- •Зміст лекції №7 Аудит основних засобів та нематеріальних активів
- •1.4. Рахунки, які використовуються для обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами.
- •Перевірка класифікація необоротних активів та їх облік в балансі
- •2) Інвестиційна нерухомість:
- •2.5. До третьої групи необоротних активів відносяться необоротні матеріальні активи, що Банком утримуються для продажу. До них зокрема Банк відносить будівлі, землю та цілісний майновий комплекс.
- •2.6. До четвертої групи необоротних активів відносяться нематеріальні активи, які в свою чергу класифікуються на відповідні види (групи):
- •– Довгострокові ліцензії на користування програмним забезпеченням;
- •3. Документальне забезпечення обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
- •4. Вимоги щодо надходження необоротних матеріальних та нематеріальних активів та оцінка їх вартості
- •5. Облік придбання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів в установах банку
- •6. Створення основних засобів та інших необоротних матеріальних активів
- •7. Поліпшення необоротних матеріальних активів та їх удосконалення
- •8. Відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів
- •9. Припинення визнання основних засобів та нематеріальних активів
- •10. Основні засоби в заставі.
- •11. Інвестиційна нерухомість.
- •12. Інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів
- •12.1 Загальні положення
- •12.2. Основними завданнями інвентаризації є:
- •12.3. Проведення інвентаризації є обов`язковим станом на 1 листопада, а також у випадках:
- •12.4.Основні аспекти обов’язкової інвентаризації
9. Припинення визнання основних засобів та нематеріальних активів
9.1. Відповідно до МСБО 16 припинення визнання балансової вартості основних засобів здійснюється у разі:
- після вибуття основного засобу шляхом продажу, укладання договору про фінансову оренду, дарування, внесення до статутного фонду іншого суб’єкта господарювання. Під час визначення дати вибуття застосовуються критерії МСБО 18 «Дохід» для визнання доходу від продажу ;
- коли не очікується майбутні економічні вигоди від його використання або вибуття.
На підставі рішення Правління банку щодо продажу приміщень та будівель банку, що ліквідуються, такі об’єкти переводяться до категорії необоротних активів, утримуваних для продажу. При цьому рішення щодо продажу активів повинно прийматися тільки при наявності таких умов :
- стан активів, у якому вони перебувають, дає змогу здійснити негайний продаж;
- є високий ступень імовірності їх продажу протягом року з дати їх класифікації, як активів призначених для продажу.
При цьому амортизація на такі активи не нараховується.
9.2. Операція з переведення необоротних активів до категорії утримуваних для продажу в бухгалтерському обліку здійснюється філіями банку за результатами проведеної експертної оцінки об’єктів до їх справедливої вартості. При цьому основні засоби (будівлі, споруди виробничого або невиробничого призначення), які класифікуються як утримувані для продажу в бухгалтерському обліку відображаються за найменшою величиною з двох оцінок: балансовою або справедливою вартістю.
Сума дооцінки, що обліковується на рахунку 5100 залишається до часу вибуття основного засобу або рекласифікації необоротних активів.
9.3. Фінансовий результат від вибуття необоротних активів, як утримуваних для продажу визначається як дохід від продажу (за вирахуванням податку на додану вартість), який обліковується за рахунком 6499 або як витрати, які обліковуються за рахунком 7499 .
Фінансовий результат від продажу основних засобів, які не відносяться до необоротних активів, утримуваних для продажу визначається як результат між балансової вартістю об’єкта та сумою продажу. При цьому сума перевищення балансової вартості над сумою продажу відображається за дебетом рахунку № 7490 “Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів”. У разі якщо сума продажу перевищує балансову вартість, сума перевищення відображається за кредитом рахунку № 6490 “Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів”.
Якщо протягом року Банк не реалізував необоротні активи, утримувані для продажу, то такі активи повинні бути переведені до категорії нерухомості, зайнятої власником та здійснити коригування балансової вартості таких активів на ретроспективній основі.
9.4. Окремі об’єкти необоротних матеріальних активів, які непридатні для роботи в результаті зносу, значного пошкодження унаслідок надзвичайних подій (пожежі, аварії, стихійного лиха тощо) підлягають списанню або ліквідації в установі банку згідно акту на списання (ліквідації), за формою, яка внутрішніх правил Банку.
9.5. У разі часткової ліквідації об`єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об`єкта.