 руб.

После получения сведений от налоговых органов (по месту регистрации организации) об уплате отдельными платежными поручениями налогов и сборов, перечисленных в местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений в сумме 2000 руб., органы Казначейство России определяют сумму перерасчета, который подлежит исполнение за счет общих поступлений на счет № 40101. Перерасчет определяется следующим образом:

• в федеральный бюджет — 2000 руб. * 40% = 800 руб. (отражается со знаком «плюс»);

• бюджет субъекта Российской Федерации — 2000 руб. * 30% -= 600 руб. (отражается со знаком «плюс»);

• местный бюджет — 2000 руб. * 70% = 1400 руб. (отражается со знаком «минус»).

• В результате исполнения перерасчета в бюджеты должно быть зачис­лено:

• в федеральный бюджет — 3200 руб. + 800 руб. = 4000 руб.;

• бюджет субъекта РФ — 2400 руб. + 600 руб. = 3000 руб.;

• местный бюджет по месту регистрации организации — 2400 руб. - 1400 руб. = 1000 руб.

Всего: 8000 руб.

В местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразде­лений организации должно быть зачислено по 1000 руб. в каждый. При этом от общей суммы налога, перечисленного организацией, выдержива­ются нормативы отчислений, установленные законодательством. Всего — 10 000 руб., в том числе:

• в федеральный бюджет — 4000 руб. (40%);

• бюджет субъекта РФ — 3000 руб. (30%);

• местные бюджеты — 3000 руб. (30%).

Платежи, перечисленные головным предприятием (организацией) на счета органов Казначейства России по месту нахождения территори­ально обособленных подразделений, подлежат зачислению в бюджеты субъекта РФ и местного бюджета.

Пример решения задачи №4.

1. По выписке банка на счет № 40101 за текущий день поступили:

• земельный налог — 10 000 руб., в том числе 300 руб. от плательщи­ков, которым предоставлена льгота в доле местного бюджета;

• 800 руб. — от плательщиков, которым в доле бюджета субъекта Рос­сийской Федерации предоставлена отсрочка;

• налог на добавленную стоимость (НДС) — 20 000 руб.;

• акцизы на водку — 8000 руб.

• Из налоговых органов поступили:

• заключения на возврат земельного налога на сумму 25 000 руб.;

• сведения о предоставлении отсрочки по земельному налогу в доле бюджета субъекта РФ в сумме 200 руб.

Определить суммы распределения налога по уровням бюджета бюд­жетной системы Российской Федерации.

Решение:

Распределение сумм поступивших доходов на счет № 40101 производится по установленным законодательством нормативам отчислений (табл. 1).

Таблица 7 - Распределение сумм доходов, поступивших на счет № 40101

Вид платежа	Признак распреде­ления	Сумма поступлений, руб.	Подлежит распределению в бюджеты
			федераль­ный		субъекта РФ		местный
			доля, %	сумма, руб.	доля, %	сумма, руб.	доля, %	сумма, руб.
Земельный налог	Стандарт	9 700 (10 000-300)	30	2 910 (9700*30%)	20	1940 (9700*20%)	50	4 850

Вид платежа	Признак распреде­ления	Сумма поступлений, руб.	Подлежит распределению в бюджеты
			федераль­ный		субъекта РФ		местный
			доля, %	сумма, руб.	доля, %	сумма, руб.	доля, %	сумма, руб.
Земельный налог	Льгота в местный бюджет	300	60	180	40	120	льгота	льгота
НДС	Стандарт	20 000	85	17 000	12	2 400	13	600
Акцизы	Стандарт	8 000	50	4 000	50	4 000	0	0
Итого	-	38 000	-	24 090	-	8 460	-	5 450

Выполняется перерасчет по плательщикам, которым предоставлены отсрочки в бюджет субъекта РФ (от платежей в сумме 800 руб.). Сумм, отсрочки составляет 200 руб. Подлежит распределению в бюджеты:

• федеральный бюджет — 30%, или 60 руб.;

• бюджет субъекта РФ 80%, или -160 руб.;

• местный бюджет — 50%, или 100 руб.

Итоги распределения поступлений на счет № 40101 с учетом перерасчетов по отсрочкам представлены в таблице 2.

Таблица 8 - Итоги распределения поступлений на счет № 40101 с учетом перерасчетов по отсрочкам

Вид платежа	Всего	В том числе
		федеральный бюджет	бюджет субъекта РФ	местный бюджет
Земельный налог	10 000	3 150	1900	4 950
НДС	20 000	17 000	2 400	600
Акцизы	8 000	4 000	4 000	-
Итого	38 000	24 150	8 300	5 550

Производится распределение суммы, подлежащей возврату по каждому уровню бюджета. Земельный налог всего составил -25 000 руб. В том \ числе:

• в федеральный бюджет — 30%, или -7500 руб.;

• бюджет субъекта РФ — 20%, или -5000 руб.;

• местный бюджет — 50%, или -12 500 руб.

Сравниваются в целом по уровням бюджетов данные о распределенных суммах доходов и суммах, подлежащих возврату, анализируется, не получается ли по какому-либо бюджету отрицательный остаток.

Например, местному бюджету после распределения доходов причи­тается сумма в размере 5550 руб., при этом должно быть возвращено ни местного бюджета 12 500 руб., итого к перечислению в целом по мест­ному бюджету - 6950 руб. (5550 - 12 500).

При получении отрицательного остатка по какому-либо бюджету (в задаче —. по местному бюджету) операции по возвратам, перерасчетам (н задаче — по возврату) проводятся в учете частично. При этом по всем уровням бюджетов обязательно формируются платежные документы на перечисление средств. По бюджету, по доходам которого в результате перерасчетов сложилась отрицательная сумма, формируется платежное поручение на минимальную сумму, и в назначении платежа виды доходов указываются с отрицательным знаком.

Исходя из ресурсов местного бюджета, возврат средств может быть осуществлен на сумму 18 049 руб. (7500 + 5000 + 5549).

Производится распределение поступивших доходов за текущий день (табл.3)

Таблица 9 - Распределение поступивших доходов за текущий день

№ п/п	Вид налога, руб.	Сумма всего	В том числе
			федеральный бюджет	бюджет субъекта РФ	местный бюджет
1. Земельный налог
1.1	Распределено поступлений	10 000	3 150	1900	4 950
1.2	Сумма возврата	-18 049	-7 500	-5 000	-5 549
1.3	К перечислению	-8 049	-4 350	-3 100	-599
2. НДС
2.1	Распределено поступлений	20 000	17 000	2 400	600
2.2	К перечислению	20 000	17 000	2 400	600
3. Акцизы
3.1	3.1 Распределено поступлений	8 000	4 000	4 000	-
3.2	К перечислению	8 000	4 000	4 000	-
Итого по бюджетам		19 951	16 650	3 300	1

Исходя из распределения доходов по бюджетам формируются следу­ющие платежные поручения.

Федеральный бюджет, всего — 16 650 руб., в том числе:

• земельный налог (№ 1050702) — - 4350 руб.;

• НДС (№ 1020100) - +17 000 руб.;

• акцизы (№ 1020200) -+4000 руб.

Бюджет субъекта РФ, всего — 3500 руб., в том числе:

• земельный налог (№ 1050702) 3100 руб.;

• НДС (№ 1020100) - +2400 руб.;

• акцизы (№ 1020200)-+4000 руб.

Местный бюджет, всего — 1 руб., в том числе:

• земельный налог (№ 1050702) - -2599 руб.;

• НДС (№ 1020100) - +2600 руб.

Последовательность исполнения операций определяется казначейскими органами самостоятельно в зависимости от конкретной ситуации.

Пример решения задачи №5.

На основании плана работы ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области, старшим контролером-ревизором Отдела в г. Бузулуке ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области Митрохиной Т.Н. проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Погроминский аграрный техникум» за период с 01.01.2007 г. по 01.08.2007 г.

Проверкой целевого и эффективного использования средств федерального бюджета, правильности отнесения затрат на группы, статьи и подстатьи экономической классификации расходов установлено:

из суммы поступившего финансирования на лицевой счет 03303828480 Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Погроминский аграрный техникум» согласно расходному расписанию от 23.08.2006 г. № 073/82848/001 по главе 073 «Федеральное агентство по образованию», разделу/подразделу 0704 «Среднее профессиональное образование», целевой статье 4270000 «Средние специальные учебные заведения», виду расходов 327 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений», коду экономической классификации 340 “Увеличение стоимости материальных запасов” в размере 570900,0  рублей, получено по чеку от 06.10.2006 г. серии АШ № 5406547 и оприходованного по кассе приходным кассовым ордером от 06.10.2006 г. № 127 – 23160,0 рублей для оплаты договоров на приобретение материалов, было направлено на подписку периодической литературы (расходный кассовый ордер от 06.10.2006 г. № 475, авансовый отчет от 06.10.2006 г. № 255) в размере 13000,0 рублей.

1) Проверить правильность отражения затрат по кодам бюджетной классификации;

2) Определить сумму нецелевого использования средств федерального бюджета;

3) Указать виды ответственности за данное нарушение.

Решение:

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая отсутствие у Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Погроминский аграрный техникум» прав по самостоятельному перераспределению средств федерального бюджета по кодам экономической классификации, в нарушение статьи 161 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 8 декабря 2006 г. № 168н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации”, Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Погроминский аграрный техникум» использовал бюджетные средства в сумме 13000,0 рублей не в соответствии с их целевым назначением, как обязывает пункт 2 статьи 163 Бюджетного Кодекса Российской Федерации выразившееся в перераспределении средств федерального бюджета по главе 073 «Федеральное агентство по образованию», разделу/подразделу 0704 «Среднее профессиональное образование», целевой статье 4270000 «Средние специальные учебные заведения», виду расходов 327 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений», 226 “Прочие услуги” на главу 073 «Федеральное агентство по образованию», разделу/подразделу 0704 «Среднее профессиональное образование», целевой статье 4270000 «Средние специальные учебные заведения», виду расходов 327 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений», код экономической классификации 226 “Прочие услуги” в сумме 13000,0 рублей на подписку периодической литературы.

Тем самым, Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Погроминский аграрный техникум» осуществил нецелевое использование средств, которым согласно статьи 289 Бюджетного Кодекса Российской Федерации признается направление и использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Нецелевое использование бюджетных средств, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

Пример решения задачи №6.

На основании плана работы ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области, старшим контролером-ревизором Отдела в г. Бузулуке ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области Долгих Т.Н. проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения центр занятости населения г. Бузулука за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.

Проверкой соблюдения порядка выдачи авансов под отчет установлено:

по авансовому отчету № 31-32 от 30.01.2006 г. Петровой Н. А. списана подотчетная сумма в размере 12040,00 рублей, сумма произведенных расходов согласно представленных оправдательных документов составила 9345,00 рублей:

- авиабилет на сумму 2145 рублей;

- счет за проживание в гостинице на сумму 6600 рублей;

- командировочное удостоверение (суточные) 600 рублей;

1) определите правомерность списания расходов;

2) Определить сумму неправомерных расходов;

3) Указать виды ответственности за данное нарушение.

Решение:

В ходе проверки установлен факт списания подотчетной суммы, выданной на командировочные расходы, без документов, подтверждающих расход подотчетной суммы. Тем самым нарушены статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 155 Инструкции по бюджетному учету утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. № 25н, предусматривающего представление подотчетным лицом авансовых отчетов с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

В результате сумма неправомерных расходов за счет средств федерального бюджета составила 2695,00 рублей.

Необходимо удержать с подотчетного лица сумму неправомерных расходов и перечислить в доход федерального бюджета.

Пример решения задачи №7.

На основании плана работы ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области, старшим контролером-ревизором Отдела в г. Бузулуке ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области Митрохиной Т.Н. проведена проверка целевого использования средств федерального бюджета, выделенных Управлению социальной защиты населения администрации Бузулукского района Оренбургской области за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.

Проверкой расходования средств на приобретение горюче-смазочных материалов. Достоверность произведенных расходов и обоснованность списания топлива согласно действующим нормам расхода. Правильность заполнения путевых листов, правильность определения и списания расходов по ремонту автомобилей установлено:

- по путевому листу № 4 от 17.01.2006 г, на автомобиль ВАЗ 21043 государственный № Е791ХР56 с неисправным спидометром (водитель Некрасов Н.И.) списано 30 литров бензина на сумму 462 рубля;

- по путевому листу № 4 от 17.01.2006 г, на автомобиль ГАЗ-САЗ – 3507 государственный № Гос. 91-50 ОБМ с неисправным спидометром (водитель Хуснутдинов И.А.) списано 30 литров бензина на сумму 441 рубль;

- по путевому листу № 4 от 17.01.2006 г, на автомобиль ВАЗ 21043 государственный № Е791ХР56 с неисправным спидометром (водитель Некрасов Н.И.) списано 10 литров бензина на сумму 154 рубля;

1. Проверить правомерность произведенных расходов;

2. Определить сумму неправомерных расходов

3. Указать виды ответственности за данное нарушение

Решение:

Проверкой выявлено нарушение Перечня неисправностей условий, при которых запрещается эксплуатация транспортных средств, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 23 октября 1993 г. № 1090 «О правилах дорожного движения» (с изменениями от 25 сентября 2003 г. № 595 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 28 февраля 2006 г. № 1090»), установлены факты использования автомобилей с неисправными спидометрами.

В результате сумма неправомерных расходов за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. за счет бюджетных средств составила 1057,00 рублей.

Необходимо удержать с подотчетного лица сумму неправомерных расходов и перечислить в доход федерального бюджета.

Пример решения задачи №8.

На основании плана работы ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области, старшим контролером-ревизором Отдела в г. Бузулуке ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области Ивановой Е.Е. проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения «Бузулукский лесхоз» за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г.

Проверкой осуществление закупок товаров, работ и услуг для государственных и муниципальных нужд на конкурсной основе в соответствии с установленным порядком установлено:

ГУ «Бузулукский лесхоз» у ООО «Темп» по договорам купли-продажи без заключения государственных контрактов приобрел оцилиндрованные срубы в сентябре 2006 г. на общую сумму 119000,00 рублей и в ноябре 2006 г. на общую сумму 119000,00 рублей.

1)Проверить правомерность произведенных расходов;

2)Указать виды ответственности за данное нарушение

Решение:

В соответствии с разъяснениями, данными письмом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 23 июня 2006 г. № ДО7-1220, под одноименными понимаются аналогичные по техническим и функциональным характеристикам товары, работы, услуги определенного вида, которые могут отличаться друг от друга незначительными особенностями (деталями), не влияющими на качество и их основные потребительские свойства, и которые являются однородными по своему потребительскому назначению.

В результате разъяснений, данных Минэкономразвития Российской Федераций, закупка оцилиндрованых срубов является закупкой одноименных товаров.

Таким образом, ГУ «Бузулукский лесхоз» нарушил статьи 71, 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации и статьи 10, 20, 42 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», предусматривающие заключение контрактов путем проведения конкурсных процедур на поставку товаров, выполнение работ в течение квартала на сумму, не превышающую установленного Центральным Банком Российской Федерации предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, заключив договора на закупку одноименных товаров (оцилиндрованных срубов) за счет внебюджетных средств в третьем квартале на сумму 119000,00 рублей и в четвертом квартале 2006 г. на общую сумму 119000,00 рублей без проведения конкурсных процедур, предусмотренных федеральным законом.

Пример решения задачи №9.

На основании плана работы ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области, старшим контролером-ревизором Отдела в г. Бузулуке ТУ Росфиннадзора в Оренбургской области Митрохиной Т.Н. проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Бугурусланский сельскохозяйственный техникум» за период с 01.01.2007 г. по 01.08.2007 г.

Проверкой целевого и эффективного использования средств федерального бюджета, правильности отнесения затрат на группы, статьи и подстатьи экономической классификации расходов установлено:

из суммы поступившего финансирования на лицевой счет 03303068010 «Бугурусланский сельскохозяйственный техникум» согласно расходному расписанию от 11.04.2006 г. № 073/06801/004 по главе 073 «Федеральное агентство по образованию», разделу/подразделу 0704 «Среднее профессиональное образование», целевой статье 4270000 «Средние специальные учебные заведения», виду расходов 327 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений», коду экономической классификации 340 “Увеличение стоимости материальных запасов” в размере 162900,0  рублей, получено по чеку от 12.05.2006 г. серии БА № 4227069 и оприходованного по кассе приходным кассовым ордером от 12.05.2006 г. № 58 – 3129,90 рублей для приобретения материальных запасов было направлено на приобретение основных средств (стол) (расходный кассовый ордер от 12.05.2006 г. № 204, авансовый отчет от 15.05.2006 г. № 133) в размере 2400,0 рублей;

1) Проверить правильность отражения затрат по кодам бюджетной классификации;

2) Определить сумму нецелевого использования средств федерального бюджета;

3) Указать виды ответственности за данное нарушение.

Решение:

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая отсутствие у Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Бугурусланский сельскохозяйственный техникум» прав по самостоятельному перераспределению средств федерального бюджета по кодам экономической классификации, в нарушение статьи 161 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 8 декабря 2006 г. № 168н “Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации”, Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Бугурусланский сельскохозяйственный техникум» использовал бюджетные средства в сумме 13000,0 рублей не в соответствии с их целевым назначением, как обязывает пункт 2 статьи 163 Бюджетного Кодекса Российской Федерации выразившееся в перераспределении средств федерального бюджета по главе 073 «Федеральное агентство по образованию», разделу/подразделу 0704 «Среднее профессиональное образование», целевой статье 4270000 «Средние специальные учебные заведения», виду расходов 327 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений», 340 “Увеличение стоимости материальных запасов” на главу 073 «Федеральное агентство по образованию», разделу/подразделу 0704 «Среднее профессиональное образование», целевой статье 4270000 «Средние специальные учебные заведения», виду расходов 327 «Обеспечение деятельности подведомственных учреждений», код экономической классификации 310 “Увеличение стоимости основных средств” в сумме 2400,0 рублей на приобретение стола.

Тем самым, Федерального государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования «Бугурусланский сельскохозяйственный техникум» осуществил нецелевое использование средств, которым согласно статьи 289 Бюджетного Кодекса Российской Федерации признается направление и использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Нецелевое использование бюджетных средств, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.