Начисление амортизации в бухгалтерском учете

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного веде­ния, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01». По объектам основных средств некоммерческих органи­заций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно. Не подлежат амортизации объекты основных средств, по­требительские свойства которых с течением времени не изме­няются (земельные участки и объекты природопользования), объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др. То есть перечень таких объектов открытый. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится ли­зингодателем или лизингополучателем в зависимости от усло­вий договора финансовой аренды. Кроме того, организациям разрешено амортизировать: 1.жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.); 2.объекты внешнего благоустройства и другие аналогич­ные объекты; 3. продуктивный скот: буйволы, волы и олени; 4.многолетние насаждения, не достигшие эксплуатаци­онного возраста. По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, аморти­зация начисляется в общеустановленном порядке. По объектам недвижимости, по которым закончены ка­питальные вложения, оформляются соответствующие пер­вичные учетные документы по приемке-передаче, затем доку­менты передаются на государственную регистрацию. По фак­тически эксплуатируемым объектам амортизация начисляет­ся в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допуска­ется объекты недвижимости, по которым закончены капи­тальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переда­ны на государственную регистрацию и фактически эксплуа­тируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве ос­новных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода про­должительностью более одного года или в случаях консерва­ции объектов сроком более 90 дней. Порядок консервации объектов основных средств, при­нятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утвержда­ется руководителем организации. При этом могут быть пере­ведены на консервацию объекты основных средств, находя­щиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. Если в соответствии с законодательством РФ о мобилиза­ционной подготовке или мобилизации организация консер­вирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется. Раньше этого определено не было. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты ос­новных средств может производиться следующими способами: 1) линейным способом; 2) способом уменьшаемого остатка; 3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования; 4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг). Применение одного из способов начисления амортиза­ции по группе однородных объектов основных средств произ­водится в течение всего срока полезного использования объ­ектов, входящих в эту группу. Для погашения стоимости объектов основных средств оп­ределяется годовая сумма амортизационных отчислений. 1) Линейный способ При линейном способе – исходя из первоначальной стои­мости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис­пользования этого объекта. 2) Способ уменьшаемого остатка При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточ­ной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере­оценки) за минусом начисленной амортизации) объекта ос­новных средств на начало отчетного года, нормы амортиза­ции, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. 3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования При способе списания стоимости по сумме чисел лет сро­ка полезного использования – исходя из первоначальной сто­имости или текущей (восстановительной) стоимости (в слу­чае проведения переоценки) объекта основных средств и со­отношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменате­ле – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ) годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится еже­месячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности. По объектам основных средств, используемым в органи­зации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в те­чение периода работы организации в отчетном году.

В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

Рассмотрим подробнее каждый из методов начисления амортизации:

- при линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Пример 1.

Приобретен объект основных средств, стоимостью 150 000 рублей. Срок полезного использования данного объекта, согласно Классификации основных средств 5 лет.

В данном случае годовая норма амортизации будет 20% (100% / 5 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30 000 рублей (150 000 рублей х 20%).

Окончание примера.

- при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 2.

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

Окончание примера.

Нелинейный метод начисления амортизации.

Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.