3 Анализ доходов и расходов организации, пути его совершенствования

3.1 Информационное обеспечение и общая методика анализа доходов и расходов организации

Создание эффективной системы управления организацией невозможно без осуществления экономического анализа доходов и расходов субъектов хозяйствования позволяющего оперативно, объективно и комплексно оценить аспекты хозяйственной деятельности организации с целью более эффективного обоснования принимаемых управленческих решений.

Информационное обеспечение в системе управления организацией постоянно совершенствуется и развивается в ответ на усложнение внешней и внутренней среды.

Информационным обеспечением является совокупность единой системы классификации и кодирования информации, унифицированных систем документации, схем информационных потоков, циркулирующих в организации, а также методология построения баз данных.

Источниками информационного обеспечения анализа доходов и расходов в организациях розничной торговли потребительской кооперации являются:

1)Бухгалтерская отчетность, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 № 19:

форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

форма 3 «Отчет о расходах на реализацию товаров»;

форма 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) Статистическая отчетность:

форма 1-ф (офп) «Отчет об отдельных финансовых показателях»;

форма 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» ;

3) Расшифровки операционных и внереализационных доходов, данные аналитического учета по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В экономической литературе отечественных и зарубежных авторов существует множество методик анализа доходов и расходов, однако в работе использованы следующие этапы анализа:

1. анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов.

2. Горизонтальный и вертикальный анализ доходов и расходов.

3. Факторный анализ доходов и расходов.

На первом этапе анализа исследуется состав, структура и динамика доходов и расходов организации, а так же выполнение плана поступления доходов.

При оценке данных следует учитывать, что доходы от видов деятельности являются основным, определяющим видом доходов организации, и при нормальных условиях деятельности они должны занимать наибольший удельный вес в общей сумме доходов. Преобладание в структуре доходов организации операционных или внереализационных доходов свидетельствует о сокращении обычных видов деятельности и ориентации организации на получение доходов из нестабильных источников.

Изучение доходов и расходов организации начинается с оценки изменения их общей суммы. При этом изучают динамику и изменение удельных весов расходов на реализацию, себестоимости реализованных товаров, операционных и внереализационных расходов в общей сумме расходов организации. Анализ общей суммы доходов организаций дополняется детальным аналитическим исследованием их составных элементов. В первую очередь исследуют доходы от реализации товаров, так как они являются основным элементом доходов организаций.

Основное внимание в процессе анализа расходов уделяется расходов на реализацию как основному источнику экономии ресурсов и оптимизации затрат. Для этого определяют тенденции их изменения, причины их перерасхода или экономии, оценивают обоснованность разрабатываемых смет расходов на реализацию, устанавливают законность и правомерность их начисления и списания на финансовые результаты.

Выполнение плана поступления доходов и их динамика изучаются как в целом по организации, так и по их видам (продажа товаров населению, а также реализация товаров оптом (юридическим лицам)), отдельным магазинам, периодам (квартал, месяц, декада), формам оплаты (за наличный расчет, по безналичному расчету), методам продажи (традиционное обслуживание, самообслуживание, продажа по заказам, по образцам и др.), организационным формам (стационарная сеть, мелкорозничная торговля, передвижная торговля, комиссионная торговля и др.), формам поступления доходов (доходы, оплаченные денежными средствами, оплаченные неденежными средствами, неоплаченные) при наличии соответствующей информации.

Выполнение плана по поступлению доходов от реализации товаров в характеризуют показатели: абсолютное отклонение от плана и процент выполнения плана. Динамика доходов изучается на основании расчета абсолютного отклонения, темпов изменения и прироста (снижения), а также абсолютного значения 1% прироста (снижения). Алгоритм расчета данных показателей представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Алгоритм расчета показателей, характеризующих выполнение плана

и динамику доходов от реализации товаров

Показатели	Условные обозначения	Методика расчета	Экономическое значение
1. Абсолютное отклонение от плана	Вф – фактическая величина доходов от реализации товаров; Вп – их плановая величина.	Вф - Вп	Характеризует прирост (снижение) фактических доходов по сравнению с планом
2. Абсолютное отклонение от прошлого периода	В1 – доходы от реализации товаров отчетного; В0 – прошлого периода	В1 – В0	Характеризует прирост (снижение) суммы доходов в отчетном периоде по сравнению с прошлым
3. Темп изменения	-	В1 _____ ∙100 В0	Показывает относительное изменение (в %) доходов в отчетном периоде по сравнению с прошлым
4. Темп прироста (снижения)	Тизм - темп изменения доходов от реализации товаров.	100 - Тизм	Отражает прирост (снижение) доходов в отчетном периоде по сравнению с прошлым в процентах
5. Абсолютное значение 1 % прироста (снижения)	В0 - абсолютное отклонение от прошлого периода Тпр темпу прироста (снижения)	В 0 ______ Тпр	Характеризует абсолютный прирост (снижение) суммы доходов при их изменении на 1%

Анализ доходов от реализации товаров также предполагает расчет показателей их динамики за длительный период времени (5-10 лет). Это позволит выявить тенденции развития организаций розничной торговли, определить закономерности и перспективы изменения доходов о реализации товаров. На основе установленных закономерностей изменения доходов осуществляется прогнозирование их развития в будущих отчетных периодах.

Анализ динамики доходов от реализации товаров за ряд лет в действующих и сопоставимых ценах. Расчет показателей ведется как цепным, так и базисным способами. В расчетах, производимых цепным способом, сравниваются доходы от реализации товаров каждого последующего и предыдущего года. При использовании базисного способа сравнение производится с данными года, принятого за базу сравнения (как правило, это первый год из числа анализируемых).

Для определения закономерностей развития доходов за исследуемый период времени без учета их колебаний в отдельные периоды также определяются среднегодовой темп изменения доходов от реализации товаров и среднегодовой темп их прироста (снижения) по формулам:

, (3.1)

где – среднегодовой темп изменения доходов от реализации товаров;

– доходы от реализации товаров последнего анализируемого периода;

– доходы от реализации товаров в начальном (базисном) периоде.

Отражает относительное изменение (в %) доходов в среднем за год.

, (3.2)

где – среднегодовой темп прироста (снижения) доходов от реализации товаров.

Показывает, на сколько процентов в среднем за год возрастают (снижаются) доходы.

Определив основную тенденцию изменения доходов за длительный период времени, можно рассчитать их прогнозную величину при сложившихся темпах изменения.

Оценивая динамику доходов от реализации товаров, необходимо принимать во внимание изменение цен за анализируемый период. Снижение или рост цен на товары существенно влияет на объем полученных доходов, как следствие их анализ производится в действующих и в сопоставимых ценах. Поскольку в организациях розничной торговли, как правило, ведется суммовой учет товаров, то доходы от реализации товаров в сопоставимых ценах

( ) рассчитывают путем деления доходов отчетного периода ( ) на индекс цен ( ):

(3.3)

Анализ выполнения плана по поступлению отдельных видов доходов позволяет экономически обосновать решение о соотношении видов основной деятельности.

На следующем этапе проводят горизонтальный анализ доходов и расходов:

В процессе горизонтального и вертикального анализа доходов от реализации товаров необходимо оценить их динамику и структуру по составным элементам. Полученные доходы предназначаются для возмещения расходов по приобретению товаров, издержек обращения и формирования прибыли, поэтому, анализируя структуру доходов, необходимо рассчитать удельный вес каждого элемента в общей сумме доходов от реализации товаров. Это позволит определить рациональность структуры доходов от реализации товаров с точки зрения ее влияния на эффективность деятельности организаций.

Положительной тенденцией в изменении структуры доходов по составным элементам является сокращение удельного веса себестоимости реализованных товаров и расходов на реализацию и, соответственно, увеличение доли валовой прибыли и прибыли от реализации. Удельный вес прибыли от реализации отражает экономический эффект от полученных доходов. Чем больше его значение, тем выше рентабельность продаж розничной торговой организации.

Сравнение темпов изменения доходов от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров позволяет определить причины изменения валовой прибыли. Опережение темпов изменения доходов от реализации товаров по сравнению с темпами изменения себестоимости обеспечивает прирост валовой прибыли, и наоборот.

С помощью горизонтального анализа оцениваются тенденции изменения расходов на основе расчета темпов роста и отклонения. При этом анализируется изменение не только по абсолютной сумме, но и по уровню, что позволяет увязать расходы на реализацию с выручкой от реализации товаров. При этом рассчитываются следующие показатели:

Уровень расходов на реализацию определяется как отношение суммы издержек обращения к выручке от реализации товаров, выраженное в процентах по следующей формуле 10:

, (3.4)

где – уровень расходов на реализацию;

– сумма расходов на реализацию;

– выручка от реализации товаров.

Уровень расходов на реализацию характеризует долю расходов на реализацию в выручке от реализации товаров. Рассчитывается в целом по розничной торговле и по отдельным статьям расходов.

Следует отметить, что в экономической литературе при расчете уровня расходов на реализацию в розничной торговле за базу сравнения принимается:

-розничный товарооборот;

-выручка от реализации товаров (включая налоги и сборы);

-выручка от реализации товаров (за вычетом налогов и сборов).

При расчете уровня расходов на реализацию целесообразно за базу сравнения принимать выручку от реализации товаров. Аргументами в пользу данной методики расчета уровня являются:

Во-первых, выручка по сравнению с товарооборотом характеризует весь объем реализации товаров, т.е. включает не только реализацию товаров населению, но и продажу товаров оптом, а также выручку от оказания услуг и комиссионное вознаграждение по договорам комиссии. Поскольку организация несет расходы и получает прибыль не только от реализации товаров в розницу, поэтому и уровень необходимо определять как отношение суммы расходов на реализацию к общему объему продаж (выручке от реализации товаров). Данная методика основана на соблюдение основного принципа анализа – сопоставимости данных при расчете показателей.

Во-вторых, в пользу данной методики говорит также и то, что при распределении расходов на реализацию, приходящихся на остаток товаров и на реализованные товары, в бухгалтерском учете, составляется расчет. В котором при определении среднего процента расходов на реализацию, приходящихся на остаток товаров, в розничной торговле используется выручка от реализации товаров (кредитовый оборот по счету 90 «Реализация»). К тому же в форме 3 внутрисистемной бухгалтерской отчетности «Отчет о расходах на реализацию товаров» содержатся данные об расходах на реализацию, приходящиеся на весь объем реализованных товаров и оказанных услуг.

В-третьих, при расчете уровня необходимо использовать выручку, включая косвенные налоги, поскольку выручка за минусом налогов согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» рассматривается как доход от реализации товаров. Если определять уровень к выручке за минусом налогов, то при этом изменяется экономическая интерпретация уровня расходов на реализацию, т.е. он будет характеризовать не долю расходов на реализацию в общей сумме продаж, а удельный вес издержек обращения в сумме дохода от реализации товаров. В таком случае при проведении факторного анализа расходов на реализацию не логично определять влияние доходов на сумму расходов. В этой связи необходимо рассчитывать уровень к выручке от реализации товаров, включающей косвенные налоги.

Предлагаемая методика расчета уровня продаж позволит более точно и объективно оценить долю расходов на реализацию в сумме реализованных товаров и оказанных услуг, а также даст возможность сопоставить и увязать их изменение с изменением выручки.

Абсолютное отклонение суммы расходов на реализацию определяется как разность между суммами расходов на реализацию в отчетном и базисном периодах по следующей формуле:

, (3.5)

где – абсолютное отклонение суммы издержек обращения;

– сумма издержек обращения в отчетном периоде;

– сумма издержек обращения в базисном периоде.

Абсолютное отклонение суммы расходов на реализацию характеризует общее изменение расходов на реализацию в отчетном периоде по сравнению с базисным. Рассчитывается по общей сумме и по отдельным статьям расходов на реализацию.

Размер изменения уровня расходов на реализацию определяется как разность между уровнями расходов на реализацию в отчетном и базисном периодах по следующей формуле:

, (3.6)

где – размер изменения уровня расходов на реализацию;

– уровень расходов на реализацию в отчетном периоде;

– уровень расходов на реализацию в базисном периоде.

Данный показатель характеризует изменение уровня расходов на реализацию в отчетном периоде по сравнению с базисным. Рассчитывается как в целом по организации, так и по отдельным статьям расходов на реализацию.

Темп изменения уровня расходов на реализацию определяется как отношение разности между уровнями расходов на реализацию в отчетном и базисном периодах к уровню расходов на реализацию базисного периода, выраженное в процентах по следующей формуле:

, (3.7)

Темп изменения уровня расходов на реализацию характеризует темп прироста или снижения уровня расходов на реализацию в отчетном периоде по сравнению с базисным. Рассчитывается как в целом, так и по отдельным статьям расходов.

В процессе анализа необходимо сравнить темп изменения общей суммы расходов на реализацию с темпом изменения выручки от реализации товаров. При опережающем темпе роста выручки от реализации товаров по сравнению с расходами на реализацию сокращается уровень расходов и увеличивается сумма прибыли от реализации.

С целью определения резервов роста доходов от реализации товаров и резервов сокращения расходов на следующем этапе исследования проводится их факторный анализ.

Порядок расчета влияния факторов на изменение доходов от реализации товаров представлен в таблице 3.3.

Большое влияние на изменение суммы доходов от реализации товаров в розничной торговой сети оказывает внедрение новых форм и методов торговли. Для определения влияния этого фактора необходимо сравнить доходы до перехода на новую форму (метод) торговли и после.

Таблица 3.3 – Алгоритм расчета влияния факторов на изменение доходов от реализации

товаров

Факторы	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+, )	Расчет влияния факторов
1 Цена и физический объем
1.1 Физический объем реализованных товаров, нат. ед.
1.2 Отпускная цена реализованных товаров, млн р.
2 Обеспеченность товарными запасами и эффективность их использования
2.1 Средние товарные запасы, млн р.
2.2 Время обращения товарных запасов, дн
Окончание таблицы 3.3
Факторы	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+, )	Расчет влияния факторов
3 Обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования
3.1 Среднесписочная численность торговых раб-в, чел.
3.2 Количество рабочих дней, дн
3.3 Продолжительность рабочего дня, час
3.4 Среднечасовая Пт, млн р.
4 Обеспеченность материально-технической базой и эффективность ее использования
4.1 Количество магазинов, ед.
4.2 Средняя торговая площадь одного магазина, м2
4.3 Доходы от реализации товаров на 1 м2 торговой площади, млн р.

Результаты факторного анализа позволяют сделать обоснованные выводы о причинах изменения доходов от реализации товаров и выявить резервы их роста. Основное внимание при этом должно уделяться росту за счет интенсивных факторов (времени обращения товарных запасов в днях, производительности труда, фондоотдачи, доходов от реализации товаров на 1 м² складской площади), поскольку они характеризуют степень напряженности труда и направлены на повышение отдачи ресурсов.

Методика факторного анализа расходов на реализацию неразрывно связана с их делением на условно-переменные и условно-постоянные.

Деление расходов на реализацию на условно-переменные и условно-постоянные проводится на основании ф.3 «Отчёт о расходах на реализацию товаров» и обусловлено влиянием изменения объема реализации на их сумму и уровень. В современной экономической литературе нет единых подходов и четких разграничений зависимости расходов от объема продаж, как нет и упоминаний о переменных и постоянных расходах в нормативных документах Республики Беларусь. В связи с этим деление расходов на реализацию носит условный характер.

Анализ расходов на реализацию в организациях продолжают количественным измерением факторов на изменение суммы и уровня расходов на реализацию. Так как факторный анализ выступает одним из основных способов подсчета резервов сокращения расходов.

Деление расходов на реализацию на условно-переменные и условно-постоянные проводится на основании ф.3 «Отчёт о расходах на реализацию товаров» и обусловлено влиянием изменения объема реализации на их сумму и уровень. В современной экономической литературе нет единых подходов и четких разграничений зависимости расходов от объема продаж, как нет и упоминаний о переменных и постоянных расходах в нормативных документах Республики Беларусь. В связи с этим деление расходов на реализацию носит условный характер.

Основным фактором, оказывающим влияние на изменение как общей суммы и уровня расходов на реализацию, так и отдельных их статей выступает выручка от реализации товаров. Для определения ее влияния необходимо учитывать, что с ростом объема продаж условно-переменные расходы увеличиваются по сумме, а условно-постоянные расходы за счет увеличения выручки от реализации товаров по сумме не изменяются, но сокращаются по уровню.

Влияние выручки на изменение суммы расходов на реализацию организации розничной торговли рассчитывают по следующей формуле:

, (3.10)

где – размер изменения суммы издержек обращения за счет влияния выручки от реализации товаров;

– изменение выручки от реализации товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;

– уровень условно-переменных издержек обращения в базисном периоде.

Влияние выручки на изменение уровня издержек обращения организации розничной торговли рассчитывают по следующей формуле 17:

, (3.11)

где – размер изменения уровня издержек обращения за счет влияния выручки от реализации товаров;

– сумма условно-постоянных издержек обращения в базисном периоде;

– уровень условно-постоянных издержек обращения в базисном периоде;

– выручка от реализации товаров в отчетном периоде.

Для повышения эффективности управления расходами проводится анализ статей расходов на реализацию, по которым можно установить на какие цели затрачены средства организации розничной торговли. Можно оценить состав, структуру и динамику издержек обращения, а также установить статьи расходов, по которым произошли существенные изменения их суммы, удельного веса и уровня, а также определить причины роста.

Оценку динамики статей расходов на реализацию, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения выручки от реализации товаров (условно-переменные) следует давать по изменению их уровня. Статьи расходов на реализацию, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от динамики объемов продаж (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с динамикой расходов покажет, на какие статьи расходов на реализацию следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи расходов, которые занимают наибольший удельный вес в расходах розничной торговли, особенно если по ним допущен перерасход. В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения расходов на реализацию.

Далее в процессе анализа доходов и расходов рассчитывается их влияние на изменение прибыли от реализации и рентабельности расходов.

Для определения влияния факторов, формирующих прибыль от реализации товаров, на изменение рентабельности расходов по розничной торговле целесообразно использовать алгоритм, представленный в таблице 3.4.

Так же проводят анализ расходов по статьям затрат. Состав затрат, включаемых в расходы на реализацию, разграничение расходов торговых организаций по соответствующим источникам их покрытия регламентируются Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 86.

Таблица 3.4 - Алгоритм расчета влияния выручки от реализации товаров, уровня валовой прибыли и условно-переменных расходов, суммы условно-постоянных

расходов на изменение рентабельности расходов

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Расчет влияния факторов
1. Выручка от реализации товаров, млн р.	В0	В 1
2. Уровень валовой прибыли, %	УВП 0	УВП 1
3. Уровень условно- переменных издержек обращения, %	Упер0	У Упер р1
4. Сумма условнопостоянных издержек обращения, млн. р.	ИОп0	ИОп1
5. Расходы на реализацию товаров, млн р.	РР0	РР1
6. Рентабельность расходов, %	Рр0	Рр1

Наряду с доходами и расходами от видов деятельности немаловажное значение в формировании финансовых результатов имеют операционные и внереализационные доходы и расходы. В процессе их анализа оценивается структура операционных и внереализационных доходов и расходов и ее динамика за отчетный период по сравнению с прошлым периодом.

В ходе анализа выясняется, какие элементы операционных и внереализационных доходов и расходов в большей мере повлияли на изменение их общей суммы и, соответственно, прибыли (убытка) отчетного периода.