независимый финансовый контроль

независимый финансовый контроль реализуется на федеральном уровне Счетной Палатой РФ, на уровне субъектов – Счетными палатами субъектов. В МО создаются свои независимые органы финансового контроля.

Доминирующий орган в системе независимого контроля - Счетная палата. ФЗ 11.02.1995 года. На счетную палату возлагаются полномочия:

• организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов

• оценка обоснованности доходных и расходных статей проекта федерального бюджета, проектов бюджета федеральных внебюджетных фондов

• финансовая экспертиза проектов ФЗ, предусматривающих расходы, финансируемые из средств федерального бюджета.

Ключевые звенья Счетной Палаты:

Председатель – назначается ГД РФ по представлению Президента РФ сроком на 6 лет

Заместитель председателя – назначается СФ РФ по представлению президента сроком на 6 лет

12 аудиторов – 6 ГД, 6 СФ по представлению президента сроком на 6 лет

Формы и методы финансового контроля (см. парламентский контроль)

Предварительный

Текущий

Последующий

Методы финансового контроля подразумевают под собой конкретные способы, приемы, при помощи которых проверяется соблюдение финансового законодательства.

• Ревизия – направлена на наиболее широкое исследование финансовой деятельности того или иного субъекта. Особенностью является то, что в ходе ее проведения контролируется юридическая обоснованность тех или иных операций, а также их экономическая целесообразность (юридические аспекты совмещаются с экономическими)

• Проверка – в отличие от ревизии направлена на контроль за соблюдением законодательства по отдельным вопросам. Узкое четко направленное проверочное мероприятие.

• Обследование – оперативное проверочное мероприятие, предназначенное для выявления возможных нарушений свидетельствующих о необходимости проведения ревизии или проверки.

• Экспертиза – проверочное мероприятие, которое всегда совершается с привлечением узких специалистов в тех или иных областях, всегда связана с разрешением каких либо специальных вопросов, которые не входят в компетенцию лиц, осуществляющих финансовый контроль

Налоговое право российской федерации Понятие, предмет, метод и система Налогового права. . Тема 3: Общие положения о нп

НП РФ – отрасль российского права, направленная на регулирование следующей совокупности отношений:

• Отношения по установлению и введению в действие налогов и сборов

• Отношение по взиманию налогов и сборов

• Отношение по осуществлению налогового контроля

• Отношения по привлечению к налоговой ответственности

• Отношения по защите прав налогоплательщиков, налоговых агентов, иных лиц участвующий в налоговых отношениях

Отмеченные 5 групп отношений в целом и образуют предмет налогового права

Виды налоговых правоотношений. Разные. Но Черепанов за те, что написаны выше.

Суть отношений:

Отношения по установлению и введению в действие налогов и сборов: отношения, в рамках которых определяется конструкция конкретного налога, решаются вопросы по их применению по времени, в пространстве и по кругу лиц. Специфика группы: в них участвуют представительные органы, которые в этом смысле являются участниками налоговых отношений: всех уровней.

Отношения по уплате налогов и сборов: в рамках данной группы происходит непосредственное исполнение налоговой обязанности либо добровольно субъектом, либо при его отклонении – принудительное взыскание налога

Отношения по налоговому контролю: налоговым органом производится проверка соблюдения налогового законодательства, посредством предварительного, текущего и последующего контроля

Отношения по привлечению участников к налоговой ответственности: наложение штрафов (единственная мера в НК), порядок привлечения, производства и т.д.

Отношения по защите прав налогоплательщиков, налоговых агентов, иных лиц участвующий в налоговых отношениях: отношения касаются порядка подачи различных жалоб, процедуры их рассмотрения, реагирования вышестоящих органов

Вышеуказанные группы отношений образуют предмет НП!

7.Признаки налоговых отношений: (Знать !!!)

1. налоговые отношения направлены на перераспределение между налогоплательщиками бремени публичных расходов (на функции государства). Государство для осуществления своих функций постоянно несет определенные расходы, для их финансирования требуются денежные средства. В качестве основного источника таких средств выступают взимаемые налоги и сборы. Таким образом, устанавливая налоги и сборы, государство фактически перераспределяет бремя публичных расходов на плечи налогоплательщиков.

2. налоговые отношения носят организационно-имущественный (власте - имущественный) характер. Имущественная составляющая проявляется в том, что в центре любой из перечисленных групп налоговых отношений находится налог (денежные средства). Конечная цель: взимание платежей. Организационная составляющая заключается в том, что все возникающие налоговые отношения строго упорядочены, последовательны, как по процедуре своего возникновения, так и по участвующих в них субъектах и их полномочий.

3. Сочетание публичного и частного субъекта: обязательными участниками налоговых отношений являются публичные и частные субъекты. Публичные субъекты: ОГВ и ОМС и публично территориальные образования в лице налоговых органов. К числу частных субъектов относятся – налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Между 2 частными субъектами, в отл. от ГП, налоговые правоотношения не возникнут.

4. налоговые отношения всегда существуют только в правовой форме. Налог – финансовая повинность, определенные отчисления в пользу государства. Причём это легальная трансформация, легальное изъятие частной собственности. В основе своей направлены на прекращение частной собственности на денежные средства и возникновении в отношении них публичной собственности. Поскольку право собственности является одним из важнейших конституционных прав, требуется максимальная гарантия законных интересов налогоплательщика в ходе налоговых отношений. Не допустимы произвольные действия в отношении налогоплательщика, произвольное изъятие денежных средств, выполнение действий, не предусмотренных налоговым законом. Если все-таки взыскали налог, который не указан в НК, значит, это хищение, самоуправство, но не как не налоговые правоотношения.

5. налоговые отношения основаны на принципах всеобщности, равенства и соразмерности. Всеобщность налоговых отношений предполагает, что по возможности в состав налогоплательщиков должен быть вовлечен максимально возможный круг субъектов, т.е. тотальное возложение. Равенство налоговых отношений предполагает, что не допускается дискриминация налогоплательщиков по расовой, половой , иной принадлежности, по вопросам вероисповедания религиозных убеждений и т.д. Соразмерность заключается в том, что сумма взимаемого налога всегда пропорциональна экономической выгоде субъекта, в отношении которой вводится налогообложение, пропорция от того экономического результата, который налогоплательщик получит позже.

5.11.2011

Метод налогового права – императивный (с диспозитивными элементами)

Метод - совокупность средств, приемов.

В статье 2 НК РФ специально указано на властный характер отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Для императивного метода существует второе название — публично правовой метод, поскольку такой метод правового регулирования характерен для административных и иных публичных правоотношений.

В методе правового регулирования можно обнаружить и элементы диспозитивности: налогоплательщик по своему желанию может уплатить налог досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ); перейти с общей на упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), а перейдя на нее выбрать вариант объекта налогообложения — доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ); защищать свои права (в том числе истребовать излишне уплаченный налог — ст. 78 НК РФ, обжаловать акты налоговых органов — ст. 137 НК РФ),

В науке традиционно выделяются такие способы правового регулирования, как дозволение, запрет, позитивное обязывание. Для дозволения характерен такой способ реализации норм права, как применение; для запрета — соблюдение; для позитивного обязывания — исполнение. В налоговом праве в основном применяется позитивное обязывание.

Налогоплательщик обязан совершить активные (позитивные) действия — уплатить налог. Но в то же время отношения, связанные с налоговой ответственностью, регулируются методом запрета.

Специфика метода:

Черты:

1. ограничение автономии воли субъекта. Целью налоговых отношений является сбор обязательных фискальных платежей (налоги и сбор). Как следствие отношения должны быть построены таким образом, чтобы у налогоплательщика либо у иных субъектов, вовлеченных в отношения, была сведена к минимуму возможность к усмотрению при совершении тех или иных действий. Ограничение автономии воли предполагает наиболее полное последовательное закрепление в законе норм, регламентирующих порядок действий при исполнении налоговой обязанности и в иных видах налоговых отношений.

Инициатива в небольших дозах проявляется, напр.: изменение срока исполнения налоговых обязательств: отсрокчка, рассрочка. Субъект может выбрать варианты: спец режим (4 штуки) или стандартный режим.

В 100% случаях – закон, который определяет порядок действий субъектов и не допускает отклонений от этого закона.

2. при регулировании налоговых отношений сочетаются общедозволительный тип (можно все, что прямо не запрещено) правового регулирования и разрешительный тип (запрещено все, что прямо не разрешено). Общедозволительный тип реализуется в отношении частных субъектов – налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов. Закон содержит открытый перечень прав, которые они могут реализовать в отношениях, из чего следует возможность совершения таких действий, которые хотя прямо и не предусмотрены законом, но в конечном итоге направлены на надлежащее исполнение налоговой обязанности. (п10 ст 208 иной деятельности) (типы правового регулирования).

Право применение требует разрешение конкретных ситуаций, редко пробелы. Если нет очевидных нарушений, то очевидно, что плательщик может совершать любые действия. Хотя полемика есть.

Разрешительный тип реализуется в отношении публичных субъектов налогового права (налоговые органы, иные ОГВ и ОМС, публично территориальные образования). В отношении данных субъектов компетенция прямо оговорена законом, выход за ее пределы является нарушением.

3. юридическое неравенство субъектов, вовлеченных в отношения.

Несмотря на то, что закон прямо не устанавливает подчиненность налогоплательщиков налоговым органам, фактически в складывающихся отношениях публичные субъекты имеют формальный приоритет над субъектами частными, в этом проявляется их неравенство.

Налогоплательщик – функционально подчиненная сторона. Он не угнетенная сторона XD, но казна и фискальные отношения сильнее.

Поведение властной стороны строго регламентировано, поэтому произвола властной стороны быть не должно.

Цель: добиться исполнения фискальной обязанности

4. для налоговых отношений характерно установление большого числа позитивных обязываний субъектов (встречных обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков).

Позитивное обязывание – основная черта метода. Есть субъект, уполномоченный на какие-то действия, и субъект обязанный. П.: приватизация земли – право, органы – должны принять решение по данному заявлению - > корреспондирующие права и обязанности. Включаются опр. меры реагирования, защитные. В НП схема ПРАВО-ОБЯЗАННОСТЬ трансформируется. У налогоплательщика – обязанность подать декларацию, орган – должен её принять: Схема: ОБЯЗАННОСТЬ - ОБЯЗАННОСТЬ. Или, налогоплательщик – обязанность уплатить налог, у органа – создать условия для уплаты: предоставить информацию и т.д. Схема: обязанность – обязанность. Если налогоплательщик не платит – принудительное обеспечение уплаты (реакционный защитный механизм). Все это позитивное обязывание.

Позитивное обязывание - возложение на лицо обязанности совершать активные позитивные действия. Это долг совершать такие действия. (способы правового регулирования)

8. Система налогового права: и понятие нп

• Общая часть - регламентирует вопросы в равной степени важные для отношений по взиманию любого налога, установленного особенной частью. До статьи 142.

Основные блоки:

• понятие и виды субъектов налогового права, устанавливает принципы налогового права и налоговых правоотношений.

• определяются понятия фискальных платежей налога и сбор,

• понятие и виды элементов налогообложения,

• понятие виды налогового контроля,

• порядок осуществления мероприятий налогового контроля, регламентируется механизм налогового контроля

• порядок исполнения налоговой обязанности,

• понятие налоговой ответственности основание и процедура привлечения лица к ответственности

• правила исполнения налоговой обязанности

• механизмы защиты прав налогоплательщиков и иных участников налогоплательщиков

• Особенная часть посвящена регулированию и взиманию отдельных налогов и сборов, взимаемых в РФ.

9. Принципы налогового права:

При регулировании налоговых отношений применяются межотраслевые принципы правового регулирования, характерные для иных отраслей права РФ (принцип законности, федерализма).

Законность - законы должны соблюдаться. В качестве примера отражения данного принципа в налогообложении можно привести ст. 57 Конституции РФ: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Пункт 5 ст. 3 НК РФ в развитие данного положения устанавливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Кроме этого особое значение приобретают отраслевые принципы налогового права.

• Принцип равенства и всеобщности при регулировании налоговых отношений (см. признаки).

Всеобщность налоговых отношений предполагает, что по возможности в состав налогоплательщиков должен быть вовлечен максимально возможный круг субъектов.

Равенство налоговых отношений предполагает, что не допускается дискриминация налогоплательщиков по расовой половой принадлежности, по вопросам вероисповедания религиозных убеждений и т.д.

Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов. В постановлении Президиума ВАС РФ от 25 ноября 2008 г. № 7841/08 отмечено, что в сфере налоговых правоотношений принцип равного налогового бремени, вытекающий из ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции РФ, означает, что не допускается установление дополнительных налоговых ограничений в зависимости от формы собственности, организационно — правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ). Арифметически равная, но значительная сумма налога, единообразно возлагаемая на всех налогоплательщиков вне зависимости от их реальных различий, будет отвечать принципу юридического равенства, но не будет соответствовать принципу справедливости.

• Соразмерность налога и экономическая обоснованность, подлежащего уплате, экономической базе, возникающей у налогоплательщика. Взимаемая сумма налога должна быть соразмерна экономическому благу, полученному налогоплательщиком. (ст 3 НК)

Когда налоги устанавливаются, они устанавливаются с серьёзной экон. проработкой, учитывая:

1. Только в отношении конкретного экон. процесса, явления, которое при этом приносит какую-то конкретную пользу налогоплательщику.

П.: НДФЛ: выгода в форме материальной выгоды, значит можно часть взимать в гос. казну. Зем. Налог – Принадлежность субъекту земельного участка – он им пользуется, извлекает выгоду. Транспортный налог: принадлежность транспорта – можно более мобильно передвигаться, плюс компенсация окр. среде, экологии. (по сути то же, см ниже)

2) пропорциональность.

• Налоги и сборы, устанавливаемые в РФ, должны иметь обязательное экономическое основание. Важный принцип.

Налог непроизвольный, а вводится для конкретного явления, который приносит выгоду налогоплательщику. Применяемые в государстве фискальные платежи не могут быть произвольными. При установлении налога или сбора законодатель в каждом случае должен определиться с вопросом о том, в отношении какого экономического блага производится налогообложение (налог на доходы физических лиц НДФЛ – в связи с получением налогоплательщиком дохода в натуральной денежной форме, земельный налог – в связи с возможностью использования земли и извлечение полезных свойств от такого использования, налог на имущество – обложение налогом в связи с возможностью использования имущества в его личных целях).

• Недопустимость установления налогов и сборов, ограничивающие конституционные права и свободы граждан. Тут же принцип нейтральности, который пришел из зарубежных стран.

Суть нейтральности: налог эффективный и законный, когда он для большинства налогоплательщиков не создает потребностей по изменению их обычного поведения, отказываться от чего-либо. Налог не должен препятствовать правам в Конституции. Напр., если бы был налог на рождаемость: семьи могут отказаться от рождения ребенка, чем нарушат его право на жизнь и свое право на семью.

Налог на употребление кислорода – незаконно, так страдает право на существование и т.д.

• Недопустимость налогов, подрывающие единое экономическое пространство РФ. НК РФ запрещает введение фискальных платежей, которые создают экономические приоритеты для того или иного субъекта РФ.

Равное поле, недопустимость сепаратизма! Не допускается создание территорий, где налогообложение отличается КАРДИНАЛЬНЫМ образом, т.к. незначительная разница обусловлена системой налогов и сборов.

Очевидно, что если бы в федеральном законе отсутствовал, например, круг налогоплательщиков или основания возникновения обязанности по уплате регионального (местного) налога, то в каждом публично правовом образовании они бы могли определяться произвольно.

И в этом случае не исключено, что некоторый налог уплачивался бы на одной территории только индивидуальными предпринимателями в связи с владением имуществом, а на другой территории — всеми физическими и юридическими лицами в связи с получением дохода, что, в частности, нарушило бы единое экономическое пространство Российской Федерации

• Принцип законодательного порядка установления и введения в действие налогов и сборов.

Это является прямым следствием ст.57 и ст 55 К РФ устанавливающей обязанность каждого субъекта платить установленные законом налоги и сборы. НК РФ предусматривает, что установление и введение в действие новых налогов и сборов, а равно изменение уже существующих является исключительным полномочием законодательной ветви власти. Это связано с тем, что при установлении налога идет речь об ограничении права частной собственности на денежные средства в связи с чем, такое ограничение возможно только в форме закона. Кроме того, для легитимности установленных налогов и сборов традиционно требуется народное волеизъявление на их установление. Этого можно добиться по средствам голосования в парламенте. Подобный подход применяется в большинстве развитых стран мира.

• Обязательное определение в законе всех элементов налогообложения.

В НП применяется специальная конструкция - элементы налогообложения. Для единообразного описания всех налогов и сборов закон требует определения в отношении них элементов: объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отдельно определяются налоговые льготы и налогоплательщики. Налогоплательщик должен платить законно установленные налоги (ПКС), что подразумевает: в законе должны быть установлены все элементы налогообложения.

• Принцип добросовестности при участии в налоговых отношениях и не допустимости злоупотребления налоговыми правами.

В отличие от ГП, где презумпция добросовестности участников гражданского оборота, а также недопустимости злоупотребления своими правами закреплена в ГК (ст.10), в налоговом праве соответствующих норм нет. Следствием этого становится то, что на практике налогоплательщики, используя несовершенство налогового законодательства, совершают такие экономические операции, которые экономически выгодны для них, но крайне затруднительны для налогообложения. Как правило, эти операции формально соответствуют закону, но в действительности направлены только на уклонение от уплаты налогов.

Презумпция добросовестности: действия предполагаются как разумные и добросовестные, пока не будет доказано иное.

Информационное письмо по применению статьи 10 в блоке банкротства, т.к. там много злоупотреблений.

Основные причины злоупотребления: 1 – желание не платить налог: т.к. коррупция, низкий уровень правовой культуры и т.д. 2 – недостатки закона

Много схем, чтобы отклониться от уплаты налога в бюджет, плюс используется возмещение налога из бюджета. Налог возмещается в огромных суммах!! До миллиардов рублей!

Новая схема - аутсорсинг персонала: у большого предприятия много сотрудников, 20% из своих денег в бюджет. При организации несколько структур ИП, ООО, которые переводятся на упрощенную систему налогообложения, все сотрудники по переводу в мелкие структурные организации, и конструкция: на осн. Предприятии – почти никого нет, и оно по договору аутсорсинга арендует людей на работу. *в восторге*. Но на практике органы видят в этом злоупотребление.

Подспорье ППВС 2006 года: (посмотреть!) «Об оценке арб. Судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» Масса дел, дошедших до ВАСа. Вырабатывают критерии

Практика ЗС: Концепция приоритета существа сделки над её формой: при оценке конкретных сделок, суды должны оценить, в первую очередь, цель сделки. Если цель – уклонение от налога – признание сделок незаконными, если это необходимый шаг в производстве, который повлек занижение налогов – законная сделка

Огромный пласт таких отношений имеет место, т.к. точно не урегулирован в законе.

13. Тема 4: Налог и сбор, понятие и признаки.

Российское налоговое законодательство предусматривает 2 обязательных платежа:

Статья 8 Налогового кодекса

А) п 1 налог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, праве хозяйственного ведения и оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и МСУ

Признаки:

• обязательность:

1. невозможность уклониться от уплаты налога

2. невозможность произвольно изменить конструкцию существующего налога

   • налог ограничивает право собственности. Налог предполагает, что частная собственность прекращается деньги обращаются в публичную собственность

   • налог социально обусловлен. Цель введения налога – финансирование деятельности государства и МСУ. Как известно, их деятельность, прежде всего, связана с реализацией социально значимых задач

   • налог устанавливается по средствам народного волеизъявления выраженного через парламент

   • безвозмездность налога. В результате уплаты налога, плательщик не получает права исполнения от государства каких либо встречных обязанностей

   • налог безвозвратен. После уплаты налога у субъекта отсутствует возможность его возврата из бюджета

   • налог всегда уплачивается в денежной форме. Законодательство не допускает исполнение налоговой обязанности по средствам передачи натурального продукта

1. деньги – универсальный эквивалент стоимости

2. с этической точки зрения, человек должен отдавать вещи, которые ему близки

   • налоги основаны на всеобщности равенстве соразмерности

   • Установлен представительными органами, т.к. а) ограничение права собственности мб только через закон, б) в конституции в) концепция согласия граждан на налог, т.е. волеизъявление граждан возможно только через представительные органы, через органы путем выборы к ним

Б) сбор – обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сбора юридически значимых действий (выдача лицензии, рассмотрения дела в суде, совершение нотариальных действий, выдача паспорта).

Признаки:

• Сбор обязателен лишь в отношении тех субъектов, которые обращаются за совершением юридически значимых действий. К иным лица сбор не применим.

• Сбор уплачивается в денежной форме.

• Для сбора характерно встречное предоставление со стороны государства в виде юридически значимых услуг.

• Размер сбора определенным образом соотносится с видом совершаемого юридически значимого действия, но при этом не является строгим эквивалентом его стоимости. Те размеры сборов, которые установлены НК, различаются в зависимости от вида государственной услуги, на оказание которой претендует плательщик. При этом полностью расходы государства на оказание этой услуги сбор, как правило, не покрывает.

16 Классификация налогов и сборов рф

(ЗНАТЬ!!! Ст. 12, не говорить, что классификация зависима от того, в какой бюджет зачисляется – это не так, а говорить см. зеленое выделение!):

• Налоги и сборы РФ делятся на:

- федеральные – остальные образуют группу федеральных

- региональные (знать)

- местные (знать)

Такое деление проводится в зависимости от различий, особенностей в части порядка установления и введения в действие (а не от уровня бюджета!!!!) каждой из указанных категорий налогов. Установить налог – закрепить в законе все элементы налогообложения по данному налогу. Введение налога в действие – решение вопросов о начале действия актов налогового законодательства по времени, по кругу лицо, по территории.

Порядок установления и введения в действие федеральных налогов – полномочия по установлению и введению в действие принадлежат исключительно федеральному уровню власти. ФНиС устанавливаются и вводятся в действие исключительно ФЗ. Субъекты РФ о ОМСУ не могут изменить какой-либо элемент налогообложения по ФНиС. Для начала применения ФНиС не требуется принятие дополнительных НА со стороны субъектов РФ либо ОМСУ.

Ст. 13 – НДС акцизы, НДФЛ и т.д. – у ОМСУ,S никаких полномочий и воздействовать не в состоянии.

Порядок установления и введения в действие региональных налогов – (транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес) по региональным налогам ключевые элементы налогообложения (объект, налоговая база) устанавливаются в ФЗ. Субъекты РФ по региональным налогам устанавливают 3 элемента налогообложения с учетом правил НК РФ.

• Налоговые ставки в пределах школы, закреплённой федеральным законодателем

• Порядок и сроки уплаты налогов

• Налоговые льготы (при их наличии)

Иные элементы , по сути, ключевые, устанавливает фед. уровень власти, чтобы (цель) не допустить разнообразия, дифференциация между субъектами! -> в результате стремление к единообразию.

Установление 3х этих элементов производится в законе субъекта РФ. Для введения в действие регионального налога обязательным является принятие (регионального) акта соответствующего субъекта РФ. 2 акта: ФЗ + закон субъекта (со статей о введении в действие).

Введение региональных платежей – право субъекта, но не обязанность, так что можно и не вводить. Это не из закона, это позиция КС! Но нужно помнить, что региональные платежи полностью зачислятся в региональный бюджет, поэтому субъект ОЧЕНЬ заинтересован! Нет налога в субъекте – не нарушение.

Вывод:

2 блока: часть элементов определяет законодатель!!! А часть элементов устанавливает региональный законодатель, но с учетом (напр, ставки) и в пределах шкалы, закреплённой РФ.

Порядок установления и введения в действие местных налогов – (земельный налог и налог на имущество физических лиц) по аналогии с региональными налогами применительно к местным, При установлении данной группы платежей, элементы налогообложения также подразделяются на 2 части: а) + б)

а) Представительный Орган конкретного МО самостоятельно устанавливает 3 элемента налогообложения (ставки, порядок уплаты, льготы) для введения в действие налога требуется принятие НПА соответствующего Представительного Органа МСУ.

б) Все Остальное – по НК!

Также введение платежей – право, а не обязанность муниципалитета.

Теоретические классификации:

1. Прямые и косвенные налоги.

Во всех системах мира так или иначе сочетаются прямое и косвенное налогообложение. В США превалирует прямое налогообложение. В большинстве европейских стран – четкое сочетание прямого и косвенного налогообложения. Разница платежей объясняет всю разницу в практике между этими платежами.

1. Прямой налог:

• более доступная система налогообложения,

• бремя возлагается непосредственно на налогоплательщика, который вносит налог в бюджет, за сечт принадлежащих ему денежных средств.

• Плательщик не обладает возможностью переложением на кого-либо соотв. налоговой нагрузки.

Для прямого налогообложения характерно наличие правоотношения с участием 2х субъектов – налогоплательщик и государство в лице налоговых органов. В конструкции прямых налогов нет субъектов, имеющих статус посредников

Примеры прямых налогов – НДФЛ, налог на имущество организации, земельный налог, транспортный налог.

2. Косвенный налог:

• Предусматривает принципиально иной подход: государство определяет состав объектов обложения косвенными налогами, т.е. определяет и устанавливает некоторые операции (как правило, связанные с реализацией, продажей чего-либо), которые интересны государств в плане налогообложения и откуда можно брать налог.

• Государство определяет в отношении этих операций субъекта, который будет иметь юридическую обязанность платить налог в бюджет каждый раз при совершении подобной операции. Налоговое правоотношение возникает всегда между государством и данным субъектом!

• Закреплено право юридического плательщика включать в сумму налога, который подлежит уплате в состав цены товара, который продается.

Таки образом, сумму налога, вносимой в бюджет, юридический плательщик получает от потребителя товара в составе цены. Последнее действие представляет собой «механизм переложения налога» на экономического плательщика (потребителя товара).

• Переложение налога – уникальное свойство косвенного налога, отличающего его от прямого налога.

Для юридической конструкции косвенного налогообложения характерно присутствие 3х субъектов – а) государство, б) юридический налогоплательщик, в) экономический (фактический) налогоплательщик. (Фигура Плательщика распадается на две части). Обязанности по исчислению и уплате налогов в бюджет в данном случае несут юридические плательщики. На фактических плательщиков ложится экономическое бремя по уплате налога. В составе цены товара налог перелагается на них со стороны юридических налогоплательщиков. Последним право переложения предоставлено нормативно.

Удобство косвенного налога (причины применения конструкций косвенного налогообложения):

• Государство получает возможность наполнять казну деньгами, уход от собственника которых не так очевиден. Это не так будоражит население.

• Экономическая выгода государству, т.к. снижаются затраты на взимание этих налогов, сокращение времени взимания (купил булку хлеба и перед государством не отчитываешься). Государство не имеет дел с экономическим плательщиком - > упрощенная процедура;

• Высокая эффективность, т.к. охватывается огромная часть экономического оборота, охватывается сектор розничного потребления товаров, работ, услуг.

Примеры косвенных налогов – НДС и Акцизы.

Из истории акциза: Акциз более ранний платеж, появился в 18, 19 веке, когда была потребность в обложении рынка алкоголя и табака.

2. личные и реальные налоги. Определяющее значение для данной классификации: имеет приоритет субъективных либо объективных факторов.

А точнее: На какой из двух элементов налогообложения сделан акцент в их конструкции:

а) объект

б) субъект

Те конструкции, в которых налоговые вычеты и т.д., зависят от субъекта – именуются личными налогами. (п.: справка из ВУЗа для налогового вычета с места работы родителей)

• Для личных налогов (НДФЛ, налог на прибыль организации) решающее значение имеют обстоятельства, связанные с личностью налогоплательщика (осуществление определенных видов деятельности, принадлежность к группам льготников, статус резидента нерезидента (статья 207) и т.д.) В зависимости от того, кто перед нами: резидент или нет, меняются

- Ставка(13 или 30 %)

- Возможность или невозможность вычетов

• В реальных налогах (res – вещь, связь с вещью, которая облагается) доминирующее значение занимают объекты налогообложение. Специфика того или иного налогооблагаемого имущество определяет существенные, ключевые элементы конструкции данного налога (налоговая база, налоговые ставки, состав налоговых льгот, необходимость получения сведений из контролирующих органов, напр., ГИБДД) Ключевое значение получают характеристики объекта. Все поимущественные налоги: земельный, транспортный, налог на имущество

3. Абстрактные (общие) налоги и целевые (специальные)

• целевые (специальные) налоги - платежи, для которых заранее определена цель сбора. Специальные налоги – платежи, которые взимаются с заранее установленной, известной целью расходования собранных средств. П.: если есть определенное поселение, там 100 жителей, стихийное бедствие - > разрушена дорога. Надо 100 единиц, чтоб восстановить дорогу. На 1 жителя 1 ден. единица, и собранные средства идут на ремонт данной автодороги. И счастье!

В РФ таких нет. ЕСН (Отменен уже), но раньше очень напоминал специальный налог.

• абстрактные налоги – платежи, которые вносятся без заранее известной цели, вносятся в целом на финансирование деятельности государства. Налоги в РФ носят абстрактный характер.

Семинарист Р.Ю.: Транспортный налог – не целевой, но было постановление КС, где сказал суд, что транс налог направлен на финансирование дорог, как бы возмещая вред, которую машины причиняют асфальту и т.д. Но фактически м расходоваться на любые цели.

Семинарист Роман Юрьевич сказал:

Фискальные сборы – идут в бюджет «фиск - казна», обязательность! Два фискальных платежа – налог и сбор.

Парафискальные – идут в иные внебюджетные фонды. (ПФ, ФОМС) В Европе парафискальные – вывоз мусора, уборка территории, но нет четкого установления в законе, большинство парафискальных – из экологической сферы, напр., платежи для предприятий, кто воздух загрязнил – платит и т.д.

В Кодексе их нет, но какой тогда у них режим? В странах мирах закреплён статус квази -фискальных платежей – т.е. они обязательны по природе для субъектов, попадающих под их действие. Много проблем, т.к. неизвестно, куда отнести.

ПараФИСКАЛЬНЫЙ: для развития опр отрасли хозяйства.

15. Специальные налоговые режимы

СУТЬ: особый механизм налогообложения, который предусматривает замену на единый налог.

НК РФ предусматривает 4 специальных налоговых режима

1. упрощенная система налогообложения -

2. единый с/х налог

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

специальные налоговые режимы, как правило, предполагают замену крупных налоговых платежей (НДС, налог на прибыль) на уплату единого налога. Специальные режим применяются не произвольно, а по основаниям, установленным нормативно в соответствующих главах НК РФ.

2 последствия:

• упрощения для субъектов налогообложения, которое выражается в уменьшении отчётности и ослаблении бремени

• Для государства меньше проверок круппных платедей в отношении этих субъектов.

-12.11.2011-

18. Элементы налогообложения, понятие виды основная характеристика

Элементы налогообложения – специальная юридическая конструкция, которая применяется для единообразного описания в законе всех существующих налогов и сборов.

Принципы НП требуют, чтобы к каждому налогу все элементы налогообложения были описаны предельно точно и соответствующие нормы не допускали двоякого толкования. При нечетком описании высок риск признания таокго налога неконституционным.

Конструкция универсальная, как системообразующий элемент. Значение: сопоставление налогов, их сравнение, придание им единообразие: чем НДФЛ отличается от земельного, напр?

НК предусматривает элементы:

• объект налогообложения

• налоговая база

• налоговый период

• налоговые ставки

• порядок и сроки уплаты налога

• порядок исчисления налога

Это обязательные элементы.

Факультативно выделяются налоговые льготы. Субъекты налогообложения формально не отнесены к числу элементов, но теоретически такими могут являться. Обязательные 6 элементов, обязательно устанавливаются. Льготы устанавливаются по усмотрению законодателя.

Объект налогообложения (ст. 38 – Легальное определение) – экономическое благо, которое влечет обязанность по уплате налога. Наряду с субъектом права относится к числу ключевых наиболее важных элементов налогообложения, который порождает саму по себе обязанность оплатить налог (юридический смысл объекта). выбор конкретных критериев объектов налогообложения лежит на законодателе: влияют факторы экономического, культурного, исторического характера. Главное требование: экономическая обоснованность объекта налогообложения, т.е. должен приносить пользу налогоплательщику. П.: НДФЛ – объект: доход ФЛ (понятие дохода в ст 41), земельный налог – объект: земля, з.у., принадлежность з.у. на опр. вещных правах. НДС (глава 21) – 4 объекта: операции по реализации товаров, работ, услуг и еще 3.

Объект по существу определяет ту экономическую операцию или материальное благо, в связи, с наличием которых возникает обязанность платить налог. Объект налогообложения - это элемент, который четко устанавливает экономическое явление, влекущее обязанность по уплате налога.

С понятием объект налогообложения тесно взаимодействует понятие предмет налогообложения. С точки зрения регулирования налоговых отношений было бы более правильно закрепление в законе 2х понятий:

• объект налогообложения - в идеале и в теории надо определять как некоторую юридическую связь между субъектом и предметом налогообложения. Т.е. как налогоплательщик связан с предметом. П.: НДФЛ: получение дохода в собственность налогоплательщика, транспортный налог: принадлежность транспортного средства на праве собственности налогоплательщику; НДС: активные действия налогоплательщика оп совершению реализационных операций

• предмет налогообложения – он будет отражать конкретную фактическую сторону взимания налога. Предмет указывает на конкретную вещь или экономическое явление, в отношении которого производится налогообложение (Т/С, доход, недвижимое имущество). Иными словами предмет выражает фактическую сторону объекта.

3 основных объекта:

- капитал как совокупность принадлежащего лицу имущества

- доходы,

- расходы

Интересно: акцизы: по сути, конкретно разбито на предмет и на объект акцизов -> можно четко просмотреть.

Налоговая база, масштаб налога, единица налогообложения.

Налоговая база (статья 53) – это физическая стоимостн\ая, количественная либо иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база всегда выражена в конкретных параметрах. Например, применительно к транспортному налогу: конкретные показатели мощности двигателя – 150 Л/С, применительно к земельному налогу – конкретные показатели кадастровой стоимости земельного участка, применительно к НДФЛ - конкретные показатели дохода налогоплательщика в денежном выражении: напр, 100 руб..

Вместе с понятием налоговой базы активно используется понятие «масштаб налога» и «единица налогообложения». Масштаб налога характеризует предмет налогообложения с какой либо стороны (например, мощность двигателя, скорость автомобиля, грузоподъемность). Под единицей налогообложения понимается единица масштаба.

Налогоплательщик - принадлежность на праве собственности - Автомобиль

(субъект) (предмет)

-мощность двигателя (кВт, л/с)

- скорость (км/ч)

-грузоподъемность (тонны)

*Избрание любой из этих характеристик именуется масштабом налога.

ТАКИМ ОБРАЗОМ,

Автомобиль – предмет налогообложения

Связь между субъектом и автомобилем – объект налогообложения

Цель базы: закрепление единых характеристик, напр, количество колес XD

ПС

и

Объем двигателя (л/с)

Скорость (км/ч) Выбор любого из этих параметров представляет собой масштаб налога

Мощность двигателя

см³

Единица налогообложения – выбор конкретной единицы, в которой мы измеряем (л/с, км/ч, см³)

1000 л/с 180 км/ч 1900 см³. – конкретное выражение конкретного автомобиля – это налоговая база применительно к конкретном объекту.

Налоговая база – характеристика, качественная сторона предмета налогобложения, которая избирается для возможности сопоставления разных объектов налогообложения и определение нагрузки налогообложения - > равное налогообложение.

Напр., мощность как характеристика.

Т.е. если самолеты сравниваем, то только по реактивной тяге, для одного и тоже класса объектов база дб идентичной.

Масштаб –, т.е. определение физ. величин, в которых будет измеряться база. Абстрактный параметр, в котором мы измеряем. После того как избрали характеристику, выбираем единицу измерения, в которой будем сравнивать. Когда выбираем единицу измерения, напр л/с или КВТ – это и есть выбор масштаба. Т.е. единица масштаба – единица налогообложения – единица налоговой базы, в итоге.

Напр, если Земельный налог. налоговая база – кад. стоимость.

Юридическое значение этих параметров: масштаб налога задает в законе единую характеристику предмета применяемую во всех случаях, когда соответствующие предметы облагаются налогом., что позволяет сопоставлять разны предметы налогообложения по единому основанию.

П.: грузовой автомобиль и легковой автомобиль при взимании транспортному налогу сопоставляются по мощности двигателя и лошадиных силах. Подобное сопоставление обеспечивает равное налогообложение. Применение к предметам разного масштаба налога в большинстве случаев приведет к дискриминации, неравному налогообложению. П.: напр., если к грузовому авто использовать максимальную скорость, а к легковушке – объем двигателя - >неравное налогообложение, т.к. вещи или предметы будут сопоставляться по разным параметрам.

Значение единицы налогообложения: единица налогообложения и её указание в законе позволяет единообразно исчислять масштаб, кроме того ставка налога всегда устанавливает на единицу налогообложения. П.: 100р на 1 л/с, НДФЛ: 13 % с каждого рубля (единица масштаба 1 рубль)

Значение налоговой базы: зная базу для конкретного объекта, можем применить ставку налога и получить конкретную сумму налога, подлежащую уплате.

Налоговый период – это элемент налогообложения, определяющий отрезок времени, в течение которого формируется состав объектов налогообложения у конкретного налогоплательщика, корректируется, изменяется их налоговая база и по истечению которого наступает обязанность по уплате налога.

П: по НДФЛ – 1 календарный год, а в течение года фиксируется доход налогоплательщика, т.е. определяется состав объекта. В рамках этого года плательщик может совершать расходы, в результате соответствующие затраты в виде налоговых вычетов могут в последствии быть учтены при исчислении налоговой базы, т.е. корректировать её. После истечение календарного года - обязанность налог заплатить. Мб различные сроки: по НДС – 1 квартал, Земельный налог, Налог на прибыль – 1 календарный год, на вменный налог – 1 квартал, раньше по НДС – месяц, но сейчас все реже. Государству более выгодно устанавливать длинные сроки.

Налоговый период может подразделяться на отчетные периоды – для крупных налогов, напр, спец режимы, налог на прибыль, есть3 отчетных периода, после 2 последствия:

- сдача промежуточной отчетности

- уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Авансовые платежи – предварительный налог, предоплата налоговой суммы, т.к. некоторые налоги очень крупны – огромные суммы - > обоюдное неудобство: государство не знает, придут деньги, не придут, а плательщику не удобно, т.к. надо эти огромные средства аккумулировать.

Если есть недостача по итогам года – то по итогам года он доносит деньги, а если переплатил, то эта сумма переплаты ему возвращается.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу налоговой базы (на единицу налогообложения, масштаба). 100 р. на 1 л/с, 13% с каждого рубля в доходе применительно к НДФЛ.

Ставки в законе определяются обычно в 1 из 3 вариантов:

• Твердые ставки (П.: транспортный налог: 100 р. – 1 л/с)

• Ставки в процентном выражении (13% по НДФЛ, для нерезидентов – 30%)

• Смешанные ставки (по акцизам, по государственной пошлине). Сочетает в себе твердую часть и процентную надбавку.

Плюс деление на регрессивные и прогрессивные.

Порядок исчисления налога – это элемент налогообложения, который определяет субъектов, исчисляющих налог и метод исчисления налога, т.е. кто и каким образом подсчитывает налог, подлежащий уплате.

Определяется сам механизм, как производится исчисление налогов.

В РФ законодательство выделяет след. субъектов, на которых возложена обязанность по исчислению налога:

1. В большинстве случаев – исчисляет сам налогоплательщик (80% исчисления).

2. Налоговый агент (ст 24: понятие) – это лица, на которых в соответствие с законом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему сумм налогов. Конструкция позволяет упростить процедуру сбора платежей – посредник между государством и налогоплательщиком. П.: НДФЛ: налог исчислется налоговыми агентами: работник и работодатель, предмет – з/п.

3. Налоговые органы – по ИМУЩЕСТВЕННЫМ ПЛАТЕЖАМ, применяемым к физическим лицам (земельный налог, транспортный налог, налог на имущество ФЛ) обязанность по исчислению налога возлагается на налоговые органы.

Подсчитав налог, налоговые органы направляют в адрес налогоплательщика налоговое уведомление, в котором указывается сумма налога, подлежащего уплате. На основании данного документа налогоплательщик вносит в бюджет сумму.

Сам рассчитывает и направляет расчет налога в виде документа, именуемым налоговым уведомлением – ненормативный правовой акт, где содержится данные НП, какая ставка и сроки внесения платежа, плюс проценты за просрочку – по адресу вашей регистрации - > оптимизация работы.

При установлении порядка исчисления налога в законе закрепляется последовательность применения налоговой ставки к налоговой базе. Помимо закрепления субъекта, этот элемент закрепляет последовательность применения ставки к базе.

1. Техника исчисления Могут вноситься авансовые платежи, т.е. не одномоментно, а в рамках налогового периода вносит авансовые платежи.

2. Субъекты исчисления

4. Могут быть сочетания в исчислении.

Методы исчисления налога:

1. Кумулятивный применяется в налоговых конструкциях, где налоговый период разделен на отчетные периоды, и по итогам отчетных периодов вносятся авансовые платежи. Метод предполагает, что плательщик в рамках каждого последующего отчетного периода заново исчисляет налог с нарастающим итогом с началом этого периода, а затем вносит в бюджет сумму налога (авансового платежа по налогам), уменьшенную на ранее внесенную.

П. Налог на прибыль. Налоговый период – 1 год, который дробится на отчетные периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Проходит 1 квартал – исчисляется прибыль и вносится авансовый платеж проходит Проходит полугодие - подсчитывает прибыль за все полгода, и вносит налог в бюджет за минусом авансового платежа который внес ранее

Проходит 9 месяцев - считает суммы на 9 месяцев и уменьшает на 2 авансовых платежах, которые были внесены ранее

Когда истекает год: считает, сколько приходится, сравнивает с тем, что вносил: и если не хватает: доносит, а если уже переплатил, можно истребовать.

П.с. 6 месяцев считается с того же момента, что считались 3 месяца, так же 9 месяцев считается. Остается 3 месяца, за которые может что-то измениться/ или нет.

2. Некумулятивный – разовое исчисление налога в связи с каждым случаев налогообложения. П.: транспортный налог: каждый год применительно к транспорту уплачивается налог (даже если продавать ТС в конце каждого года, вся информация о регистрации, сделках, сроках стекается в органы – поэтому платить будешь пропорционально месяцам пользования)

28. Порядок и сроки уплаты – это элемент, регламентирующий, когда и каким образом налог фактически должен быть внесен в бюджет.

Три составляющих: способ, порядок и сроки.

Три основных способа уплаты налога:

1. уплата налога по декларации. Плательщик получает доход, декларирует его и вносит налог в бюджет. Оплачивает либо по заполнению декларации или еще после получения уведомления от налоговых органов, напр., для налогов, где не требуется подача информации ФЛ. Уплата налога следует за получением объекта налогообложения. П.: НДС (подают декларацию и уплачивают), Транспортный налог и земельный: после получения уведомления.

2. уплата налога у источника (источника выплаты дохода) – Способ уплаты налога посредством налогового агента. Обязанность подачи декларации отсутствует либо получения налогового уведомления. Момент уплаты совмещен с моментом исчисления. Плательщик пассивен, у него просто деньги забирают.

3. кадастровый способ уплаты. Исчисление производится на основании форм учета данных различных кадастров (система учета земли, объектов недвижимого имущества, единая система учета ТС).

Налог исчисляется на основании объективных характеристик, размер налога не зависит от действий налогоплательщика (даже если л/с увеличить, пока не зарегистрировать в ГИБДД, что есть в ПТС – по тому и судят). Всегда налоги уплачиваются в сроки, указанные в законе, как правило, двумя частями: налог на имущество ФЛ вносится двумя равными платежами до 15 сентября и до 15 ноября.

Сроки уплаты налога: конкретный срок внесения любого налога четко указан в законе.

Порядок уплаты налога.

- валюта платежа,

- конкретный механизм платежа (наличный/безналичный, единоразово/частями), конкретное место внесения платежа (банк/ почта/ администрация)

- конкретный получатель платежа в виде конкретного счета

Суть данного варианта уплаты сводится к тому, что по ряду налогов обложение производится в отношении строго установленных, закрепленных в кадастре характеристик объекта, как правило, не подлежащих изменению. Применительно к данному способу уплаты, в законе устанавливаются четкие, строгие, фиксированный сроки уплаты налога в бюджет. Порядок уплаты налога должен предусматривать конкретный бюджет, в который поступает налог, вариант его внесения (налично, безналично), валюту платежа. В настоящее время в РФ все налоговые обязанности исполняются только в национальной валюте.

Налоговые льготы (статья 56) – это установленные законодательством о налогах и сборах преимущества одного налогоплательщика по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере.

Льготы – факультативный элемент, т.е. могут присутствовать или отсутствовать в налоговом законе.

Виды льгот:

• изъятие – предполагает выведение из-под налогообложения некоторых объектов, прямо указанные в законе Т.е. изначально не облагаются. Например, ст. 217 НК предусматривает виды доходов, не облагаемые НДФЛ

• скидки – налоговые льготы, преимущества, которые налогоплательщик получает на стадии уплаты конечного налога. П.: пониженная налоговая ставка, преимущества, создающие отсрочку уплаты налога. Например, по НДС общая ставка 18 %, льготная 10%.

• освобождение - как вид льгот, которые позволяют уменьшить потенциально облагаемую налоговую базу налогоплательщика: самый распространенный пример: различные варианты налоговых вычетов (вычеты по НДФЛ, уменьшение доходов на величину расходов при взимании налога на прибыль)

Изъятие:

НДФЛ (все ниже перечисленное доходы)

З/П в составе налоговой базы по НДФЛ: изъятие на обучение, благотворительность -> освобождение

ДОХОД ОТ АРЕНДЫ

ПЕНСИЯ

СТИПЕНДИЯ в силу 217 статьи выводятся из налогообложения (изъятие)

Доход умножаем на Ставку и валовый налог, то по отношению к валовому налогу могут применяться скидки: напр., пониженная ставка, отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит, «налоговые каникулы»

19. Тема 5: Субъекты налогового права

Субъектами НП признаются лица, в отношении которых законодательством о налогах и сборах, предусмотрена возможность участия в налоговых правоотношениях.

Лица, обладающие налоговой правосубъектностью.

В теории НП рассматривается в качестве основной харктеристики лица теория правосубъектоности

Налоговой правосубъектностью признается предсм. закон-вом о налогах и сборах способность лиц иметь права и нести обязанности в рамках налоговых отношений.

Свойство налоговой правосубъектности:

1. налоговая правосубъектность является производной (вторичной) от таких базовых как конституционная, гражданская и административная;

Для признания лица участником налоговых правоотношений необходимо обретение им базового конституционно – правого, гражданского – правового или адм – правового статуса. П.: т.е. юр. лицо должно быть предусмотрено в адм и конст. Системе и создано в соответствии с конст и адм. нормами. П.: участие в налоговой сфере предпринимателей, организаций, в т.ч. иностранных, т.е. сначала им нужно зарегистрироваться

2. подразделение налоговой правосубъектности на частную и публичную.

Субъекты подразделяются по следующим основаниям:

1. Публичные и частные. Наличие частной, либо публичной правосубъектности. Публичные субъекты: ОГВ и ОМС, публично территориальные образования.

К частным субъектам относятся: все иные лица: физические и юридические лица (налогоплательщики, налоговые агенты, банки, представители налогоплательщиков).

Критерий: наличие властных функций в налоговых отношений

Частная правосубъектность – предусмотренная налоговым законодательством о налогах и сборах способность налогоплательщиков, налоговых агентов, иных индивидуальных субъектов, руководствуясь своим собственным интересом и, подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу, выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях, а именно в качестве налогоплательщика, налогового агента, иного лица, не обладающего властными полномочиями.

Публичная правосубъектность – установленная законодательством о налогах и сборах способность и одновременная обязанность государственных (муниципальных) органов и публично-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичным интересом выступать в качестве властной стороны налоговых правоотношений. Всегда является вторичной (производной) от таких базовых видов правосубъектности, как конституционная, гражданская и административная.

Различие:

• Наличие властных/ публичных функций или их отсутствие

• Лица с публичной правосубъектностью всегда руководствуются публ. интересом. Частные – своим собственным интересом.

• Лица, обладающие публ правосубъектностью наделены широкими правами требования и имеют возможность применения аппарата принуждения. У частных лиц такой возможности нет.

• У публ: всегда субъекты, которые организованы на базе каких-либо конституционных и исторических, а частные – те, лица, которые создаются по собственной инициативе. Создание организации – частное личное дело.

Характеристика правового статуса, основных прав и обязанностей налогоплательщика, налоговых агентов и налоговых органов.

2. С точки зрения функциональной роли в налоговых правоотношениях субъекты подразделяются:

22. Налоговые органы (Глава 5, статья 31, регулирующая права и обязанности)

Основные права и обязанности:

1. налоговые органы в праве требовать от иных участников налоговых отношений предоставления документов, являющихся основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правила исчисления и уплаты

2. в праве осуществлять различные мероприятия налогового контроля – проверки

3. в праве привлекать участников отношений к налоговой ответственности

4. в праве применять меры по обеспечению налоговой обязанности

5. в праве предъявлять в суд ряд исков

императивные обязанности – соблюдение законодательства о налогах и сборах, обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства, обязаны бесплатно информировать плательщиков о видах уплачиваемых налогов, о порядке их уплаты, о правах и обязанностях. Обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам

• налоговые органы – орган гос власти РФ, на который возложены обязанности по контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в РФ. Статус определяется НК, законом РФ – 91г «О налоговых органах РФ» и положениях о ФНС. Утв. ПП.. Основные права и обязанности установлены статья 31. Основная фукнция – контрольная.

21 налогоплательщики + плательщики сборов

это лица, организации и физические лиц, на которые в соответствие с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов. Права: см ст 21.

2 вида: ФЛ и организации; ФЛ делятся на обычных граждан и предпринимателей.

Для всех налогоплательщиков общепринятым является деление на налоговых резидентов и нерезидентов.

Налоговые резиденты – полностью подпадают под налоговую юрисдикцию соотв. государства. Налоговые нерезиденты попадают под юрисдикцию в случаях только указанных в законе. Следствием этого: различие и объеме обязанностей.

Для налоговых резидентов налоговая обязанность всегда является полной: государство может претендовать на обложение налогов как полученных в нем, так и за её пределами.

Нерезиденты: государство может только облагать доходы полученные на его территории.

П.: Наш Преподаватель выехал в Казахстан для преподавания: облагается доход и здесь и полученный в КЗ, а если казахский препод – к нам, то облагается только доход, полученный в РФ.

Устанавливаются различные «тесты» для определения резидентского или нерезидентского статуса налогоплательщика.

Для ФЛ:

• ТЕСТ постоянного времени пребывания (в РФ ст 207 НК)

• Тест гражданства

• Тест места нахождения основного имущества

ДЛЯ ЮЛ:

- тест инкорпорации, предполагающий определение места создания этого лица (в РФ! Т.е. лица признаются резидентами, если они зарегистрированы в РФ и созданы в соотвт с нашим законодательством)

- тест места нахождения основного руководящего органа либо штаб – квартиры

- тест места нахождения основного доминирующего производства или сырьевой базы этого лица.

Они наделяются следующими основными правами и обязанностями:

Права:

- право на получение бесплатной информации и разъяснений налоговых органов о налогах, подлежащих уплате, о порядке их уплаты, о порядке применения налогового законодательства РФ.

- право на получение форм налоговой декларации

- право на зачет и возврат излишне взысканных либо излишне уплаченных сумм налогов

- право на проведение совместной с налоговым органом сверки, на предмет выявления налоговой задолжность

- право давать объяснения в мероприятиях налогового контроля, обладает правом участия в некоторых мероприятиях налогового контроля

Обязанности:

- налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги

- налогоплательщик обязан своевременно подавать налоговую декларацию

- налогоплательщик обязан предоставлять сведения при проведении мероприятий налогового контроля

- налогоплательщик обязан соблюдать требования в части налогового учета

• плательщики сборов

5. налоговые агенты - это лица, на которых в соответствие с законом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему сумм налогов.

Основа статуса: статья 24. Но когда они привлекаются к налоговым отношениям, надо смотреть особенную часть (НДФЛ и НДС). Статья 24. Плюс связь с Главой 23,24 (НДФЛ, НДС)

Конструкция позволяет упростить процедуру сбора платежей – посредник между государством и налогоплательщиком. П.: работник и работодатель.

П. обязанностей: Подают отчетность об удержанных доходах, должны сохранять документацию по факту удержания, по требования нал. Органов они предоставляют ведения об удержании. Если не удержал – необходимо письменно уведомить Нал. Орган, что не удержал.

***НП в большинстве стран мира, включая РФ, имеет целью обеспечить взимание налогов с наиболее широкого круга субъектов. Для минимизации случаев уклонения налоговое законодательство достаточно часто особым образом трактует понятия и термины иных отраслей права. В частности это имеет место применительно к субъектам налогового права. Одним из примеров является понятие «организации». Под организациями в НП понимается юридическое лицо, образованное в соответствие с законодательством РФ, а также иностранные компании, юридические лица и иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствие с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства названных международных организаций и юридических лиц, созданные на территории РФ. Понятие существенно отличается от предложенного в ст. 48 ГК.

В ряде случаев для налогоплательщиков могут возникать обязанности по постановке на учет по исчислению и уплате налогов в том месте, где находится обособленное подразделение организации (также трактуется не в контексте гражданско-правового понятия). Обособленное подразделение – любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (созданное на срок белее месяца). При этом не важно, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах.

23. Взаимозависимые лица

Налоговое законодательство применительно к субъектам НП выделяет особую категорию взаимозависимых лиц.

Взаимозависимые лица – физические лица, организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия либо результаты их экономической деятельности.

Закон выделяет примеры:

1. когда одна организация прямо либо косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия превышает 20 %

2. когда одно ФЛ подчиняется другому по должности

3. когда лица состоят в соответствие с семейным законодательством в отношениях родства свойства брачных отношениях, отношениях усыновителя и усыновленного, отношениях попечитель и опекаемого.

Судебные органы в праве признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям в том случае, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

Признание лиц взаимозависимыми влечет последствие, предусмотренное конкретными налоговыми нормами. Основное последствие – возможность контроля цены сделки со стороны налоговых органов.

Содержание налоговой правосубъектности + к 19 вопросу: понятие и виды S НП

- налоговая дееспособность

- налоговая правоспособность

- налоговая деликтоспособность

Налоговая правоспособность – предусм. закон-м о налогах и сборах способность лица быть носителем прав и обязанностей в налоговых отношениях.

Налоговая дееспособность – установленная налоговым законодательством способность лица самостоятельно своими действиями реализовать налоговые права или налоговые обязанности. Самый сложный по моменту установления.

Налоговая деликтоспособность – наступает для ФЛ с 16 лет, для ЮЛ – штрафы на саму организацию, а в ряде случаев на её органы в соотв с адм. законодательством.

Момент возникновения правоспособность:

• Физические лица:

• возникает с момента их рождения и сопровождает субъектов до смерти. П.: случаи оставления наследства, получение активов по договору дарения.

• применительно к дееспособности:

Если правоспособность возникает с рождения, то очевидно, что в неоторых правоотношениях человек может участвовать лишь в опр возрасте, наступления возраста половой социальной взрослости, т.е. после некоторого периода взросления. В результате создается разрыв между моментом возникновения правоспособности и, когда мы можем придать лицу статус дееспособного.

Подходы:

1. с 14 лет. Одна из основных теорий в НП. Базу создает то обстоятельство, что основные гр. и трудовые активы (з/п, доход по сделкам) в соответствии с российским законодательством лицо может получать с 14 лет.

Ряд авторов считают, что дееспособность в налоговой сфере неразрывно связана с гражданской и трудовой дееспособностью (т.е. с того момента как может начать работать совершать сделки). Общая планка: 14 лет! Проблема: разрыв между 14 лет и 16 лет – возраст наступления деликтоспособности. Обеспечить можно посредством применения пени, штрафов, но как обеспечить, если лицу не 16 лет, когда он может нести ответственность. Аппарат принуждения отсутствует.

2. с 16 лет. Превалирующий подход. Устойчивость подхода, т.к. с момент налоговой дееспособности связывается и совпадает с моментом возникновения налоговой деликтоспособности (ст. 107 лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет).

Но вопрос: как быть с субъектом до 16 лет. (с 14 – 16). Исходить из статьи 27: плательщик САМ м. участвовать. Т.е. если в 10 лет все правомерно совершил действия – молодец. Если не может до 16 лет сам – привлекаются законные представители. Черепанов: до 16 – недееспособны.

3. с 18 лет. Менее распространен. Но он связан с классической теорией общеправового подхода о наступлении дееспособности с 18 - летнего возраста. Отсылка есть в актах КС от 13.03.2008, ВС несколько раз упоминал и Письма налоговых органов.

Первая причина: разрыв с 16 лет опять (см п 1), плюс 18 лет – достаточно поздно, лицо работает, получает выплаты, обладает серьезными имущест. активами.

Налоговое законодательство, в отличие от гр. зконодательства, не проводит четкой градации в зависимости от объема их дееспособности. Нет деления на малолетних, ограниченно дееспособных и т.д.

При сугубо формальной теории все субъекты по второй теории делятся на недееспособных до 16 и дееспособных после 16. Возникает необходимость восполнения недееспособности лиц, не достигших 16-летного возраста посредством других субъектов, аналогично гр. законодательству, где привлекается институт законных представителей.

Статус законных представителей: о них фактически упоминается только в статье 27 НК, которая явл отсылочной нормой, и состав прав определяется гр. и семейный законодательством. Из нормы нельзя понять, насколько активно законные представители должны участвовать, в каком случае они должны выражать согласие на действия.

Обычно до 16 лет законные представители представляют лиц, а после… вдруг откажутся? Механизм есть только в 51 статье, но и то узкий случай. А так механизм привлечения законных представителей к налоговой ответственности отсутствует

Вывод: нет конкретных статей. Возможность участия законных представителей – 27 статья, и статья 51 – о недееспособных.

Налоговое законодательство мало внимания уделяет случаям неполной дееспособности (ограниченная частичная дееспособность)

При этом статья 45 НК предусматривает возможность налогоплательщиков всегда самостоятельно участвовать в налоговых отношениях, независимо от участия в них законного представителя.

Ст 27 НК трактуется расширительно - это не указание на субъектов, а реальная возможность привлечения законных представителей к действиям. Участие законных представителей – межотраслевой подход.

• Юридические лица (могут быть организации, филиалы, представительства этих ЮЛ – как с/ст налогоплательщики, ин. лица, созданные по законодательству ин. государств)

Право- и дееспособность организаций возникает в один из следующих моментов:

1. с момента образования юридического лица (как правило, привязка к моменту её регистрации). Если ин. организация, то она может не регистрироваться по законодательству её страны. (Черепанов за это! Так как некоторые организации уклоняются от постановки на учет, но при этом выгоду то извлекают, выгодно считать, что правоспособность возникает с момента создания ЮЛ)

2. с момента постановки на налоговый учет (когда организация встает на налоговый учет, ей легче реализовать свои права и обязанности, т.о., если организация создана, но не состоит на учете, у нее все равно есть обязанность уплаты налогов).

Дееспособность реализуется посредством действия их органов в установленных законом случаях, либо их представительными органами.

• Индивидуальные предприниматели точно по такой же схеме – с момента регистрации в качестве ИП, либо с момента фактического занятия предпринимательской деятельностью (чтобы лица не избегали уплаты налогов, просто не регистрируясь).

Организации: российские и иностранные организации

Налоговая правосубъектность отражает разницу между субъектами (частными, публичными) -> основная характеристика субъекта: какова их роль, значение, какой объем полномочий может оказать.

Ст 207: резидент – лицо, что пребывает 183 календарных дня в течение послед 12 месяцев.

Исключение: выезды за пределы до 6 месяцев на лечение и обучение,

+ командированные представители ОГВ, омсу и военнослужащие – всегда резиденты!

• Органы гос. власти и ОМСУ: Для них характерно понятие компетенция, которое отличается от традиционных понятий право- дееспособности. К ним право – дееспособность не применяется.

Нельзя говорить о наборе специфических прав и обязанностей, а надо говорить о «полномочиях» или «правообязанности». Субъект не имеет возможности усмотрения, нет волевого аспекта

Тема 7: Общие правила исполнения налоговой обязанности.

Зачет и возврат излишен взысканных и излишне уплаченных налогов.

1. 26 Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности (ст 44)

Налоговая обязанность возникает при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, формально кодекс их не называет. С точки зрения теории для возникновения дб установлены все элементы налогообложения (теория), а именно наиболее важны 2 обстоятельства:

• Наличие статуса налогоплательщика соответствующего налога (ФЛ что-то продает без статуса ИП, то на него нельзя возложить уплату налога)

• Возникновение объекта налогообложения (Черепанов уточняет конкретный элемент, который дб установлен)

В ряде случаев налоговая обязанность может корректироваться. Наиболее распространенный пример такого изменения – перенос срока исполнения налоговой обязанности на более поздний период.

Налоговая обязанность прекращается в следующих случаях:

• В связи с исполнением - нормальный ход событий

• В связи с ликвидацией ЮЛ – налоговая обязанность исполняется в порядке предусмотренном для случаев ликвидации организации.

• В связи со смертью ФЛ (задолженность по трем видам имущественным налогов: транспортный налог, земельный налог, НДФЛ – погашается наследниками умершего в соответствие с правилами гражданского законодательства)

• Иные случаи (списание безнадежных к взысканию налоговых долгов -статья 57).

3. 27. Порядок исполнения налоговой обязанности

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно, лично исполнить налоговую обязанность, т.е. если нет указания на налогового агента, то для перестраховки лучше самому уплатить. Налоговая обязанность должна быть выполнена строго в срок, установленный законодательством.

При неисполнении налоговой обязанности, при нарушении срока вызывает ряд правовых последствий:

• У налогоплательщика возникает недоимка – сумма налога, не уплаченная в срок.

• В соответствие с ст.75 НК, на сумму недоимки начисляется пени: 1/300 ставки рефинансирования.

• Нарушение срока уплаты налога влечет направление в адрес налогоплательщика требование об уплате налога.

• В отношении такого налогоплательщика появляется механизм принудительного списания задолженности.

• В некоторых случаях налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в виде штрафа

Налоговая обязанность может быть исполнена досрочно, по желанию налогоплательщика.

Исполняется в валюте РФ (в рублях), если иное не установлено законом.

Момент исполнения налоговой обязанности

Момент исполнения – срок (юр. факт), по наступлению которого плательщик считается уплатившим налог.

Цель: чтоб не было споров, уплачен или не уплачен налог.

Закон выделяет такое понятие как момент исполнения налоговой обязанности. Значение и важность этого понятия сводится к тому, что закон прямо закрепляет ситуации, когда плательщик является погасившим задолжность по налогу:

1. Момент предъявления в банк платежного поручения на перечисление в бюджет сумму налога при наличии на банковском счете налогоплательщика достаточного остатка денежных средств.

   1. Т.е. два момента: предоставление платежного поручения + достаточного акта = ДБ в совокупности

2. С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет операции по перечислению суммы налога в бюджет. Лицевой счет – сведения о поступивших платежах. Расчетный – для проведения операций.

Лицевые счета применяются организациями в бюджетной сфере, режим прохождения по ним денежным средств является особым и во многом регламентирован бюджетным кодексом РФ. Не требуется никаких поручений.

3. С момента удержания суммы налога налоговым агентом.

4. С момента вынесением налоговым органов решение о зачете сумм излишне взысканных либо излишне уплаченных налогов в счет погашения налоговой обязанности.(Глава 12)

1. Излишне уплаченные – когда налогоплательщик сам переплатил

2. Излишне взысканные – когда налоговый орган сам взыскал слишком много.

5. С момента внесения ФЛ в банк, в кассу местной администрации, в организации федеральной почтовой связи средств в счет уплаты налога (только федеральные организации). Только по отношению к ФЛ

Пункт 4 статья 58. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Банк – приоритетное внесение! А если его нет – то администрация, почта.

6. С момента уплаты налогоплательщиком декларационного платежа в соответствие с ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов ФЛ». Знать! Для легализации доходов до 2006 г. Под ставку 13 %, перечислял налогоплательщик товар без указания источника дохода, упрощенная процедура. Активно не применяется. Для ограниченного круга плательщиков – надо смотреть погашал или нет в соотв. с законом. Напоминал налоговую амнистию: ко всем 13% ставка, плательщик приходил в банк, указывал, для чего платит – и задолженность списывалась. Используется в РФ с политическим подтекстом.

Закон устанавливает, при каких случаях налоговая обязанность не признается исполненной (статья 45 НК):

1. Отзыв платежного поручения самим налогоплательщиком либо его возврат банком. Если оно отозвано, либо заполнено неверно

2. В отношении организаций, которыми открыты лицевые счета – отзыв поручения налогоплательщиком организацией либо возврат платежного поручения органом федерального казначейства.

3. Возврат местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи денежных средств налогоплательщика (ошибка в заполнении)

4. Неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисления денежных средств, номера счета федерального казначейства и наименование банка получателя, повлекшее неперечисление суммы в бюджет.

5. Если при отправлении платежного поручения в банк, в картотеке банка имеются требования, подлежащие первоочередному исполнению в соответствие с нормами ГК

ИЗ Кодекса: Требования об уплате налогов: глава 10, статья 69,70

1. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

2. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решени, т.е. о проведении проверки.

29. Принудительное исполнение налоговой обязанности (знать на экзамен).

П. для понимания: есть договор К-П, если возникает нарушение обязанностей по договору - > последствия: мы можем потребовать надлежащего исполнения, может применить штрафные санкции по отношению к контрагенту.

В НП все по-другому: отношения между государством и налогоплательщиком, если не исполняется требование, то государство вправе потребовать исполнить и отнять «свою» долю и наказать субъекта (применить штрафные санкции)

Т.О., механизм принудительного исполнения налоговой обязанности следует отличать от привлечения лица к налоговой ответственности. В рамках принудительного исполнения государство «силой» получает налог с налогоплательщика, который отказался его добровольно уплатить.

Когда речь идет о налоговой ответственности подразумевается наложение на налогоплательщика штрафа, т.е. дополнительного обременения в связи с совершением налогового правонарушения.

В случае если налогоплательщик добровольно не заплатил налог, государство применяет процедуру принудительного взыскания налоговой задолженности.

2 ВАРИАНТА:

• Судебное

• Несудебное взыскание налоговой задолженности

Принудительное взыскание всегда производится только в судебном порядке в отношении:

1. ФЛ, не обладающие статусом ИП

2. Налогоплательщиков организации, которыми открыт лицевой счет (организация бюджетной сферы)

3. налогоплательщиков ИП и организаций, в отношении которых возникновение задолженности связано с налоговым органом, который произвел переквалификацию совершенной сделки (правовой природы) либо их организационно-правового статуса.

Налоговый орган, получив информацию о том, что лицо не заявляет себя как ИП, а сам реально ей занимается, может переквалифицировать их статус или статус их сделок. Если налоговый орган может насчитать ему задолженность по фактическим обстоятельствам, но взыскать в этом случае только через суд.

П.: Переквалификация деятельности ФЛ на ИП

П₂: спор о природе совершенной сделки, лежащей в основе налогообложения

4. основных, либо дочерних обществ, при условии, что за одним из этих субъектов более 3х месяцев числится недоимка (налоговая задолженность) и при этом выручка от реализации таким субъектом товаров, работ, услуг поступает на банковские счета иного взаимосвязанного с ним субъекта (основного или дочернего). (статья 45)

С организаций и ИП, не относящихся к вышеуказанным категориям допускается взыскание налога во внесудебном порядке.

Внесудебное взыскание (статья 46,47 НК)

30 .Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении организаций и ип

1. – блок, списание с банковских счетов

При неисполнении налоговой обязанности данными субъектами, в первую очередь, в их адрес направляется требование об уплате налога (статья 69,70 НК). Требование об уплате налога является не нормативным актом, предназначенный для напоминая плательщику о наличии неисполненной налоговой обязанности. Направляется во всех случаях недоимки. требовании содержится информация о сумме налога, неуплаченном в срок (недоимке), информация об обязанности уплатить данную сумму в бюджет.

Требование об уплате налога включает в себя следующие сведения:

• Сумма задолженности по налогу

• Срок уплаты налога.

• Налоговый период, за который должна была быть произведена уплата

• Срок исполнения требования !!! (мин срок исполнения – 8 дней)

• Основания налоговой обязанности

По общему правилу, требование подлежит исполнению в течение 8 дней со дня его получения, если иной срок не установлен самим требованием.

Статья 69. Требование об уплате налога и сбора п4 абз 4

Требование направляется в течение 3 месяцев (со след. дня, когда налог дб уплачен – с момента возникновения налоговой задолженности) или 10 дней с момента вступления в силу решения по данной проверке (если задолженность выявлена после проверки)

01.06 – исходная дата уплаты налога по закону.

8дней/или иной срок по требованию 2 месяца (ст 46)

01.06 - - - >требование - - - - - ->неисполнение - - - - - - > списание со счета в банке

------------------------------- иск в суд

6 месяцев

* -----------------------------------------------

1 год (ст 47)

Если суд пропустили можно ходатайствовать о восстановлении срока.

СТАТЬЯ 46: (только к ЮЛ и ИП)

В банке:

1. Банк проверяет все реквизиты

2. Списывает в течение одного операционного дня, следующего за днем предъявления поручения. Т.е. если 3 ноября (чт), то спишут в понедельник 7 числа.

3. Списание производится по очередности (ст 855)

4. Если счёт валютный: орган направляет в банк поручение на продажу валюты, не позднее двух операционных дней. Просто так валюту клиента банк не продаст. Списанные средства идут в счет уплаты налога

Клиента так-то никто не спрашивает, т.к. есть процедура, организованная публичным органом. Если вы участник дел о банкротстве: 2 стадии – наблюдения и конкурс – 2 месяца с момента выхода в конкурс, его могут внести в кредитный реестр «реестровый кредитор». Суд обязательно проверяет соблюдение всех бесспорных процедур списания. Если их не было, то во избежание еще одного участника в кредитном реестре, заявление налогового органа о включении ЮЛ в реестр, не принимается

Можно ли сразу обратиться в суд: Черепанов считает, что это невыгодно, в первую очередь, самому, т.к. судебный порядок дольше, больше трат. Нужно ли соблюдать досудебную процедуру: нигде императива нет.

Если сумма налога в срок не поступила:

1. Направляется требование об уплате налога;

2. В случае неисполнения налогоплательщиком требования в установленный срок, по истечении этого срока, налоговый орган принимает решение о бесспорном списании суммы налоговой задолженности с банковского счета организации или ИП. Такое решение может быть принято в срок, не превышающий 2х месяцев после истечения срока для исполнения требования.

3. Решение о списании с пропуском двухмесячного срока недействительно и исполнению не подлежит.

4. В случае пропуска 2х месячного срока налоговый орган может обратиться с иском о взыскании налоговой задолженности в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (ст. Статья 46. Взыскание налога, сбора)

5. 6ти месячный срок, пропущенный налоговым органом по уважительной причине, может быть судом восстановлен. Вопрос об основании пропуска открыт.

6. После принятия решения о списании средств с банковского счета, оно доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней, кроме того, после принятия данного решения, в банк направляется поручение на списание денежных средств. Поручение подлежит бесспорному исполнению банком. Списание производится в первую очередь с рублевых счетов, при недостаточности там денежных средств, списание производится в валюте (дополнительно требуется поручение налогового органа на реализацию валюты).

7. Взыскание с депозитных счетов налогоплательщика не производится, но налоговый орган вправе дать банку поручение на списание денег с такого счета после окончания срока его действия.

2. – блок, взыскание за счет иного имущества

Требуется наличие одного из оснований:

• Отсутствие денег на счете

• Недостаточность денежных средств на счете

• Отсутствие у налогового органа информации о банковских счетах налогоплательщика

Для взыскания суммы налоговой задолженности за счет иного имущества налоговый орган обязан:

1. принять решение о проведении такого взыскания. Такое решение должно быть принято не позднее 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (* в схеме)

2. Такое решение направляется судебному приставу исполнителю, оно исполнятся в соответствие с требованиями ФЗ «Об исполнительном производстве», но с учетом особенностей, установленных в НК.

   • Наличные денежные средства и денежные средства в банках, на наличие которых было не обращено внимание

   • Имущество не занятое непосредственно в производственном процессе (предметы дизайна, ценные бумаги, валютные ценности)

   • Запасы готовой продукции

   • Непосредственно производственное оборудование

Судебный пристав принимает меры по реализации изъятого имущества, и денежные средства зачисляются в бюджет РФ. Пока пристав реализует имущество, начисляется пеня до фактического поступления денежных средств в бюджет.

31. Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении фл

Особенности:

Всегда Н.О обращается в суд и взыскать только через суд.

Сроки направления требования: такж ст. 69 и 70

6 мес – обращение в суд, можно восстановить.

При обращение в суд суммируются все неуплаченные налоги по системе нал учета, одно заявление, чтобы уменьшить количество исков

1500 руб –

Если не достигает 1500 в суд обратиться нельзя.

3 года – исчисляются с момента истечения срока исполнения самого раннего требования.

1. Как только сумма достигает 1500 руб., с этой даты – начинают течь 6 мес для взыскания

2. Если 3 года истекло, а 1500 руб. нет, то по истечению 3 лет, начинается срок 6 мес. на обращение в суд.

При неисполнении налоговой обязанности ФЛ ему направляется требование об уплате налога. При неисполнении требования в установленный срок (8 дней), налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании налоговой задолженности. Заявление подается в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования. Пропущенный срок при уважительной причине подлежит восстановлению судом.

8 дней 6 месяцев (для обращения в суд)

01.06 ---требование-------------------неисполнение---------

После вступления судебного акта в законную силу, исполняется в порядке закона об исполнительном производстве со следующими особенностями:

1. денежные средства в банках

2. наличные денежные средства

3. имущество, переданное во владение пользование распоряжение третьим лицам, без перехода к ним права собственности, при условии, что для цели исполнения налоговой обязанности такие договоры расторгнуты либо признаны недействительными.

4. за счет иного имущества, за исключением того, что предназначено для повседневного личного использования.

Исполнение налоговой обязанности в отношении безвестно отсутствующего лица, либо признанного недееспособным

НК только для 2х категорий субъектов, чья дееспособность обладает определенными пороками, устанавливает особенность исполнения налоговой обязанности. Это безвестно отсутствующие и ограничено дееспособные.

Применительно к исполнению налоговой обязанности НК оговаривает:

• для безвестно отсутствующего обязанность возлагается на лицо, назначенное ООиП, оно обязано уплатить все налоговые задолженности, возникшие на день его назначения, и обеспечить исполнение налоговой обязанности в дальнейшем. На него распространяются все требования, характерные для налогоплательщика. Налоговая обязанность исполняется за счет имущества безвестно отсутствующего.

• для недееспособных лиц назначается опекун, он погашает долги по налоговой обязанности, принимает меры для дальнейшего надлежащего исполнения. На него распространяются все требования НК. Опекун может быть привлечен к ответственности за ненадлежащее исполнение налоговой обязанности.

32.Исполнение налоговой обязанности при реорганизации и ликвидации юл

• При реорганизации ЮЛ исполнение налоговой обязанности возлагается на правопреемника. Объем налоговой обязанности включает: суммы недоимок пени и штрафы, возникшие к моменту реорганизации. Субъективный фактор (незнание о нарушениях) во внимание не принимается.

• НК выделяет особенности исполнения налоговой обязанности при реорганизации в зависимости от ее формы.

• При реорганизации не происходит какая-либо корректировка сроков давности, сроков исполнения налоговой обязанности, применяемых в соответствие с законодательством о налогах и сборах.

• Для случаев, когда возможно уклонение от уплаты налогов при реорганизации, НК вводит дополнительные меры, а именно:

- если в результате реорганизации имеет место несколько правопреемников, при этом, разделительный баланс не позволяет четко определить, кто должен исполнять налоговую обязанность, либо разделительный баланс исключает фактическое исполнение обязанности тем, на кого это было возложено, то по решению суда исполнение налоговой обязанности может быть произведено солидарно всеми правопреемниками.

Схожее правило предусмотрено при выделении ЮЛ

- если в результате выделения 1 или нескольких ЮЛ отсутствует фактическая возможность исполнения налоговой обязанности, и такая реорганизация была направлена на уклонение от исполнения налоговой обязанности, то по решению суда исполнение налоговой обязанности может производиться солидарно в отношении всех правопреемников.

При ликвидации ЮЛ в обязательном порядке учитываются отдельные положения гражданского законодательства, в частности очередность уплаты платежей, предусмотренная ч. 1 ГК. Исполнение налоговой обязанности возлагается на ликвидационную комиссию. Исполнение налоговой обязанности производится за счет любого имущества организации по средствам его реализации. Если ликвидационная комиссия не может исполнить обязанности в связи с недостатком средств, то соответствующие задолженности подлежат погашению участниками либо учредителями ЮЛ.

33. Зачет и возврат излишне взысканных и излишне уплаченных налогов.

Для случаев, когда денежные средства налогоплательщиков по тем или иным причинам оказались в бюджете в большем размере, чем предусмотрено, есть механизм возврата денежных средств.

Формально гл. 12 НК выделяет 2 варианта такой переплаты:

• Произошла излишняя уплата по инициативе самого налогоплательщика

• Произошло принудительное взыскание по инициативе налогового органа

Зачет или возврат излишне уплаченных фискальных платежей

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о любом факте излишней уплаты налога. Кодекс устанавливает в качестве приоритетного следующее правило: в первую очередь, суммы переплаты идут в зачет задолженности по иным аналогичным (поступающим в те же уровни бюджетной системы) налогам при их наличии у налогоплательщика, во вторую очередь, производится непосредственно возврат излишне уплаченных сумм.

Решение о зачете либо о возврате принимается в течение 10 дней, с момента подачи заявления налогоплательщиком, либо с момента оформления совместного акта сверки, либо с момента обнаружения налоговым органом переплаты, либо с момента вступления в силу решения суда.

Заявление о зачете либо о возврате суммы может быть подано в течение 3х лет. При нарушении налоговым органом срока возврата суммы излишне уплаченного налога на данную сумму подлежат начислению проценты за каждый календарный день срока нарушения по процентной ставке рефинансирования ЦБ, которая действовала в эти дни.

Возврат излишне взысканных налогов

Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о каждом известном ему факте взыскания.

Решение о возврате принимается по месту налогового учета плательщика. Решение принимается в течение 10 дней с момента подачи письменного заявления налогоплательщика. Заявление о возврате излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в течение месяца, когда ему стало известно об этом факте. Исковое заявление в суд о возврате излишне взысканного налога может быть подано в течение 3х лет, с того момента, когда плательщик узнал или мог узнать об излишнем взыскании налога.

В случае, когда производится возврат излишне взысканного налога, налоговый орган также в первую очередь проверяет наличие задолженности по иным аналогичным налогам, при выявлении таковой производит самостоятельно зачет и лишь при отсутствии иных задолженностей сумма подлежит возврату налогоплательщику. В отличие от возврата излишне уплаченного налога, возврат излишне взысканного налога производится с обязательной уплатой процентов за все время с момента, когда деньги фактически были взысканы с плательщика, по фактический момент возврата. Проценты начисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни просрочки.

34. Тема: Изменение срока исполнения налоговой обязанности.

Под изменением срока исполнения налоговой обязанности понимается его перенос на более поздний период.

Наиболее регламентированный способ изменения налоговой обязанности – является перенос сроков исполнения на более поздний период

3 формы:

1. Отсрочка

2. Рассрочка

3. Инвестиционный налоговый кредит

Изменение срока применяется как в отношении всей суммы, так и в отношении ее части. Изменение сопровождается необходимостью уплаты процентов. Изменение срока исполнения налоговой обязанности не отменяет существующую обязанности и не создает новую.

Обстоятельства, исключающие изменение срока налоговой обязанности:

• В отношение налогоплательщика возбуждено УД в связи с нарушением налогового законодательства

• В отношении налогоплательщика ведется производство по делу об АП (в области налогов) а также производство по налоговым правонарушениям.

• Имеются достаточные основания полагать, что в результате изменения срока исполнения скроется само либо скроет свое имущество.

• В течение 3х лет предшествовавших дню подачи заявления было вынесено решение о прекращении ранее предоставленных отсрочке рассрочке либо прекращение инвестиционного налогового кредита в связи с нарушениями со стороны плательщика.

35. Отсрочка, рассрочка

Отсрочка предполагает перенос срока исполнения налоговой обязанности в полном объеме на более поздний срок, дату. (налог дб уплачен на 20.03 – отсрочка – срок переносится на 20 июля)

При рассрочке срок исполнения также переносится на более поздний период, и сумма задолженности делится на части, дробится. (налог дб уплачен до 20.03, а теперь часть суммы до 20.05, а оставшаяся часть до 20.07)

Предоставляется на срок не более 1 года (общее правило).

Основания:

• Причинение лицу вреда в результате природной, техногенной катастрофы

• Непредставление бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств

• Угроза возникновения банкротства плательщика в случае единовременной уплаты налога

• Имущественное положение ФЛ не позволяет единовременно уплатить налог

• Производство налогоплательщика носит сезонный характер (перечень производств утвержден ПП)

• Специальные основания, предусмотренные таможенным законодательством (в случае пересечения границы)

Если отсрочка представлена по основаниям 3,4,5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из размера ½ ставки рефинансирования. По 1,2 проценты не назначаются.

Решение о предоставлении принимается на основании заявления налогоплательщика, предоставляется перечень документов (ст. 64 НК). Предоставление рассрочки, отсрочки предоставляется залогом либо поручительством. Само предоставление рассрочки/отсрочки оформляется в виде решения. Решение об отказе должно быть мотивировано и может быть обжаловано.

36.Инвестиционный налоговый кредит

Представляет способ такой способ изменения срока исполнения налоговой обязанности, при котором налогоплательщику-организации предоставляется возможность в течение определенного периода времени уменьшать свои периодические платежи по налогу на заранее опр. процент в течение установленного периода времени с последующей поэтапной выплаты суммы накопленной задолженности (тело, объем кредита).

Предоставляется только организациями.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по региональным и местным налогам и по 1му федеральному налогу – налогу на прибыль. Оговаривается, какую сумму задолженности организация может недоплатить (уменьшение авансовых платежей не более чем на 50 %). Эта конструкция не освобождает полностью от уплаты, но позволяет их существенно снизить.

П.: налог на прибыль: СРОК - 1 год: квартал, полугодие… за каждый отчетный период организациям исчисляет налог и уплачивает 100 т.р., напр., после инвестиционного кредита, то авансовый платеж будет в первый квартал составлять не 100, а 50 т.р. Т.е. каждый квартал недоплата – 50 т.р.

Устанавливается предельная сумма задолженности, напр., 500.000 т.р. и пока она не будет накоплена организация будет платить заниженный фин. платеж

50.000

50.000

50.000, итого, 10 кварталов

По Истечению 10 кварталов организация должна заплатить все полностью, плюс проценты.

Преимущества: государство предоставляет организациями возможность пережить тяжелый период в бизнесе. Снимается на время часть налоговой нагрузки, а «кредитом» зовется, т.к. государство оставляет организации часть денег под процент.

Основания предоставления:

• Проведение организацией научно-исследовательских работ

• Осуществление организацией инновационной деятельности

• Выполнение важных социальных, экономических проектов региона

• Осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности.

• Выполнение организацией оборонного заказа.

Предоставляется на срок от 1 до 5 лет. Организация вправе уменьшать каждый периодический платеж по налогу не более чем на 50 %. Детальные условия оговариваются в соответствующем договоре. Для получения кредита принимается решение со стороны налогового органа, а также заключается договор между налогоплательщиком и налоговым органом. Договор содержит детали предоставления кредита.

Таким образом, есть 3 основания изменения способов – отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит.

37.Тема: Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.

НК не приводит понятия способов обеспечения, фактически с точки зрения своей правовой природы они аналогичны со способами обеспечения, применяемых в соответствие с ГК.

Способы обеспечения – такие юридические конструкции, которые позволяют либо непосредственно воздействовать на налогоплательщика, чтобы понуждать его к исполнению налоговой обязанности, либо гарантировать государству взыскания суммы налога за счет иных лиц при недобросовестном поведении налогоплательщика.

В НП выделяется 5 способов обеспечения:

• Залог

• Поручительство

• Пени

• Приостановление операций по счетам налогоплательщика

• Арест имущества налогоплательщика

Эти 5 способов делятся на 2 группы – частно правовые (залог, поручительство) и публично правовые (последние 3).

Пеня. Денежная сумма, которую должен уплатить налогоплательщик, в случае просрочки уплаты налога. Она начисляется во всех случаях просрочки, подлежит уплате независимо от применения штрафных санкций. Пеня начисляется в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, действующей в момент просрочки, за каждый день просрочки. Пени могут быть взысканы принудительно, в отношении организаций и ИП в порядке ст. 46-47 НК, в отношении ФЛ – в порядке ст. 48 НК. Пени не начисляются на сумму задолженности, которая возникла в результате выполнения письменных разъяснений налоговых органов о порядке применения законодательства о налогах и сборах.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика. Применяется в отношение организаций и ИП и как способ обеспечения предполагает запрет на совершение всех расходных операций по соответствующему банковскому счету. Применение данного способа не затрагивает те платежи, очередности исполнения которых в соответствие с ГК предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам применяется в 2х случаях:

• Для обеспечения исполнения решения о взыскании суммы налоговой задолженности, принятого в отношении налогоплательщика.

• Когда налогоплательщиком более чем на 10 дней пропущен срок предоставления налоговой декларации.

Банк не может производить расходование. При отпадении оснований для применения данного способа обеспечения, налоговый орган обязан незамедлительно принять меры для отмены этой меры, и банк по получению решения налогового орган также отменяет введенное ограничение.

Арест имущества. Мера предполагает ограничение права собственности налогоплательщика на принадлежащее ему имущество. Только с санкции прокурора. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговой задолженности с налогоплательщика. Арест применяется при уклонении налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности и при наличии у фискальных органов достаточных оснований полагать, что плательщик скроется сам, либо предпримет меры по сокрытию своего имущества. 2 вида ареста:

• Полный арест – распоряжение имуществом плательщика запрещено, а владение и пользование осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

• Частичный арест – распоряжение владение и пользование с разрешения и под контролем налогового органа.

Решение принимается руководителем органа или его заместителем. К процедуре ареста привлекаются понятые. Обязательно предъявление налогоплательщику решения налогового органа об аресте, санкции прокурора на проведение ареста. Оформляется протоколом. При проведении ареста в праве присутствовать представители налогоплательщика.

Конструкции залога и поручительства во многом дублируют нормы ГК. Залогодателем и поручителем могут выступать 3ие лица. При неисполнении налогоплательщиком своей налоговой обязанности налоговый орган в праве произвести ее исполнение за счет заложенного имущества или привлечь поручителя. Состав предмета залога определяется в соответствие с ГК (применение гражданского законодательства, если особенности не оговорены в НК). Залог и поручительство оформляются договором с участием налогового органа.

Тема: Налоговый контроль

Налоговый контроль – деятельность налоговых органов по систематической проверке соблюдения налогового законодательства РФ.

3 блока – предварительный, текущий , последующий.

Традиционно к предварительному контролю относятся процедуры учета налогоплательщиков. Производя учет, налоговые органы заранее определяют для себя круг потенциально подконтрольных субъектов. Текущий контроль традиционно включает в себя сдачу налогоплательщиками и проверку налоговыми органами различных форм налоговой отчетности. Последующий контроль объединяет мероприятия, которые проводятся в отношении налогоплательщика, как правило, после исполнения его налоговых обязанностей. Основную нагрузку несут налоговые проверки.

В предварительном: кто уклоняется от постановки на учет – к ним применяются меры принуждения

Учет налогоплательщиков – основные правила в отношении учета.

• Налогоплательщики организации и ИП подлежат обязательному налоговому учету по месту своего нахождения (основное основание постановки), т.е по месту нахождения единоличного исполнительного постоянно действующего органа, причем порядок автоматический: подается заявление на гос.регитрацию и автоматически вас ставят на налоговый учет), либо по месту жительства.

• Помимо основного места постановки на учет, НК вводит дополнительные основания для постановки на учет:

1. принадлежность недвижимого имущества

2. принадлежность транспортных средств

3. место нахождения обособленных подразделений (там, где оборудовано стационарное рабочее место)

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

• В отношении ФЛ постановка на учет производится по месту жительства (основной способ), т.е. где лицо постоянно или преимущественно проживает. ИП также подлежат постановке на учет по месту своего жительства; в ряде случаев она обязательна, либо по заявлению налогоплательщика.

• Дополнительное основание постановки: В отношении ФЛ обязательна постановка на учет при принадлежности в ином (отличном от их места жительства) месте нахождения другого имущества и Т/С

• Допускается учет по месту временного пребывания

• Постановка на учет является бесплатной для всех субъектов, сопровождается присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Обязанности различных государственных органов по предоставлению сведений, связанных с учетом. Для наиболее полного учета налогоплательщиков, в том числе и по основаниям принадлежности им различных видов имущества, подлежащего обложению, на широкий круг государственных органов возлагается обязанность по обязательному представлению сведений в налоговый орган.

ЗНАТЬ, КТО КАКОЙ ОРГАН – ЧТО ДОКЛАДЫВАЕТ:

Например, адвокатские палаты субъектов РФ обязаны предоставлять сведения о получении, приостановлении либо утрате статуса адвоката. Органы, которые осуществляют государственный и технический учет объектов недвижимости обязаны предоставлять сведения об инвентаризационной стоимости объектов (БТИ). Органы ГИБДД предоставляют сведения о принадлежности налогоплательщикам Т/С. Регистрационные органы (ЗАГС – о рождении и смерти), ООиП, нотариусы (о праве на наследство и договора дарения) – примеры таких органов. Органы юстиции – сообщ о регистрации нотариусов (смотри: статью 85)

В текущем режиме контролируется объем обязательств, проверка документаций, налоговой декларации, глубина проверки – 3 года считая с предшествующего.

39. Налоговая декларация (проверяется путем камеральной проверки)– это письменное заявление налогоплательщика, которое может быть подано на бумаге, в электронном виде, содержащее данные об объектах налогообложения, о доходах и расходах, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также иные данные, служащие основаниями для исчисления налога. Налоговая декларация обязательно подается по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Помимо налоговой декларации, закон выделяет расчет авансового платежа по налогу. Фактический расчет содержит сведения, аналогичные декларации, но в масштабе конкретного отчетного периода. Налоговая декларация, может быть подана плательщиком лично, через представителя, может быть направлена в налоговый орган ценным письмом с описью вложения, может быть передана по электронным средствам связи. Налоговый орган не в праве отказать в принятии декларации, обязан поставить отметку о ее принятии, при получении декларации по электронным средствам связи, плательщик уведомляется по этим же каналам о получении декларации. Срок предоставления декларации (авансовых отчетов) определяется нормами о конкретном налоге. В случае освобождения лица от обязанности налогоплательщика по тому либо иному налогу в результате применения специальных налоговых режимов соответствующие декларации не подаются. Просрочка подачи декларации влечет для плательщика негативные последствия:

• Приостановление операций по счетам

• Применение штрафа

Налоговые проверки – основной вид контрольного мероприятия, позволяет получить наибольшую информацию о деятельности плательщика. 2 вида:

1. Камеральные проверки – всегда проводится по месту нахождения налогового органа. Предполагает проверку деклараций, поступающих от плательщика, а также тех документов, которые строго оговорены в законе. Проводится должностными лицами налогового органа (спец отдело) без специальных решений руководства в течение 3х месяцев с момента предоставления декларации. В случае если при проверке декларации обнаружены ошибки, налоговый орган обязан проинформировать об этом налогоплательщика и предложить ему представить пояснения, исправления. Такие пояснения рассматриваются в дальнейшем вместе с декларацией. Если после рассмотрения их нет претензий к плательщику, проведение камеральной проверки оканчивается.

Коротко Черепанов:

Предмет проверки – правильность заполнения декларации,

Ограничение оснований истребования дополнительных документов

Обязательное информирование налогоплательщиков о выявленных правонарушениях

И составление акта, если правонарушение.

При выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если в результате рассмотрения обнаружен факт правонарушения, составляется акт проверки ст. 100 НК!!! В режиме камеральной проверки НО может потребовать документы:

• подтверждающие право на налоговые льготы,

• подтверждающее право на применение налоговых вычетов по НДС,

• документы, которые являются основания для исчисления и уплаты природоресурсных налогов6 т.е. если вас попросили привезти 5 коробок, то вести не надо.

Проверяется декларации, в соотв с инфо поставленной из других источников, сопоставление данных с проверками прошлых проверок. Год назад был завод и большие налоги – а сейчас ничего.

Разница от выездной проверки в объеме

2. 46. Выездные проверки — проверка, предметом которой являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или тем же налогам и периодам – только 1 раз за период .(Проверили НДС за 2008 год – больше НДС в 2008 году проверить нельзя ) В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, а в отношении крупнейших налогоплательщиков — по месту постановки на учет. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Срок проведения выездной налоговой проверки — не более двух месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок проведения проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Приостановление срока проведения проверки возможно для истребования документов (информации) у контрагентов или у иных лиц, для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, а также для проведения экспертиз. Общий срок приостановления проверки не может превышать шесть месяцев, однако при необходимости он может быть увеличен еще на три.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручает ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения налогоплательщика от получения справки о проведенной проверке, она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

- вышестоящим налогом органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа

- налоговым органом, ранее проводившего проверку, на основании решения руководителя см. п 10)

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки составляется акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе подписать акт делается соответствующая запись.

Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, он в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения. В соответствии со ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки лишь по истечении 10 дней с момента истечения 15 дней, в течение которых налогоплательщик мог подать свои возражения на акт. В исключительных случаях указанный 10-дневный срок может быть продлен на один месяц.

Налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, для чего руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает его о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести одно из следующих решений:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Повторная выездная налоговая проверка — проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период, которая проводится в двух случаях:

1) в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку — вышестоящим налоговым органом;

2) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного — налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя).

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Следует учитывать, что если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, то к налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Налоговые санкции будут применяться, если невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

45. Отличия от камеральной проверки:

Существенные различия!!

- по глубине

- по процедуре назначения

- по документации, которая составляется по окончанию проверки

- инспектор имеет доступ ко всей документации

- обязательное решение о проведении

- ограничения по количествам проведения

Основания повторной проверки: контроль вышестоящим органом, предоставление уточненной декларации

- начало проверки – принятие решения, окончание проверки - справка, через 2 мес – акт.

5. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Возражение на акт нал. Проверки рассматривает начальник или зам нал. Органа.

На подачу возражения 15 дней

В течение 10 дней материалы проверки подлежат рассмотрению. Т.о, материалы подлежат проверке (по истечению 15 дней с момента вынесения акта)

Ст 101

2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Если возражение не предоставлялись, то в суде можно выступить с возражениями и контр - позицией – это учтется.

Надо занимать активную позицию.

5. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Т.е. это мб документы, которые нал. Орган ранее получал от истца

6. В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если вынесено решение ИФНС Ленинского района, то обжалуем в Управление ФНС по СО.

Существенные нарушения: в акте инспектор фиксирует одну объективную сторону, что, как делал налогоплательщик, когда не уплатил и т.д. Начальник позже понимает, что инспектор что-то не дописал – что-то, что нужно для квалификации- дописывает. А так нельзя! Т.к. начальник сам не выходил и не проверял. Сало ли что он там допишет.

П.2. Не сообщение о рассмотрении материалов проверки. Если рассмотренли без налогоплательщика – 100% основание для отмены ответственности, санкций.

П3. Рассматривает материал начальник инспекции (Петров), потом закрутились, а решение по проверке подписано Ивановым (его замом) – основание к отмене.

П4. плательщик уведомлялся о рассмотрении материалов, в этот же день оформлялось решение, но дата указывалась, не даты рассмотрения, а позже. Т.е. плательщик пришел 11.12, поучаствовал, а раз подписано 15.12 – значит без плательщика, возможно, тоже что-то делали, а он не присутствовал – отмена!

ЛЕКЦИИ ЧЕРЕПАНОВА КОНЧИЛИСЬ!!!!

Бюджетное право

Тема: Бюджет бюджетное право и бюджетное устройство РФ

54.. Понятие бюджета.

Потребности государства обеспечиваются за счет государственных и муниципальных финансов. Центральное место государственных и муниципальных финансов занимает бюджет. Историческое понятие бюджета – смета доходов и расходов, исторически оно переросло в то понимание, которое есть сейчас.

В теории 3 понятия бюджета:

1. Экономический смысл понятия бюджета. Проявляется в общественных отношениях, связанных с мобилизацией и использованием денежных фондов. Характеристика этих отношений связана с их экономическим содержанием.

2. Материальный смысл бюджета. Это централизованный денежный фонд. Деньги. Он формируется на соответствующей территории и целью его существования является обеспечения деятельности государства и МСУ. Материальное воплощение бюджетных правоотношений происходит в процессе их реализации. Принятие закона о бюджете (до 1.01 нового финансового года), правовые отношения возникли, материальные еще нет. Материальное содержание имеет сложную структуру и находится в постоянной динамике (появляются новые виды расходов, доходов, изменяется объем аккумулированных бюджетных средств, меняются лица, осуществляющие расходование).

3. Финансовое право рассматривает категорию бюджета в правовом смысле и там она обладает некоторыми признаками:

1. Особое назначение бюджета (целевой характер). Целью существования бюджета является обеспечение функций государства по управлению, обеспечению безопасности и иных функций. Компетенция государства содержится в Конституции.

2. Бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств. Обладает специальной юридической силой и принимается в установленном законом порядке.

3. Бюджет представляет собой основной финансовый план государства. Наряду с ним могут существовать и иные финансовые планы (предприятий, физических лиц и другие), но бюджет единственный общий финансовый план для государства, территориальных образований и МО.

4. Универсальный характер. Заключается в том, что показатели бюджета охватывают все социальные и экономические сферы развития государства. Помимо функций государства бюджет представляет собой материальную основу для решения первоначальных задач в определенный период времени.

5. координирующий признак. Роль бюджета в том, что показатели бюджета влияют на показатели иных финансовых планов.

Бюджет – наиболее широкая категория, ему присущи все функции финансов (перераспределение, стимулирование и регулирование экономики, финансовое обеспечение бюджетной сферы, социальная политика, контроль за использованием). Бюджет – публичное образование, имеет нормативное закрепление, служит выражением государственных и публичных интересов.

Бюджет – форма, финансовый план по образованию перераспределению и использованию денежных фондов различных уровней, утверждаемый соответствующими представительными ОГВ и ОМ. Который служит для обеспечения задач и функций государства, территориальных образований, МО на территории данного государства.

55.Бюджетное право, правоотношение, субъекты.

БП - это совокупность финансового правовых норм, которые регулируют общественные отношения, которые возникают по поводу образования использования распределения государственных и местных централизованных денежных фондов.

Предметом бюджетного отношения по поводу использования распределения образования.

Эти отношения достаточно многообразны:

1. отношения, связанные с установлением бюджетной компетенции РФ, разграничение компетенции РФ субъектов и МО. Разграничение предметов ведения.

2. отношения, связанные с установлением бюджетного устройства РФ и бюджетной системы. 3 уровня системы:

• федеральный (бюджет и государственные социальные внебюджетный фонды)

• уровень субъекта (бюджет и территориальные негосударственные внебюджетные фонды)

• местный (бюджет)

3. установление структуры доходов и расходов бюджетной системы и распределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня.

4. отношения, связанные с организацией бюджетного процесса. То есть установление порядка составления, рассмотрения и утверждения исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней.

3 группы субъектов:

1. публично – правовые образование (государство, территориальные и муниципальные образования). Они обладают бюджетными полномочиями и бюджетной компетенцией. Это закреплено в БК (гл. 2БК)

2. представительные и исполнительные ОГВ и соответствующие ОМС. Органы различных уровней. К ним относится: Президент РФ, ФС РФ, законодательные органы субъектов и представительные ОМС. Исполнительные органы: Правительство, исполнительные органы субъектов и МО, ФК, ФНС, ФТС и т.д.

3. государственные и муниципальные организации, в случаях, прямо установленных в бюджетном законодательстве, организации иных форм собственности. Очень ограничено. Исключительно как получатели бюджетных средств. ФЛ – не участники отношений.

Особенностью правоотношений также является срок (длительность) отношений. Срок – 1 год (финансовый года) с 01.01 по 31.12. Так как срок исполнения бюджета 1 год.

Источники бюджетного права:

1. К РФ - разграничение предметов ведения и как следствие бюджетной компетенции, бюджетные правоотношения между всеми уровнями строятся на базе К РФ

2. БК РФ (в ред. ФЗ №245 30.09.2010 года) с 01.01.2011 будет действовать иная редакция.

3. Закон о бюджете – это уникальный закон, что отличает его от обычных законов, принимаемых в РФ. Срок его действия 1 год. В целях планирования могут приниматься законы о бюджете на 3 года – такая форма служит для анализа мониторинга и экономических наблюдений за исполнением бюджетных обязательств государства. Закон публикуется в «Российской газете» от 04.12.2009 года, ФЗ №308. особенность закона о бюджете состоит в Ом что но принимается на основании отдельного НПА – БК, особый порядок рассмотрения, утверждения и исполнения этого закона. Иные ФЗ не содержат такой порядок, прописанный в отдельном акте. Закон о бюджете подлежит обязательному утверждению Советом Федерации ( но не является ФКЗ). Эта особенность прямо предусмотрена в К РФ. Ранее закон принимался в 4х чтениях, с 2007 года – в 3х чтениях (но до 1ого чтения добавили отдельную процедуру). Закон о бюджете приостанавливается действием иных НПА на определенный срок.

4. Иные ФЗ. В 2004 году в связи с изменением БК были внесены изменения в более чем 300 законодательных актов, которые определяют статус ГО и организаций и т.д. изменения касались расходов на эти органы и принадлежность этих расходов к различным уровням бюджетной системы. Понятие «расходные обязательства» - распределение их между уровнями бюджетной системы. В настоящее время они определяются в зависимости от функций и полномочий каждого уровня государственного устройства.

Тема: Бюджетное устройство РФ

Бюджетное устройство любого государства определяется государственным и административно территориальным устройством государства. Конституция определяет РФ – федеративное государство, которая состоит из субъектов. Устанавливая федеративное устройство РФ, конституция тем самым заложила основы разграничения компетенции. Исходя из разграниченной компетенции, вытекает необходимость существования отдельных бюджетов РФ и субъектов РФ. Если бы не разграничивала, то невозможны бы были бюджеты субъектов.

Функция и полномочия публично-правовых образований приводят к необходимости существования раздельных бюджетов – бюджета РФ и бюджета субъектов РФ.

Закрепление в конституции РФ местного самоуправления, определение в законодательстве вопросов местного значения, влечет необходимость существования самостоятельного местного бюджета. Бюджетное устройство в федеративном государстве имеет особое значение. Оно основывается и является финансово-правовым отражением конституционного принципа федерализма. Бюджетное устройство определяет состав бюджетной системы, начало построения бюджетной системы и правовое положение бюджетов всех уровней государственного устройства.

Бюджетное законодательство не содержит понятие бюджетного устройства, только анализ норм БК позволяет дать такое определение.

Бюджетное устройство - это внутренняя совокупность бюджетов виды и принципы взаимосвязи бюджетов разных уровней, которые определяются национально государственным и административно территориальным устройством РФ.

Исходя из этого определения, можно сделать вывод, что бюджетное устройство состоит из 3 элементов:

• бюджетная система

• принципы бюджетной системы

• бюджетная классификация

Понятие бюджетной системы закреплено в БК и имеет легальное законодательное определение.

56. Бюджетная система

Бюджетная система РФ- это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве, урегулированная нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система РФ состоит из трех уровней:

• федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

• бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориально государственных внебюджетных фондов.

• местные бюджеты, в том числе муниципальных районов, городских округов, внутригородских муниципальных образований, бюджеты городских и сельских поселений.

Каждый уровень бюджетной системы характеризуется тем, что обслуживает распределение и перераспределение доходов определенной территории. При этом применяются специальные формы и методы аккумулирования денежных средств и специальные формы использования. Этот признак лежит в основе различий.

Каждому элементу бюджетной системы присущи собственные свойства и функции, которые не повторяются другими элементами бюджетной и финансовой системы. Но каждый уровень бюджетной системы взаимодействует с другими институтами, а это указывает на целостность бюджетной системы.

Сама бюджетная система не существует автономно, а является составной частью финансовой системы РФ.

Федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и местные бюджеты, бюджет территориального государственного внебюджетного фонда – это единственная публично-правовая форма образования и расходования денежных средств, в расчете на финансовый год и плановый период, который включает в себя 2 последующие года.

Понятие бюджета специальное и единое для всех уровней – это единственная публично правовая форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год и плановый период, последующие два года предназначенное для исполнения расходных обязательств РФ, соответствующего субъекта и муниципального образования.

Данное определение уточняет некоторые категории: цели и задачи бюджета и другие:

• бюджеты предназначены для исполнения расходных обязательств РФ, субъектов и муниципальных образований. Расходные обязательства – это обусловленные законом или иным нормативно правовым актом договором или соглашением обязанности РФ, субъектов или муниципальных образований либо действующих от их имени бюджетных учреждений, предоставить физическим и юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам или иным субъектам международного права, средства соответствующего бюджета. Категория расходные обязательства появилась в 2004 г., и законодательство было порядком изменено.

• специальный правовой признак бюджета. Бюджет это единственная форма образования и расходования денежных средств государства или муниципального образования. Использование РФ, субъектами РФ или МО иных форм для исполнения собственных расходных обязательств ЗАПРЕЩАЕТСЯ.

• правовая форма бюджета. В соответствии с БК федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатывается и утверждается в форме ФЗ. Бюджет субъектов РФ и бюджеты территориальных государственный внебюджетных фондов – в форме закона субъекта РФ. Местные бюджеты – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления.

• бюджеты, действующие на соответствующей территории, объединяются в консолидированный бюджет.

Консолидированные бюджеты - то есть те бюджеты, которые действуют на определенной территории.

Консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней бюджетной системы действующий на соответствующей территории без учета межбюджетных трансферт.

Федеральный бюджет - это свод консолидированных бюджетов субъектов РФ, образуют консолидированный бюджет РФ.

Бюджет субъекта и свод бюджетов муниципальных образований образуют консолидированный бюджет соответствующего субъекта РФ.

Консолидированный бюджет муниципального района, куда включается бюджет муниципального района, районный бюджет и свод бюджетов городских и сельских поселений.

Одним из признаков бюджетов является выполнение функций отдельных уровней.

Правовое значение консолидированного бюджета:

Есть ли субъект, который вправе установить доходы для этого бюджета и осуществлять расходование из этого бюджета? – Ответ: нет.

Значит целевой характер нельзя отграничить.

Вывод: консолидированный бюджет используется только в статистических целях, аналитических целях.

Последний элемент бюджетной системы - смета доходов и расходов населенного пункта или другой территории, которая не является муниципальным образованием.

Эта смета представляет собой утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя или главного распорядителя средств местного бюджета уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять на вот этой вот территории отдельные функции местной администрации.

Такая смета закрепляет финансовые основы данных образований.

Последний элемент бюджетной системы – целевой бюджетный фонд. На сегодняшний момент такого понятия в БК нет, но целевые бюджетные фонды существуют – фонд национального благосостояния и резервный фонд.

Целевой бюджетный фонд – фонд денежных средств в составе бюджета, в который они поступают от установленных источников и расходуются на предусмотренные законом цели.

Дорожный фонд – он воссоздан в 2010 г. Бюджет этого фонда начнет формироваться, утверждаться, исполняться с 2011 г.

57. Принципы бюджетной системы, как второй элемент бюджетного устройства.

В основе построения бюджетной системы лежит совокупность законодательно установленных принципов. Как и вся бюджетная система, так и эти принципы, отражают федеративное устройство РФ в сочетании с самостоятельностью местного самоуправления.

Принципами бюджетной системы называют основные начала существования функционирования и осуществления взаимосвязи между различными уровнями бюджетной системы.

Принципы: строятся на основе конституционных принципов, но имеют особое назначение:

• принцип единства бюджетной системы. Предусматривает общие единые основы построения бюджетной системы. Опирается на конституционный принцип единства территорий и принцип единства экономического пространства. Единство бюджетной системы основано на взаимосвязи всех элементов бюджетной системы, а эта взаимосвязь достигается путем использования регулирующих источников доходов и гарантируется единой социально-экономической политикой государства. Этот принцип предусматривает: 1. единство бюджетного законодательства, который строится и основывается на едином источнике – Бюджетном кодексе. 2. предусматривает единство бюджетной классификации, то есть классификации доходов и расходов всех уровней. Следует и единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, единый порядок формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней. Единый порядок ведения бюджетного учета и отчетности. Единство санкций за нарушение бюджетного законодательства и единый порядок привлечения бюджетной ответственности (относится и к самим бюджетам, единый порядок взыскания на средства бюджетов всех уровней, а не только к субъектам). Вертикальный принцип.

• Горизонтальный – принцип самостоятельности, он дополняет принцип единства. Означает: 1. право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать налоги и сборы, которые подлежат зачислению в соответствующий бюджет. Такое право находит свое развитие в законодательстве о налогах и сборах. 2. Право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять формы и направление расходования бюджетных средств. Но ограничивается – полномочиями, компетенцией, функциями этих органов. Исключение: ОГВ и ОМСУ не в праве самостоятельно определять формы расходования бюджетных средств, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет форм межбюджетного финансирования. 3. Появляется право и обязанность соответствующих органов самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующего бюджета и обеспечивать эффективность использования бюджетных средств. Существуют две формы дисбаланса: дефицит и профицит бюджета. 4. Право и обязанность соответствующих органов - самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, т.е. процесс составления, утверждения, рассмотрения и исполнения бюджета, а также контроль. 5. Запреты, которые обеспечивают самостоятельность каждого уровню системы: 1). устанавливать расходные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств других бюджетов, за счет средств двух и более бюджетов, консолидированного бюджета, либо устанавливать расходные обязательства без определения бюджета. Каждый ОГВ и ОМСУ должен определить источник финансирования данного расходного обязательства 2). Этот принцип также запрещает вводить в действие в течение финансового года каких либо решений или изменений бюджетного законодательства ил изменений законодательства о налогах и сборах, которые приводят к увеличению расходов или к снижению доходов любого бюджета других уровней бюджетной системы без установления в законах о бюджетах компенсации увеличения расходов или снижения доходов. 3). Запрещается изъятие в течение финансового года дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения соответствующего бюджета.

• Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ и МО. Означает наделение бюджетными полномочиями ОГВ, ОМСУ, установление исполнения расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов, определение объема форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствие с едиными принципами и требованиями, которые установлены в бюджетном законодательстве.

• Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней. Означает закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов и расходов, источников финансирования бюджета за соответствующим уровнем бюджетной системы, а также определение полномочий органов по формированию доходов, расходов и источников финансирования бюджетов. Доходы закрепляются бюджетным и налоговым законодательством. Расходы – бюджетным законодательством на основе полномочий и предметов ведения. Кроме этого, законами о бюджетах могут устанавливаться межбюджетные трансферты для нижестоящих бюджетов, как в части финансирования дефицита бюджета, так и в части финансирования отдельных государственных полномочий.

• Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета. Означает обязательное отражение бюджета в полном объеме всех видов доходов и расходов, иных обязательных платежей, определенных налоговым и бюджетным законодательством. В целях реализации государством предусмотрена бюджетная классификация, документ в котором установлены все возможные источники. Кроме этого все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет средств соответствующего бюджета. В этом и проявляется финансовый план государства.

• Принцип сбалансированности. Этот принцип означает, что при составлении рассмотрении бюджетов соответствующие органы должны исходить из необходимости минимизации дефицита бюджета, а объем расходов должен соответствовать суммарному объему доходов и поступлению из источников финансирования дефицита бюджета.

• Принцип общего совокупного покрытия расходов. Означает, что запрещается привязывать определенные расходы к определенным доходам бюджетов или к определенным источникам финансирования дефицитов бюджета. Ряд исключений: возможна привязка: 1. субвенции и субсидии, которые получены из иных бюджетов, так как они имеют целевой характер. 2. к средствам целевых иностранных кредитов. 3. к добровольным пожертвованиям граждан, иных добровольных взносах, или средства самообложения граждан. 4. средства государственных социальных внебюджетных фондов.

• Принцип результативности и эффективности использования денежных средств.

• Принцип прозрачности и открытости. До 2007 г. это был принцип гласности.

• Принцип достоверности. Этот принцип означает необходимость надежности показателей прогноза социально-экономического развития и реалистичности расчета доходов и расходов бюджета.

• Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств. Все средства должны предоставляться конкретным получателям и на конкретные цели.

• Принцип подведомственности расходов бюджетов.

• Принцип единства кассы. Означает, что все средства бюджета зачисляются на единый счет бюджета, а все выплаты производятся с этого же единого счета.

БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО,

61. БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ.

Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов, расходов и источника финансирования дефицита бюджета. Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности, а также, в целях обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней. БК устанавливает

• основы бюджетной классификации, общий порядок ее применения в отношении всех бюджетов бюджетной системы.

• Разграничение компетенции по установлению и применению бюджетной классификации, ее состав.

• Виды используемых кодов доходов, расходов и источников финансирования

• Группы, подгруппы и виды доходов и источников финансирования видов бюджета

• Разделы, подразделы и виды расходов

• Группы, статьи и виды операций секторы гос управления.

Особыми полномочиями при регулировании отношений имеет Минфин РФ. Оно устанавливает единую методологию, определяет назначение, структуру кодов, и присваивает коды составным частям бюджетной классификации. Приказ Минфина от 30.12.2009 №150Н. этот приказ действует в редакции от 31.08.2010г. «об утверждении указания о порядке применения бюджетной классификации».

В соответствии с БК существует 4 вида бюджетной классификации.

1. классификация доходов

2. классификация расходов

3 классификация источников финансирования дефицита бюджета

Классификация операций сектора государственного управления.

1. Классификация доходов - это группировка доходных источников бюджета всех уровней, основанная на законодательных актах РФ, которая определяет источники формирования доходов в бюджет. Классификация доходов состоит:

- из перечня и кодов главных администраторов поступления доходов в бюджет;

- из видов доходов, которые разделены на группы, подгруппы, статьи и т.д.;

- операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета.

Администратор доход – ОГВ, ОМС, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами, ЦБ, а также бюджетные учреждения, которые осуществляют в соответствии с законодательством контроль за уплатой, начислением, учетом, взысканием платежей, пеней и штрафов, которые являются доходами бюджета, бюджетной системы. Минфином ему присваивается код.

Группы и подгруппы доходов являются едиными для всех бюджетов в бюджетной системе. Выделяют 2 группы:

1. налоговые и неналоговые доходы. К подгруппам относятся налоги, сборы, иные обязательные платежи и неналоговые доходы, установленные законодательством. Каждый налог, сбор образует соответствующую подгруппу. Например, налог на прибыль, налог на имущество, налоги, сборы за пользование природными ресурсами. Пример неналоговых- административные платежи и сборы.

2. Безвозмездные поступления. Подгруппы- конкретные виды доходов. К ним относятся безвозмездные поступления от других бюджетных систем, от гос и муниципальных организаций и т.д.

Элемент доходов. Устанавливается в зависимости от полномочий по установлению и регулированию налогов и сборов и иных обязательных платежей и других доходов, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщику по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям. Всего элементов 11. это:

1. федеральный бюджет

2. бюджет субъекта

3. бюджет муниципального округа

4. бюджет МО

5. бюджет внутригородских МО

6. бюджет ГП и СП

7. бюджет ПФ РФ

8. бюджет фонда социального страхования

9. бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования

10. все внебюджетные фонды

11. дорожные фонды.

000 1 08 02020 01 0000 110 присвоен доходу в виде государственной пошлины по делам, которые рассматриваются КС и УС Субъектов РФ. Первые 3 цифры- код главного администратора доходов. Перечень дан в законе о бюджете соответствующего уровня.

След цифра (1)- указывает на группу доходов. 1 группа – налоговые и неналоговые доходы.

Третья цифра (08) – подгруппа дохода. Государственная пошлина.

След цифры (02020) – указывает на статью в подгруппе. Этот код для государственной пошлины по делам, рассматриваемым К\УС субъектов

След цифра (01) – указывает на элемент дохода. 01 – федеральный бюджет.

След цифра (0000) – подвид дохода. Детализация его осуществляется ОГВ РФ, ОГВ Субъектов и ОМС. Т.к. это доход зачисляется в бюджет субъекта, код подвида устанавливается финансовым органом субъекта.

Последняя цифра (110) – код из классификации операции сектора гос управления, относящихся к доходам бюджета. Налоговые доходы.

2. классификация расходов бюджета.

Всегда в Суд:

1. Фл

2. Организации бюджетной сферы 11БК

3. Холдинговая структура, дочерняя, основная организации

4. Штраф налагается в связи с переквалификацией характера сделки или пательщика (было лицо стало ИП)

5. Организация, у которой открыт срок (45)

НАЛОГОВЫЙ ОРГАН не имеет права бесспорно списывать.

Срок взыскания – 6 мес. С момента истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

2 блока процедуры взыскания штрафа:

- только в суд порядке (4 субъекта: ФЛ + 45 статья (3 шт)) – всегда посредством обращения в суд. (6 мес после истечения срока требования). Выносится решение – налагается штраф, они могут его обжаловать, но после его вступления в силу – его исполнение. Налоговый орган в порядке ст 69 направить требование: на основании такого решения, внести такие-то суммы: штраф, пени, сумму. В срок должны исполнить. Если нет, то орган констатирует неисполнение и переходит к принудительным процедурам. И начинают действовать сроки, которые установлены.

- мб во внесудебном порядке. Если порядок получил какой-то сбор, то тогда надо тоже обратиться в суд в те сроки, которые установлены.

24.12.2011

Обстоятельство, исключающее привлечение лица к налоговой ответственности

НК устанвлвивает 4 обстоятельства:

• отсутствие события налогового правонарушения

Связано с ситуацией некоторое спорные ситуации возникающие с налогоплательщиком и НО = нарушение = противоправное деяние,

Если ошибочно- нет деяния

Срок не устанавливается отдельная ответственность: дисциплинирующего характера

Нет последствии пропуска и несоблюдение со стороны налогоплательщика

Не указывается на события

• истечение срока давности

срок давности- срок ,которой устанавливается НЗ и определяет период времени в течение которого возможно принятие решения о привлечение к ответственности статьей 101, 104 НК

Срок давности урегулирован статьей 113 НК

основные подходы:

1. лицо подлежит к ответственности в течение 3 лет со дня совершения правонарушения

2) статьи 120, 122 НК – правила исчисления срока : со дня следующего за днем окончания налогового периода

пример за 2010 исчисляется с 1.01.2011 – идет исчисление

Специфика составов позволяет квалифицировать только по окончанию налогового периода.

Пример: В рамках налогового периода могут быть определенные кодировки, по уплатам налогов или по этапное исполнение договорных обязательств, по ГК (франчайзинг).

В случае, когда активное противодействие проводимой налоговой проверки имеются основание для срока давности приостановлении для противодействия и соответственно после его окончания может быть возобновлен.

Активное противодействие – воспрепятствование проводимой проверки.

• не достижение лицом возраста при котором оно привлекается к налоговой ответственности (только с 16 лет)

При определенных обстоятельствах, можно привлечь иных субъектов

• отсутствие вины лица совершенного правонарушения

Обстоятельство, исключающее вину плательщика

1. Совершение налогового правонарушения в условиях чрезвычайных ситуаций, если официально известно (аварии, землетрясение)

2. Совершение налогового правонарушения в состоянии болезни, немого руководить своими действиями (кома, жар)

3. совершение правонарушения в условиях, когда плательщик выполнял письменное разъяснение, которое выпущено НС к неограниченному кругу лиц или применительно к конкретному плательщику и направлено ему, те в отношении примени налогового законодательства. (Разъяснение Минфина)

4. Статья 21 НК право плательщика: обращение в НС по вопросам осуществление оплаты налогового платежа, так для разъяснения применения НЗ

Не работает положение статьи: если разъяснение предоставлены связи в неполными или ложными сведениями, исходящего от плательщика.

Обстоятельства смягчающие и отягчающее налоговую ответственность

Данные обстоятельства не исключают ответственность, она остается = влияют на санкцию.

Смягчающие обстоятельства

По НК перечень, открытый обстоятельств, на практике могут иные обстоятельства.

Виды:

• Совершение лицом налогового правонарушения под воздействием лиц, которое находятся выше его по служебному положению (зависимость, трудовые отношения)

• Тяжелое материальное положение налогоплательщика (штрафы - не отвечают принципам гуманности налогоплательщика)

• Совершение правонарушения в условиях личных, семейных обстоятельств (по конкретному случаю)

Принимает решение НО, которые должен учитывать данные факторы.

И иные

Последствие:

Обстоятельства смягчающие ответственность размер санкции понижается не менее чем в 2 раза (от 2 и выше снижается )

Отягчающие обстоятельства

Перечень обстоятельств закрытый обстоятельств – разрешительный тип регулирования налоговых отношений.

Виды:

• Повторное совершение налогоплательщиком правонарушение в течение 12 месяцев с момента, когда был привлечен за ранее совершенное деяние (не предоставление налоговой декларации)

На практике если деяние попадает под состав - аналогичное

Последствие:

1. Увеличение штрафа на 100 %

При сочетании двух обстоятельств, они применяются по совокупности

53.Налоговые санкции

Это вид нарушений, которые применяется за совершенное противоправного налогового деяние.

Устанавливается только штраф!

Порядок взыскания налоговых санкции:

Привлекаем по статьям 101 и 104 НК , после камеральных проверок.

Статья 101 НК :

-порядок рассмотрения материалов налоговой проверки

- Определяет содержание производства по налоговому правонарушении.

После вынесения решения о привлечение лица к ответственности – обращение к исполнению того НО , которые вынес данное решение.

В адрес плательщика требование по уплате санкций, в порядке ст. 69- добровольно.

При невыполнении и со стороны плательщика,

НО принудительное взыскание штрафа : статьи 46,47,48..45.,104,115. НК

принудительное взыскание штрафа = процедуре взыскания самого налога.

Субъекты, санкции взыскиваются через суд

- Физ.лица

По статье 45 :

- по характеру сделки

-Организация у которых открыт л/СЧ

- Дочерние структуры

Если субъекты не подпадают под статью 45, то принимает статьи 46,47 НК

Первоначально внесудебная процедура взыскания , по статье 46 НК

порядок взыскания санкции

внесудебный Судебный

Статья 101. 4 – особые виды правонарушении, иные мероприятия налогового контроля, без проверок.

Срок давности взыскания налоговой санкции

Т.е срок обращения в суд

Срок давности привлечения - период на который налагается штраф 101 , 104

Срок давности взыскания налоговой санкции - принудительно получаем штраф

50