2.3. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007. Не начисляется амортизация по нематериальным активам:

- с неопределенным сроком полезного использования;

- некоммерческих организаций.

Амортизация начисляется по каждому нематериальному объекту ежемесячно, начиная со следующего месяца после принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации), является сроком полезного использования.

Если по нематериальным активам невозможно надежно определить срок полезного использования, то они считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива осуществляется исходя:

- из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

- из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Следует отметить, что срок полезного использования нематериального актива не может превышать срока деятельности организации.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В соответствии с п. 32 ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Способами определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу являются:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ОАО «Миякимолзавод» приобрело у ОАО «Приборстрой» исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом N 1159113. Стоимость исключительного права на патент согласно договору составила 100 000 руб. Бухгалтер ОАО «Миякимолзавод» сделал проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 04 «НМА» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- 100 000 руб. - приобретение нематериальных активов;

- 100 000 руб. - объект нематериальных активов принят к учету.

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля 2011 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 февраля 2001 года.

Таким образом оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ОАО «Миякимолзавод» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам (120 мес.).

Годовая норма амортизации составит 10% (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 05 «Амортизация НМА»

- 833,33 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числе которой – установленный организацией коэффициент (не выше трех), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах¹. Для удобства воспользуемся формулой:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = (Первоначальная стоимость НМА – Сумма начисленной амортизации) * (Коэффициент (не больше 3) /Оставшийся срок полезного использования в месяцах).

ОАО «Миякимолзавод» применяет коэффициент 2. Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:

1-й месяц - 100 000 руб. х 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;

2-й месяц - (100 000 руб. - 1666,66 руб.) х 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;

3-й месяц - (98 347,34 руб. - 1652,66 руб.) х 2 : 118 мес. = 1638,89 руб.;

4-й месяц - (96 694,68 - 1638, 89 руб.) х 2 : 117 мес. = 1624,88 руб.;

5-й месяц - (95 055,79 - 1624,88 руб.) х 2 : 116 мес. = 1610,87 руб. и т.д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива.

ОАО «Миякимолзавод» приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, годовая норма амортизации составит 40% (табл. 2.12).

Таблица 2.12 - Начисление амортизации нематериальных активов

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизационных отчислений	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
2011	20000*40%=8000	8000	12000
2012	12000*40%=4800	12800	7200
2013	7200*40%=2880	15680	4320
2014	4320*40%=1728	17408	1728
2015	2592	20000	-

ОАО «Миякимолзавод» для начисления амортизации на нематериальные активы использует линейный способ, утвержденный учетной политикой организации.

Учет амортизации в организации ОАО «Миякимлзавод» ведется на счете 05 «Амортизация НМА». По кредиту счета отражается сальдо и начисление амортизационных отчислений:

Дебет 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 05 «Амортизация НМА».

По дебету – списание амортизационных отчислений при выбытии НМА:

Дебет 05 «Амортизация НМА» Кредит 04 «НМА».

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения:

Дебет 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 05 «Амортизация НМА».