3.5 Экономическая сущность и назначение налоговых платежей за пользование природными ресурсами. Порядок их исчисления и уплаты

Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми.

Использование природных ресурсов осуществляется за соответствующую плату, в основе которой положена рентная составляющая. На виды и размеры платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования.

В настоящее время в России сложилась система налоговых платежей за природные ресурсы в бюджет, включающая в себя налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В систему платежей за пользование природными ресурсами входит налог на добычу полезных ископаемых, который является одним из основных доходообразующих налогов федерального бюджета.

С 1 января 2002 г. исчисление и уплата налога производится на основании главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, которой определены все элементы налогообложения. Данный налог был введен в налоговую систему РФ с целью упрощения и упорядочения системы платежей за пользование природными ресурсами.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 336 определено, что объектом налогообложения налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, на участках недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Статья 337 дает исчерпывающий перечень видов полезных ископаемых, подлежащих налогообложению налогом на добычу.

Порядок определения налоговой базы по налогу установлен статьей 338. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный месяц.

Статьей 342 установлены единые (фиксированные) по каждому виду полезных ископаемых налоговые ставки.

Порядок исчисления и уплаты налога и сроки уплаты налога и авансовых платежей определены статьями 343 и 344 и представлен на рисунке 5.

Рисунок 4 – Порядок исчисления и уплаты НДПИ

Водный налог – это система оплаты за пользование водными объектами и за забор воды.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, особенности определения налоговой базы по водному налогу представлены на рисунке 28.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Ставки зависят от объекта налогообложения и установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок установленных.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены в действие с 1 января 2004 года.

Объектами обложения признаются:

- объекты животного мира в соответствии с установленным перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- объекты водных биологических ресурсов в соответствии с установленным перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора устанавливаются отдельно за каждый объект животного в рублях за одно животное и за каждый объект водных биологических ресурсов в рублях за тонну.

Порядок и сроки уплаты сборов устанавливаются статьями 333.4 и 333.5 НК РФ и представлены на рисунке 6.

Плательщики сборов за пользование объектами животного мира уплачивают сумму сбора при получении лицензии

Уплата сборов производится:

- плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту учета;

- плательщиками – физическими лицами – по месту нахождения органа, выдавшего лицензию.

Органы, выдавшие лицензию, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета:

- сведения о выданных лицензиях;

- сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии;

- сведения о сроках уплаты.

Рисунок 5 – Порядок и сроки уплаты сборов

При изучении данного вопроса необходимо руководствоваться положениями главы 26, 25.1 и 25.2 НК РФ.

Пример решения задачи по налогу на добычу полезных ископаемых.

Организация, являющаяся плательщиком налога на добычу полезных ископаемых за свой счет проводит разведку месторождения каменного угля и занимается его разработкой. В налоговом периоде организацией добыто 900 тыс. тонн угля. Реализовано за налоговый период 600 тыс. тонн, выручка от реализации полезного ископаемого по ценам с учетом НДС составила 544000 тыс. руб. Расходы налогоплательщика по доставке продукции 1300 тыс. руб.

Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за налоговый период.

Решение:

1) Выручка от реализации полезного ископаемого без учета НДС

544000 * 100 / 118 = 461017 тыс. руб.

2) Выручка от реализации без учета расходов по доставке продукции

461017 – 1300 = 459717 тыс. руб.

3) Стоимость единицы реализованного полезного ископаемого

459717 / 600 = 766 тыс. руб.

4) Налоговая база

766 * 900 = 689400 тыс. руб.

5) Сумма налога к уплате за налоговый период

689400 * 4% / 100% * 0,7 = 19303 тыс. руб.

Вывод: Так как организация за счет собственных средств проводит разведку месторождений, то она имеет право на уплату налога с коэффициентом 0,7 и сумма налога за налоговый период составит 19303 тыс. руб.