Аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.)- Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Все инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам основных средств. Вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учета объектов основных средств.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данныео выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принад¬

лежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на сле¬

дующих счетах:

• 01 «Основные средства» (активный);

• 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

• 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет

их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующими бух¬

галтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Стоимость основных средств, приобретенных организациями, отра¬

жается на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно

оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов с кредита счета 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму налога на добавлен¬

ную стоимость (НДС) по приобретенным основным средствам отражают

по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» и кредиту счета 60.

Принятые на учет объекты основных средств отражаются по дебету

счетов 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеобо¬

ротные активы».

Суммы НДС по приобретенным основным средствам, как правило,

принимаются к возмещению из бюджета и списываются с кредита счета

19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу обору¬

дования зависит от способа их производства — подрядного или хозяйст¬

венного. При подрядном способе производства выполненные и оформ¬

ленные в установленном порядке строительные работы и работы по мон¬

тажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на дебете счета

08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости со¬

гласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организа¬

ций с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию закон¬

ченным строительным объектам производственного назначения не вклю¬

чаются, в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к воз¬

мещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуата¬

цию.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет за¬

трат ведется застройщиком также на счете «Вложения во внеоборотные

активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным

Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету

себестоимости строительных работ (33). При этом на счете «Вложения

во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные за¬

стройщикам затраты.

Типовыми методическими рекомендациями строительным организа¬

циям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных ра¬

бот по следующим статьям расходов:

• «Материалы»;

• «Расходы на оплату труда рабочих»;

• «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин

и механизмов»;

• «Накладные расходы».

Строительная организация может, исходя из принятых объектов уче¬

та и экономической целесообразности, самостоятельно расширять но¬

менклатуру статей на производство строительных работ.

Указанные расходы списываются в дебет счета 08 с кредита счетов

«Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материа¬

лов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной

заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению» (на суммы начислений еди¬

ного социального налога) и других счетов.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйст¬

венным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам

с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается

в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как

разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам,

и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приоб¬

ретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении

указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводст¬

венного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам

возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стои¬

мость объекта, т. е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные

активы» и включается в первоначальную стоимость объекта.

Работы по реконструкции, модернизации и техническому пере¬

вооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйст¬

венным способом. Затраты по указанным работам учитываются так же,

как и по обычным капитальным вложениям, т. е. вначале затраты учиты¬

ваются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета

08 списываются на счет 01 «Основные средства».

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц без¬

возмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа,

учитывают следующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счетов учета затрат (25 «Общепроизводствен¬

ные расходы» и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На первоначальную стоимость

основных средств

Ежемесячно на сумму аморти¬

зации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объек¬

ту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом

дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01

«Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине

ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стои¬

мость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет сче¬

та 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отража¬

ют все расходы, связанные с выбытием основных средств.

80 • Глава 3. Учет внеоборотных активов и производственных запасов

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется

финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот

финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли

и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал

(фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по дого¬

вору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет

счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средст¬

ва», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с креди¬

та счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополни¬

тельные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают

в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть

отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, пере¬

данных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на

счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода

и расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную

стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58

и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стои¬

мости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют раз¬

ность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 91 «Прочие

доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Пре¬

вышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета

99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебето¬

вым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства

подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кре¬

дита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.__

Билет № 2