независимый финансовый контроль

независимый финансовый контроль реализуется на федеральном уровне Счетной Палатой РФ, на уровне субъектов – Счетными палатами субъектов. В МО создаются свои независимые органы финансового контроля.

Доминирующий орган в системе независимого контроля - Счетная палата. ФЗ 11.02.1995 года. На счетную палату возлагаются полномочия:

• организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов

• оценка обоснованности доходных и расходных статей проекта федерального бюджета, проектов бюджета федеральных внебюджетных фондов

• финансовая экспертиза проектов ФЗ, предусматривающих расходы, финансируемые из средств федерального бюджета.

Ключевые звенья Счетной Палаты:

Председатель – назначается ГД РФ по представлению Президента РФ сроком на 6 лет

Заместитель председателя – назначается СФ РФ по представлению президента сроком на 6 лет

12 аудиторов – 6 ГД, 6 СФ по представлению президента сроком на 6 лет

Формы и методы финансового контроля (см. парламентский контроль)

Предварительный

Текущий

Последующий

Методы финансового контроля подразумевают под собой конкретные способы, приемы, при помощи которых проверяется соблюдение финансового законодательства.

• Ревизия – направлена на наиболее широкое исследование финансовой деятельности того или иного субъекта. Особенностью является то, что в ходе ее проведения контролируется юридическая обоснованность тех или иных операций, а также их экономическая целесообразность (юридические аспекты совмещаются с экономическими)

• Проверка – в отличие от ревизии направлена на контроль за соблюдением законодательства по отдельным вопросам. Узкое четко направленное проверочное мероприятие.

• Обследование – оперативное проверочное мероприятие, предназначенное для выявления возможных нарушений свидетельствующих о необходимости проведения ревизии или проверки.

• Экспертиза – проверочное мероприятие, которое всегда совершается с привлечением узких специалистов в тех или иных областях, всегда связана с разрешением каких либо специальных вопросов, которые не входят в компетенцию лиц, осуществляющих финансовый контроль

Д/З: предмет и метод ФП, система ФП, источники ФП, ФП нормы и правоотношения – общая характеристика, понятие задачи виды принципы финансового контроля.

Налоговое право российской федерации

Тема 3: Общие положения о нп

НП РФ – отрасль российского права, направленная на регулирование следующей совокупности отношений:

• Отношения по установлению и введению в действие налогов и сборов

• Отношение по взиманию налогов и сборов

• Отношение по осуществлению налогового контроля

• Отношения по привлечению к налоговой ответственности

• Отношения по защите прав налогоплательщиков, налоговых агентов, иных лиц участвующий в налоговых отношениях

Отмеченные 5 групп отношений в целом и образуют предмет налогового права

Признаки налоговых отношений:

1. налоговые отношения направлены на распределение между налогоплательщиками бремени публичных расходов. Государство для осуществления своих функций постоянно несет определенные расходы, для их финансирования требуются денежные средства. В качестве основного источника таких средств выступают взимаемые налоги и сборы. Таким образом, устанавливая налоги и сборы, государство фактически перераспределяет бремя публичных расходов на налогоплательщиков.

2. налоговые отношения носят организационно-имущественный характер. Имущественная составляющая проявляется в том, что в центре любой из перечисленных групп налоговых отношений находится налог. Организационная составляющая заключается в том, что все возникающие налоговые отношения строго упорядочены, как по процедуре своего возникновения, так и по участвующих в них субъектах.

3. обязательными участниками налоговых отношений являются публичные и частные субъекты. Публичные субъекты: ОГВ и ОМС и публично территориальные образования. К числу частных субъектов относятся – налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.

4. налоговые отношения всегда существуют в правовой форме. В основе своей направлены на прекращение частной собственности на денежные средства и возникновении в отношении них публичной собственности. Поскольку право собственности является одним из важнейших конституционных прав, требуется максимальная гарантия законных интересов налогоплательщика в ходе налоговых отношений. Не допустимы произвольные действия в отношении налогоплательщика, произвольное изъятие денежных средств, выполнение действий, не предусмотренных налоговым законом. Налог – легальный способ изъятия из частной собственности и обращение ее в государственную.

5. налоговые отношения основаны на принципах всеобщности равенства и соразмерности. Всеобщность налоговых отношений предполагает, что по возможности в состав налогоплательщиков должен быть вовлечен максимально возможный круг субъектов. Равенство налоговых отношений предполагает, что не допускается дискриминация налогоплательщиков по расовой половой принадлежности, по вопросам вероисповедания религиозных убеждений и т.д. Соразмерность заключается в том, что сумма взимаемого налога всегда пропорциональна экономической выгоде субъекта, в отношении которой вводится налогообложение.

Метод налогового права – императивный.

Черты:

1. ограничение автономии воли субъекта. Целью налоговых отношений является сбор обязательных фискальных платежей (налоги и сбор). Как следствие отношения должны быть построены таким образом, чтобы у налогоплательщика либо у иных субъектов, вовлеченных в отношения, была сведена к минимуму возможность к усмотрению при совершении тех или иных действий. Ограничение автономии воли предполагает наиболее полное последовательное закрепление в законе норм, регламентирующих порядок действий при исполнении налоговой обязанности и в иных видах налоговых отношений.

2. при регулировании налоговых отношений сочетаются обще дозволительный тип правового регулирования и разрешительный тип. Обще дозволительный тип реализуется в отношении частных субъектов – налогоплательщики налоговые агенты плательщики сборов. Закон содержит открытый перечень прав, которые они могут реализовать в отношениях из чего следует возможность совершения таких действий, которые хотя прямо и не предусмотрены законом, но в конечном итоге направлены на надлежащее исполнение налоговой обязанности. Разрешительный тип реализуется в отношении публичных субъектов налогового права (налоговые органы, иные ОГВ и ОМС, публично территориальные образования). В отношении данных субъектов компетенция прямо оговорена законом, выход за ее пределы является нарушением.

3. юридическое неравенство субъектов, вовлеченных в отношения. Несмотря на то, что закон прямо не устанавливает подчиненность налогоплательщиков налоговым органам, фактически в складывающихся отношениях публичные субъекты имеют формальный приоритет над субъектами частными, в этом проявляется их неравенство.

4. для налоговых отношений характерно установление большого числа позитивных обязываний (встречных обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков).

Система налогового права:

• Общая часть - регламентирует вопросы в равной степени важные для отношений по взиманию любого налога, установленного особенной частью (понятие и виды субъектов налогового права, понятие налога и сбор, понятие и виды элементов налогообложения, понятие виды налогового контроля, порядок осуществления мероприятий налогового контроля, порядок исполнения налоговой обязанности, понятие налоговой ответственности основание и процедура привлечения)

• Особенная часть посвящена регулирования отдельных налогов и сборов, взимаемых в РФ.

Принципы налогового права:

При регулировании налоговых отношений применяются межотраслевые принципы правового регулирования, характерные для иных отраслей права РФ (принцип законности, федерализма). Кроме этого особое значение приобретают отраслевые принципы налогового права.

• Принцип равенства и всеобщности при регулировании налоговых отношений (см. признаки).

• Соразмерность налога, подлежащего уплате, экономической базе, возникающей у налогоплательщика. Взимаемая сумма налога должна быть соразмерна экономическому благу, полученному налогоплательщиком.

• Налоги и сборы, устанавливаемые в РФ, должны иметь обязательное экономическое основание. Применяемые в государстве фискальные платежи не могут быть произвольными. При установлении налога или сбора законодатель в каждом случае должен определиться с вопросом о том, в отношении какого экономического блага производится налогообложение (налог на доходы физических лиц НДФЛ – в связи с получением налогоплательщиком дохода в натуральной денежной форме, земельный налог – в связи с возможностью использования земли и извлечение полезных свойств от такого использования, налог на имущество – обложение налогом в связи с возможностью использования имущества в его личных целях).

• Недопустимость установления налогов и сборов, ограничивающие конституционные права и свободы граждан.

• Недопустимость налогов, подрывающие единое экономическое пространство РФ. НК РФ запрещает введение фискальных платежей, которые создают экономические приоритеты для того или иного субъекта РФ.

• Принцип законодательного порядка установления и введения в действие налогов и сборов. Это является прямым следствием ст.57 К РФ устанавливающей обязанность каждого субъекта платить установленные законом налоги и сборы. НК РФ предусматривает, что установление и введение в действие новых налогов и сборов, а равно изменение уже существующих является исключительным полномочием законодательной ветви власти. Это связано с тем, что при установлении налога идет речь об ограничении права частной собственности на денежные средства в связи с чем, такое ограничение возможно только в форме закона. Кроме того, для легитимности установленных налогов и сборов традиционно требуется народное волеизъявление на их установление. Этого можно добиться по средствам голосования в парламенте. Подобный подход применяется в большинстве развитых стран мира.

• Обязательное определение в законе всех элементов налогообложения. В НП применяется специальная конструкция - элементы налогообложения. Для единообразного описания всех налогов и сборов закон требует определения в отношении них элементов: объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отдельно определяются налоговые льготы и налогоплательщики.

• Принцип добросовестности при участии в налоговых отношениях. В отличие от ГП, где презумпция добросовестности участников гражданского оборота, а также недопустимости злоупотребления своими правами закреплена в ГК (ст.10), в налоговом праве соответствующих норм нет. Следствием этого становится то, что на практике налогоплательщики, используя несовершенство налогового законодательства, совершают такие экономические операции, которые экономически выгодны для них, но крайне затруднительны для налогообложения. Как правило, эти операции формально соответствуют закону, но в действительности направлены только на уклонение от уплаты налогов.

См. задачу 4.

Примеры: 1) пониженная ставка, когда на предприятии работают сотрудники-инвалиды, делали документы, что работают инвалиды и платили по пониженной ставке.

2) Упрощенка – не наступала обязанность по уплате ЕСН. Схема: крупное предприятие создавало организации-спутники, переведенные на упрощенку. Потом заключают д-р аутсорсинга (аренда рабочей силы).

Основанная опора – доктрина добросовенности налогоплательщика – решения КС, ППВАС 2006 г. про получение налоговой выгоды.

Тема 4: Налог и сбор, понятие и признаки.

Российское налоговое законодательство предусматривает 2 обязательных платежа:

А) налог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, праве хозяйственного ведения и оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и МСУ

Признаки:

• обязательность:

1. невозможность уклониться от уплаты налога

2. невозможность произвольно изменить конструкцию существующего налога

   • налог ограничивает право собственности. Налог предполагает, что частная собственность прекращается деньги обращаются в публичную собственность

   • налог социально обусловлен. Цель введения налога – финансирование деятельности государства и МСУ. Как известно, их деятельность, прежде всего, связана с реализацией социально значимых задач

   • налог устанавливается по средствам народного волеизъявления выраженного через парламент

   • безвозмездность налога. В результате уплаты налога, плательщик не получает права исполнения от государства каких либо встречных обязанностей

   • налог безвозвратен. После уплаты налога у субъекта отсутствует возможность его возврата из бюджета

   • налог всегда уплачивается в денежной форме. Законодательство не допускает исполнение налоговой обязанности по средствам передачи натурального продукта

1. деньги – универсальный эквивалент стоимости

2. с этической точки зрения, человек должен отдавать вещи, которые ему близки

   • налоги основаны на всеобщности равенстве соразмерности

   • установление налога представительными органами власти.

1. согласие народа на налог

2. ограничение п/с возможно только в силу закона. Закон принимается представительными органами власти.

Б) сбор – обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сбора юридически значимых действий (выдача лицензии, рассмотрения дела в суде, совершение нотариальных действий, выдача паспорта).

Признаки:

• Сбор обязателен лишь в отношении тех субъектов, которые обращаются за совершением юридически значимых действий. К иным лица сбор не применим.

• Сбор уплачивается в денежной форме.

• Для сбора характерно встречное предоставление со стороны государства в виде юридически значимых услуг.

• Размер сбора определенным образом соотносится с видом совершаемого юридически значимого действия, но при этом не является строгим эквивалентом его стоимости. Те размеры сборов, которые установлены НК, различаются в зависимости от вида государственной услуги, на оказание которой претендует плательщик. При этом полностью расходы государства на оказание этой услуги сбор, как правило, не покрывает.

Классификация налогов и сборов РФ:

• По статье 12 НК Налоги и сборы РФ делятся на:

- федеральные

- региональные

- местные

Такое деление проводится в зависимости от различий в части установления и введения в действие каждой из указанных категорий налогов. Установить налог – закрепить в законе все элементы налогообложения по данному налогу. Введение налога в действие – решение вопросов о начале его действия по времени, по кругу лиц, по территории.

Порядок установления и введения в действие федеральных налогов – ФНиС устанавливаются и вводятся в действие исключительно ФЗ. Субъекты РФ о ОМСУ не могут изменить какой-либо элемент налогообложения по ФНиС. Для начала применения ФНиС не требуется принятие дополнительных НА со стороны субъектов РФ либо ОМСУ.

Ст. 13 – НДС акцизы НДФЛ и т.д.

Порядок установления и введения в действие региональных налогов – (транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес) по региональным налогам ключевые элементы налогообложения (объект, налоговая база) устанавливаются в ФЗ. Субъекты РФ по региональным налогам устанавливают 3 элемента налогообложения с учетом правил НК РФ.

• Налоговые ставки

• Порядок и сроки уплаты налогов

• Налоговые льготы (при их наличии)

Установление 3х этих элементов производится в законе субъекта РФ. Для введения в действие регионального налога обязательным является принятие соответствующего субъекта РФ. 2 акта ФЗ + закон субъекта (со статей о введении в действие).

Порядок установления и введения в действие местных налогов – (земельный налог и налог на имущество физических лиц) по аналогии с региональными налогами применительно к местным, ПО конкретного МО самостоятельно устанавливает 3 элемента налогообложения (ставки порядок уплаты льготы); для введения в действие налога требуется принятие НПА соответствующего ПО МСУ.

Теоретические классификации:

1. прямые и косвенные налоги.

   • Для прямого налогообложения характерно наличие правоотношения с участием 2х субъектов – налогоплательщик и государство в лице налоговых органов. В конструкции прямых налогов нет субъектов, имеющих статус посредников. Примеры прямых налогов – НДФЛ, налог на имущество организации, земельный налог.

   • Для юридической конструкции косвенного налогообложения характерно присутствие 3х субъектов – государство, юридический налогоплательщик, экономический (фактический) налогоплательщик. Обязанности по исчислению и уплате налогов в бюджет в данном случае несут юридические плательщики. На фактических плательщиков ложится экономическое бремя по уплате налога. В составе цены товара налог перелагается на них со стороны юридических налогоплательщиков. Последним право переложения предоставлено нормативно. Примеры косвенных налогов – НДС и Акцизы

2. личные и реальные налоги. Определяющее значение для данной классификации имеет приоритет субъективных либо объективных факторов.

• Для личных налогов (НДФЛ) решающее значение имеют обстоятельства, связанные с личностью налогоплательщика (осуществление определенных видов деятельности, принадлежность к группам льготников, статус резидента нерезидента и т.д.)

• В реальных налогах доминирующее значение в объектах налогообложение (земельный, транспортный). Ключевое значение получают характеристики объекта

3. абстрактные налоги и целевые

• целевые налоги - платежи, для которых заранее определена цель сбора

• абстрактные налоги не имеют заранее оговоренной цели уплаты

Налоги в РФ носят абстрактный характер.

Транспортный налог не явл-ся целевым. КС сказал, что он направлен на финансирование дорог. Но фактически может расходоваться на любые цели.

Обязательные платежи – фискальные платежи. Т.е. платежи в пользу казны. Т.е. налоги и сборы – два фискальных платежа.

Парафискальные сборы тоже обязательные. Но выделяются отдельно. Парафискальные сборы – отчисляются во внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС и т.д.) + сборы, направленные на развитие конкретной отрасли хоз-ва. Парафискальные сборы – за воздействие на экологическую среду, т.е. за вредное воздействие и проч. Но иные меры ответственности, природы и т.д. => поэтому парафискальные (квази-фискальные, не включенные в зак-во о налогах и сборах, но явл-ся обязательными).

Специальные налоговые режимы

НК РФ предусматривает 4 специальных налоговых режима

1. упрощенная система налогообложения

2. единый с/х налог

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

специальные налоговые режимы, как правило, предполагают замену крупных налоговых платежей (НДС, налог на прибыль) на уплату единого налога. Специальные режим применяются не произвольно, а по основаниям, установленным нормативно в соответствующих главах НК РФ.

2 последствия упрощенных режимов налогообложения:

1) не надо сдавать отчетность

2) снижение налоговой нагрузки

Элементы налогообложения, понятие виды основная характеристика

Элементы налогообложения – специальная юридическая конструкция, которая применяется для единообразного описания в законе всех существующих налогов и сборов. Системообразующий механизм. Для сопоставления. Чем НДФЛ отличается от земельного налога и т.д.

НК предусматривает элементы (по ст. 17):

• объект налогообложения

• налоговая база

• налоговый период

• налоговые ставки

• порядок и сроки уплаты налога

• порядок исчисления налога

Это обязательные элементы.

Факультативно выделяются налоговые льготы. Субъекты налогообложения формально не отнесены к числу элементов, но теоретически такими могут являться. Обязательные 6 элементов, обязательно устанавливаются. Льготы устанавливаются по усмотрению законодателя.

Объект налогообложения (статья 38 НК) – наряду с субъектом по праву относится к числу ключевых наиболее важных элементов налогообложения. Объект по существу определяет ту экономическую операцию или материальное благо, в связи, с наличием которых возникает обязанность платить налог. Объект налогообложения - это элемент, который четко устанавливает экономическое явление, влекущее обязанность по уплате налога. Определяет обязанность по уплате налога. Если нет объекта – нет обязанности.

Тесно взаимодействует с понятием объект налогообложения понятие предмет налогообложения. С точки зрения регулирования налоговых отношений было бы более правильно закрепление в законе 2х понятий:

• объект налогообложения - в идеале он должен демонстрировать юридическую связь субъекта и предмета налогообложения (получение дохода налогоплательщиком, принадлежность транспортного средства на праве собственности налогоплательщику).

• предмет налогообложения – он будет отражать конкретную фактическую сторону. Предмет демонстрирует конкретную вещь или экономическое явление, в отношении которого производится налогообложение (Т/С, доход, недвижимое имущество). Иными словами предмет выражает фактическую сторону объекта.

3 основных объекта:

- доходы

- расходы

- капитал (вся совокупность принадлежащего лицу имущества)

Налоговая база, масштаб налога, единица налогообложения.

Налоговая база – это стоимостная, количественная, физическая либо иная характеристика налогообложения. Налоговая база всегда выражена в конкретных параметрах. Например, применительно к транспортному налогу: конкретные показатели мощности двигателя, применительно к земельному налогу – конкретные показатели кадастровой стоимости земельного участка, применительно к НДФЛ - конкретные показатели дохода налогоплательщика в денежном выражении. Вместе с понятием налоговой базы активно используется понятие масштаб налога и единица налогообложения. Масштаб налога характеризует предмет налогообложения с какой либо стороны (например, мощность двигателя, скорость автомобиля, грузоподъемность). Под единицей налогообложения понимается единица масштаба.

Налоговая база – хар-ка, которая избирается для возможности единообразного сопоставления разных объектов налогообложения и определения налоговой нагрузки на каждого гражданина. Для машины и баржи – база отличается. Для автомобилей сопоставляются только по мощности двигателя. Самолеты – по реактивной тяге. Для одного и того же объекта база – идентична. Параметр всегда один.

Масштаб – единица измерения, в которых база измеряется. кВт или л/с. Но для всех д.б. выбраны одинаково.

Единица масштаба = единица налогообложения = единица налоговой базы. Соответственно, 1 л/с – единица масштаба.

Налогоплательщик - принадлежность на праве собственности - Автомобиль

(субъект) (объект) (предмет)

-мощность двигателя (кВт, л/с)

- скорость (км/ч)

-грузоподъемность (тонны)

Налоговый период (статья 55 НК) – это элемент налогообложения, определяющий отрезок времени, в течение которого формируется состав объектов обложения у конкретного налогоплательщика, формируется, изменяется их налоговая база (по НДФЛ – 1 календарный год, по НДС – 1 квартал)

Отчетный период – предусматривается сдача промежуточной отчетности и уплачиваются авансовые платежи по налогу. Авансовый платеж – предварительный платеж, т.е. предоплата налоговой суммы. Если уплачивать налог на прибыль 1 раз в год – огромные суммы. Если есть недостачи – доплачивает. Если переплата – возвращает.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу налоговой базы (на единицу налогообложения). 100 р. на 1 л/с, 13% с каждого рубля в доходе применительно к НДФЛ.

• Твердые ставки (100 р. – 1 л/с)

• Процентные ставки (13% по НДФЛ)

• Смешанные ставки (по акцизам по государственной пошлине). Сочетает в себе твердую часть и процентную Пример: госпошлина за подачу иска от цены иска. (333.21).

Порядок исчисления налога – это элемент налогообложения, который определяет, кто и каким образом подсчитывает налог, подлежащий уплате. В РФ законодательство может возлагать обязанность по исчислению налога на одного из трех субъектов.

• В большинстве случаев – это сам налогоплательщик.

• Налоговый агент (статья 24) – это лица, на которых в соответствие с законом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов. Пример: работодатель. Гос-во применяет конструкцию налогового агента, чтобы упростить процедуру сбора платежей. Налоговый агент – посредник. Плательщиком все равно явл-ся физ.лицо.

• Налоговые органы – по некоторым налогам, применяемым к физическим лицам (транспортный налог, налог на имущество ФЛ) обязанность по исчислению налога возлагается на налоговые органы. Подсчитав налог, налоговые органы направляют в адрес налогоплательщика налоговое уведомление, в котором указывается сумма налога, подлежащего уплате, расчет уплаты и срок, к которому нужно уплатить. На основании данного документа налогоплательщик вносит в бюджет сумму. Налоговое уведомление – утвержд.форма, своеобразный ненормативный акт, в которых указывается какая ставка применялась, есть ли просрочка, пени по ст. 75, какое имущество облагается и проч. Такой механизм позволяет оптимизировать работу налогового законодательства.

При установлении порядка исчисления налога в законе закрепляется последовательность применения налоговой ставки к налоговой базе. Помимо закрепления субъекта, этот элемент закрепляет последовательность применения ставки к базе.

2 сферы данного элемента:

1) Порядок исчисления налога определяет механизм: ставка применяется к налоговой базе – получаем размер налога.

+ техника исчисления (допустим при выигрыше в лотерею). + м.б. предусмотрены налог, уплачиваемый частями (аванс) – налог на прибыль организаций.

2) кто уплачивает (см. выше)

Порядок и сроки уплаты – это элемент, регламентирующий, когда и каким образом налог фактически должен быть внесен в бюджет.

Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Если доказан факт отправки, по истечении 6 дней письмо считается полученным.

Три основных порядка уплаты налога:

1. уплата налога по декларации. Плательщик получает доход, декларирует его и вносит налог в бюджет. Уплата налога следует за получением объекта налогообложения.

2. уплата налога у источника дохода. Выплата з/п с налоговыми агентами, удержание НДФЛ из заработной платы. Уплата налога совпадает с моментом появления объекта налогообложения. Обязанность декларирования отсутствует

3. кадастровый способ уплаты. Суть данного варианта уплаты сводится к тому, что по ряду налогов обложение производится в отношении строго установленных, закрепленных в кадастре характеристик объекта, как правило, не подлежащих изменению. Применительно к данному способу уплаты, в законе устанавливаются четкие, строгие, фиксированный сроки уплаты налога в бюджет. Порядок уплаты налога должен предусматривать конкретный бюджет, в который поступает налог, вариант его внесения (налично, безналично), валюту платежа. В настоящее время в РФ все налоговые обязанности исполняются только в национальной валюте.

Связан с уплатой налога на основании унифицированных форм учета имущества. Существуют регистры, учитывающие имущества (системы учета ТС, кадастр недвижимости и др.) – на основании этих данных производится исчисление налога.

Налоговые льготы (статья 56) – это установленные законодательством о налогах и сборах преимущества одного налогоплательщика по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере.

Виды льгот:

• изъятие – предполагает выведение из-под налогообложения некоторых объектов. Например, ст. 217 НК предусматривает виды доходов, не облагаемые НДФЛ

• скидки – направлены на сокращение налоговой базы по средствам применения разнообразных вычетов, либо иных механизмов, позволяющих ее уменьшить (вычеты по НДФЛ, уменьшение доходов на величину расходов при взимании налога на прибыль)

• освобождение - как вид льгот направлен на уменьшение налоговой ставки. Например, по НДС общая ставка 18 %, льготная 10%

Элемент факультативный, т.к. законом могут быть и не предусмотрены налоговые льготы по конкретному налогу. Т.е. предыдущие элементы – есть по-любому, льготы – право законодателя, установить или нет. Любая льгота – снижение налоговой нагрузки или освобождение.

Тема 5: Субъекты налогового права

Субъектами НП выступают лица, обладающие налоговой правосубъектностью.

Правосубъектность показывает принципиальные различия между группами субъектов (частными, публичными) => каковая их роль, значение, какой объем прав.

Субъекты подразделяются по следующим основаниям:

1. Публичные и частные. Наличие частной, либо публичной правосубъектности. Публичные субъекты: ОГВ и ОМС, публично территориальные образования. К частным субъектам относятся: физические и юридические лица.

Частная правосубъектность – предусмотренная налоговым законодательством способность индивидуальных и коллективных субъектов, руководствуясь собственным интересом и подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях, а именно в качестве налогоплательщика, налогового агента, иного лица, не обладающего властными полномочиями.

Публичная правосубъектность – способность и одновременная обязанность государственных (муниципальных) органов и публично-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичным интересом выступать в качестве властной стороны налоговых правоотношений. Всегда является вторичной (производной) от таких базовых видов правосубъектности, как конституционная, гражданская и административная.

2. С точки зрения функциональной роли в налоговых правоотношениях субъекты подразделяются:

• налоговые органы. Положение о ФНС, Закон РФ «О налоговых органах РФ». Налоговый кодекс – глава V

Основные права и обязанности:

1. налоговые органы в праве требовать от иных участников налоговых отношений предоставления документов, являющихся основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правила исчисления и уплаты

2. в праве осуществлять различные мероприятия налогового контроля – проверки

3. в праве привлекать участников отношений к налоговой ответственности

4. в праве применять меры по обеспечению налоговой обязанности

5. в праве предъявлять в суд ряд исков

императивные обязанности – соблюдение законодательства о налогах и сборах, обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства, обязаны бесплатно информировать плательщиков о видах уплачиваемых налогов, о порядке их уплаты, о правах и обязанностях. Обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам

• представительные органы

• налогоплательщики – это лица, на которые в соответствие с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налогов.

Они наделяются следующими основными правами и обязанностями:

Права:

- право на получение бесплатной информации и разъяснений налоговых органов о налогах, подлежащих уплате, о порядке их уплаты, о порядке применения налогового законодательства РФ.

- право на получение форм налоговой декларации

- право на зачет и возврат излишне взысканных либо излишне уплаченных сумм налогов

- право на проведение совместной с налоговым органом сверки, на предмет выявления налоговой задолжность

- право давать объяснения в мероприятиях налогового контроля, обладает правом участия в некоторых мероприятиях налогового контроля

Обязанности:

- налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги

- налогоплательщик обязан своевременно подавать налоговую декларацию

- налогоплательщик обязан предоставлять сведения при проведении мероприятий налогового контроля

- налогоплательщик обязан соблюдать требования в части налогового учета

• плательщики сборов

• налоговые агенты

***НП в большинстве стран мира, включая РФ, имеет целью обеспечить взимание налогов с наиболее широкого круга субъектов. Для минимизации случаев уклонения налоговое законодательство достаточно часто особым образом трактует понятия и термины иных отраслей права. В частности это имеет место применительно к субъектам налогового права. Одним из примеров является понятие «организации». Под организациями в НП понимается юридическое лицо, образованное в соответствие с законодательством РФ, а также иностранные компании, юридические лица и иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствие с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства названных международных организаций и юридических лиц, созданные на территории РФ. Понятие существенно отличается от предложенного в ст. 48 ГК.

В ряде случаев для налогоплательщиков могут возникать обязанности по постановке на учет по исчислению и уплате налогов в том месте, где находится обособленное подразделение организации (также трактуется не в контексте гражданско-правового понятия). Обособленное подразделение – любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (созданное на срок белее месяца). При этом не важно, отражено ли создание такого подразделения в учредительных документах.

Налоговое законодательство применительно к субъектам НП выделяет особую категорию взаимозависимых лиц.

Взаимозависимые лица – физические лица, организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия либо результаты их экономической деятельности.

Закон выделяет примеры:

1. когда одна организация прямо либо косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия превышает 20 %

2. когда одно ФЛ подчиняется другому по должности

3. когда лица состоят в соответствие с семейным законодательством в отношениях родства свойства брачных отношениях, отношениях усыновителя и усыновленного, отношениях попечитель и опекаемого.

Судебные органы в праве признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям в том случае, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

Признание лиц взаимозависимыми влечет последствие, предусмотренное конкретными налоговыми нормами. Основное последствие – возможность контроля цены сделки со стороны налоговых органов.

Момент возникновения правосубъектности

Физические лица

• возникает с момента рождения

• применительно к дееспособности есть 2 точки зрения.

1. Ряд авторов считают, что дееспособность в налоговой сфере неразрывно связана с гражданской и трудовой дееспособностью (т.е. с того момента как может начать работать совершать сделки). Общая планка – 14 лет. Вопрос в наложении санкций – только с 16 лет. Таким образом обеспечения выполнения обязанности нет.

2. момент налоговой дееспособности связывается с моментом возникновения налоговой деликтоспособности (ст. 107 лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет). Превалирующая точка зрения.

Потенциальная возможность участия законных представителей – статья 27, но их обязанностей нет, детально не регламентируется.

Статья 21 – объем дееспособности.

ПКС от 13.03.2008 № 5-П – с 18 лет.

Как быть с субъектами до 16 лет? Исходить из ст. 27. Плательщик вправе САМ участвовать. Т.е. если в 10 лет все правомерно совершил – молодец, законных представителей привлекать не надо. Если не может до 16 лет сам – привлекаются законные представители.

Правовое регулирование законных представителей отсутствует.

• Налоговое законодательство мало внимания уделяет случаям неполной дееспособности (ограниченная частичная дееспособность) Ограниченное дееспособный не может распоряжаться своими доходами, попечитель дает согласие на распоряжение. Соответственно, участником полноправным остается ограниченно дееспособный. В принципе, отсутствие согласия попечителя к порочности уплаты налога не приведет. Уплата налога – не сделка, не влечет возникновение/изменение/прекращение правоотношения.

Юридические лица

• Право- и дееспособность организаций возникает в один из следующих моментов

1. с момента образования юридического лица (регистрации). Либо образования с т.зр. м/н норм – международные организации.

2. с момента постановки на налоговый учет (когда организация встает на налоговый учет, ей легче реализовать свои права и обязанности, т.о. если организация создана, но не состоит на учете, у нее все равно есть обязанность уплаты налогов).

• Индивидуальные предприниматели точно по такой же схеме – с момента регистрации в качестве ИП, либо с момента фактического занятия предпринимательской деятельностью (чтобы лица не избегали уплаты налогов, просто не регистрируясь).

Лицо признается налоговым резидентом РФ: фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. Статья 207 НК.

Тема 6: Общие правила исполнения налоговой обязанности. Зачет и возврат излишен взысканных и излишне уплаченных налогов.

1. Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности. Статья 44 нк

Налоговая обязанность возникает при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, формально кодекс их не называет. С точки зрения теории для возникновения обязанности наиболее важны 2 обстоятельства:

• Наличие статуса налогоплательщика соответствующего налога

• Возникновение объекта налогообложения

В ряде случаев налоговая обязанность может корректироваться. Наиболее распространенный пример такого изменения – перенос срока исполнения налоговой обязанности на более поздний период.

Налоговая обязанность прекращается в следующих случаях:

• В связи с исполнением

• В связи с ликвидацией ЮЛ

• В связи со смертью ФЛ (задолжность по трем видам налогов: транспортный налог, земельный налог, НДФЛ – погашается наследниками умершего в соответствие с правилами гражданского законодательства)

• Иные случаи (списание безнадежных к взысканию сумм налогов).

2. Порядок исполнения налоговой обязанности

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно, лично исполнить налоговую обязанность. Налоговая обязанность должна быть выполнена строго в срок, установленный законодательством. Нарушение срока вызывает ряд правовых последствий:

• У налогоплательщика возникает недоимка – сумма налога, не уплаченная в срок.

• В соответствие с ст.75 НК, на сумму недоимки начисляется пеня 1/300 ставки рефинансирования.

• Нарушение срока уплаты налога влечет направление в адрес налогоплательщика требование об уплате налога

Налоговая обязанность может быть исполнена досрочно. Исполняется в валюте РФ (в рублях).

Закон выделяет такое понятие как момент исполнения налоговой обязанности. Значение и важность этого понятия сводится к тому, что закон прямо закрепляет ситуации, когда плательщик является погасившим задолжность по налогу:

• Момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога при наличии на банковском счете налогоплательщика достаточного остатка денежных средств

• С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет операции по перечислению суммы налога в бюджет. Лицевой счет – сведения о поступивших платежах, уплаченных. Ведется организацией, с него уплачиваются налоги.

• С момента удержания суммы налога налоговым агентом

• С момента зачета сумм излишне взысканных либо излишне уплаченных налогов в счет погашения налоговой обязанности

• С момента внесения ФЛ в банк, в кассу местной администрации, в организации федеральной почтовой связи средств в счет уплаты налога (только федеральные организации)

• С момента внесения декларационного платежа в соответствие с ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов ФЛ»

Закон устанавливает, при каких случаях налоговая обязанность не признается исполненной:

• Отзыв платежного поручения самим налогоплательщиком либо его возврат банком. Если оно отозвано, либо заполнено неверно

• В отношении организаций, которыми открыты лицевые счета – отзыв поручения налогоплательщиком организацией либо возврат платежного поручения органом федерального казначейства.

• Возврат местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи денежных средств налогоплательщика (ошибка в заполнении)

• Неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисления денежных средств, номера счета федерального казначейства и наименование банка получателя, повлекшее неперечисление суммы в бюджет.

• Если при отправлении платежного поручения в банк, в картотеке банка имеются требования, подлежащие первоочередному исполнению в соответствие с нормами ГК

Декларационный платеж – в соотв. с ФЗ «Об упрощенном порядке налогообложения физических лиц». Плательщик, внеся сумму, не должен был предоставлять декларацию. Т.е. упрощенная процедура. Закон посмотреть.

Требование об уплате налога.

Статья 69 НК.

Общий срок направления требования – 3 мес.со дня выявления недоимки. Если решение по итогам налоговой проверки – 10 дней с момента принятия решения.

Исполнение – 8 рабочих дней, если иное не установлено в требовании.

3. Принудительное исполнение налоговой обязанности.

В случае если налогоплательщик добровольно не заплатил налог, государство применяет процедуру принудительного взыскания налоговой задолженности. Принудительное взыскание всегда производится только в судебном порядке в отношении:

• ФЛ, не обладающие статусом ИП

• Организации, которыми открыт лицевой счет

• С лиц, в отношении которых налоговым органом произведена переквалификация совершенной сделки либо их организационно-правового статуса

• С основных, либо дочерних обществ, при условии, что за одним из этих субъектов более 3х месяцев числится недоимка и при этом выручка от реализации таким субъектом товаров, работ, услуг поступает на банковские счета иного взаимосвязанного с ним субъекта (основного или дочернего).

С организаций и ИП, не относящихся к вышеуказанным категориям допускается взыскание налога во внесудебном порядке.

Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении организаций и ИП

1. – блок, списание с банковских счетов

При неисполнении налоговой обязанности данными субъектами в первую очередь в их адрес направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога является не нормативным актом, в котором содержится информация о сумме налога, неуплаченном в срок (недоимке), информация об обязанности уплатить данную сумму в бюджет. Требование об уплате налога включает в себя следующие сведения:

• Сумма задолженности по налогу

• Срок уплаты налога

• Налоговый период, за который должна была быть произведена уплата

• Срок исполнения требования

• Основания налоговой обязанности

По общему правилу, требование подлежит исполнению в течение 8 дней со дня его получения, если иной срок не установлен самим требованием.

01.06 – исходная дата уплаты налога по закону.

Статья 46

8дней 2 месяца

01.06 =>требование ===>неисполнение ===> решение о взыскании и списание со счета в банке 6 мес (если 2мес.срок нарушен)

==> иск в суд

или (статья 47) 1 год

* ==> решение о взыскании за счет иного имущества => 3 дня для направления приставу

или (если срок 1 года) нарушен 2 года

==> иск в суд

Если сумма налога в срок не поступила:

1. Направляется требование об уплате налога;

2. В случае неисполнения налогоплательщиком требования в установленный срок, по истечении этого срока, налоговый орган принимает решение о бесспорном списании суммы налоговой задолженности с банковского счета организации или ИП. Такое решение может быть принято в срок, не превышающий 2х месяцев после истечения срока для исполнения требования.

3. Решение о списании с пропуском двухмесячного срока недействительно и исполнению не подлежит.

4. В случае пропуска 2х месячного срока налоговый орган может обратиться с иском о взыскании налоговой задолженности в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога

5. 6ти месячный срок, пропущенный налоговым органом по уважительной причине, может быть судом восстановлен. Вопрос об основании пропуска открыт.

6. После принятия решения о списании средств с банковского счета, оно доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней, кроме того, после принятия данного решения, в банк направляется поручение на списание денежных средств. Поручение подлежит бесспорному исполнению банком. Списание производится в первую очередь с рублевых счетов, при недостаточности там денежных средств, списание производится в валюте (дополнительно требуется поручение налогового органа на реализацию валюты).

7. Взыскание с депозитных счетов налогоплательщика не производится, но налоговый орган в праве дать банку поручение на списание денег с такого счета после окончания срока его действия.

2. – блок, взыскание за счет иного имущества

Требуется наличие одного из оснований:

• Отсутствие денег на счете

• Недостаточность денежных средств на счете

• Отсутствие у налогового органа информации о банковских счетах налогоплательщика

Для взыскания суммы налоговой задолженности за счет иного имущества налоговый орган обязан:

1. принять решение о проведении такого взыскания. Такое решение должно быть принято не позднее 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (* в схеме)

2. Такое решение направляется судебному приставу исполнителю, оно исполнятся в соответствие с требованиями ФЗ «Об исполнительном производстве», но с учетом особенностей, установленных в НК.

   • Наличные денежные средства и денежные средства в банках, на наличие которых было не обращено внимание

   • Имущество не занятое непосредственно в производственном процессе (предметы дизайна, ценные бумаги, валютные ценности)

   • Запасы готовой продукции

   • Непосредственно производственное оборудование

Судебный пристав принимает меры по реализации изъятого имущества, и денежные средства зачисляются в бюджет РФ. Пока пристав реализует имущество, начисляется пеня до фактического поступления денежных средств в бюджет.

Принудительное исполнение налоговой обязанности в отношении ФЛ

При неисполнении налоговой обязанности ФЛ ему направляется требование об уплате налога. При неисполнении требования в установленный срок (8 дней), налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании налоговой задолженности. Заявление подается в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования. Пропущенный срок при уважительной причине подлежит восстановлению судом.

8 дней 6 месяцев

01.06 => требование => неисполнение => заявление в суд. (Приказное производство)

При обращении в суд суммируются все требования в отношении плательщика. По всем налогам. Право на обращение в суд – с 1500 рублей.

3 года с момента наступления срока самого раннего требования – если 1500 набралось, то можно обратиться с того момента, когда сумма задолженности превысила 1500 рублей. С момента, когда сумма превысила 1500 рублей – 6 месяцев для обращения в суд.

Если за 3 года не набралось 1500 рублей, то в течение 6 мес. после истечения 3 лет – можно обратиться в суд за взысканием.

Т.е. для физ.лиц отсутствует стадия внесудебного списания.

После вступления судебного акта в законную силу, исполняется в порядке закона об исполнительном производстве со следующими особенностями:

1. денежные средства в банках

2. наличные денежные средства

3. имущество, переданное во владение пользование распоряжение третьим лицам, без перехода к ним права собственности, при условии, что для цели исполнения налоговой обязанности такие договоры расторгнуты либо признаны недействительными.

4. за счет иного имущества, за исключением того, что предназначено для повседневного личного использования.

Исполнение налоговой обязанности в отношении безвестно отсутствующего лица, либо признанного недееспособным

НК только для 2х категорий субъектов, чья дееспособность обладает определенными пороками, устанавливает особенность исполнения налоговой обязанности. Это безвестно отсутствующие и ограничено дееспособные.

Применительно к исполнению налоговой обязанности НК оговаривает:

• для безвестно отсутствующего обязанность возлагается на лицо, назначенное ООиП, оно обязано уплатить все налоговые задолженности, возникшие на день его назначения, и обеспечить исполнение налоговой обязанности в дальнейшем. На него распространяются все требования, характерные для налогоплательщика. Налоговая обязанность исполняется за счет имущества безвестно отсутствующего.

• для недееспособных лиц назначается опекун, он погашает долги по налоговой обязанности, принимает меры для дальнейшего надлежащего исполнения. На него распространяются все требования НК. Опекун может быть привлечен к ответственности за ненадлежащее исполнение налоговой обязанности.

Исполнение налоговой обязанности при реорганизации и ликвидации ЮЛ

• При реорганизации ЮЛ исполнение налоговой обязанности возлагается на правопреемника. Объем налоговой обязанности включает: суммы недоимок пени и штрафы, возникшие к моменту реорганизации. Субъективный фактор (незнание о нарушениях) во внимание не принимается.

• НК выделяет особенности исполнения налоговой обязанности при реорганизации в зависимости от ее формы.

• При реорганизации не происходит какая-либо корректировка сроков давности, сроков исполнения налоговой обязанности, применяемых в соответствие с законодательством о налогах и сборах.

• Для случаев, когда возможно уклонение от уплаты налогов при реорганизации, НК вводит дополнительные меры, а именно:

- если в результате реорганизации имеет место несколько правопреемников, при этом, разделительный баланс не позволяет четко определить, кто должен исполнять налоговую обязанность, либо разделительный баланс исключает фактическое исполнение обязанности тем, на кого это было возложено, то по решению суда исполнение налоговой обязанности может быть произведено солидарно всеми правопреемниками.

Схожее правило предусмотрено при выделении ЮЛ

- если в результате выделения 1 или нескольких ЮЛ отсутствует фактическая возможность исполнения налоговой обязанности, и такая реорганизация была направлена на уклонение от исполнения налоговой обязанности, то пот решению суда исполнение налоговой обязанности может производиться солидарно в отношении всех правопреемников.

При ликвидации ЮЛ в обязательном порядке учитываются отдельные положения гражданского законодательства, в частности очередность уплаты платежей, предусмотренная ч. 1 ГК. Исполнение налоговой обязанности возлагается на ликвидационную комиссию. Исполнение налоговой обязанности производится за счет любого имущества организации по средствам его реализации. Если ликвидационная комиссия не может исполнить обязанности в связи с недостатком средств, то соответствующие задолженности подлежат погашению участниками либо учредителями ЮЛ.

Зачет и возврат излишне взысканных и излишне уплаченных налогов.

Для случаев, когда денежные средства налогоплательщиков по тем или иным причинам оказались в бюджете в большем размере, чем предусмотрено, есть механизм возврата денежных средств.

Формально гл. 12 НК выделяет 2 варианта такой переплаты:

• Произошла излишняя уплата по инициативе самого налогоплательщика

• Произошло принудительное взыскание по инициативе налогового органа

Зачет или возврат излишне уплаченных фискальных платежей

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о любом факте излишней уплаты налога. Кодекс устанавливает в качестве приоритетного следующее правило: в первую очередь, суммы переплаты идут в зачет задолженности по иным аналогичным (поступающим в те же уровни бюджетной системы) налогам при их наличии у налогоплательщика, во вторую очередь, производится непосредственно возврат излишне уплаченных сумм.

Решение о зачете либо о возврате принимается в течение 10 дней, с момента подачи заявления налогоплательщиком, либо с момента оформления совместного акта сверки, либо с момента обнаружения налоговым органом переплаты, либо с момента вступления в силу решения суда.

Заявление о зачете либо о возврате суммы может быть подано в течение 3х лет. При нарушении налоговым органом срока возврата суммы излишне уплаченного налога на данную сумму подлежат начислению проценты за каждый календарный день срока нарушения по процентной ставке рефинансирования ЦБ, которая действовала в эти дни.

Возврат излишне взысканных налогов

Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о каждом известном ему факте взыскания.

Решение о возврате принимается по месту налогового учета плательщика. Решение принимается в течение 10 дней с момента подачи письменного заявления налогоплательщика. Заявление о возврате излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в течение месяца, когда ему стало известно об этом факте. Исковое заявление в суд о возврате излишне взысканного налога может быть подано в течение 3х лет, с того момента, когда плательщик узнал или мог узнать об излишнем взыскании налога.

В случае, когда производится возврат излишне взысканного налога, налоговый орган также в первую очередь проверяет наличие задолженности по иным аналогичным налогам, при выявлении таковой производит самостоятельно зачет и лишь при отсутствии иных задолженностей сумма подлежит возврату налогоплательщику. В отличие от возврата излишне уплаченного налога, возврат излишне взысканного налога производится с обязательной уплатой процентов за все время с момента, когда деньги фактически были взысканы с плательщика, по фактический момент возврата. Проценты начисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни просрочки.

Тема: Изменение срока исполнения налоговой обязанности.

Под изменением срока исполнения налоговой обязанности понимается его перенос на более поздний период.

3 формы:

• Отсрочка

• Рассрочка

• Инвестиционный налоговый кредит

Изменение срока применяется как в отношении всей суммы, так и в отношении ее части. Изменение сопровождается необходимостью уплаты процентов. Изменение срока исполнения налоговой обязанности не отменяет существующую обязанности и не создает новую.

Обстоятельства, исключающие изменение срока налоговой обязанности:

• В отношение налогоплательщика возбуждено УД в связи с нарушением налогового законодательства

• В отношении налогоплательщика ведется производство по делу об АП (в области налогов) а также производство по налоговым правонарушениям.

• Имеются достаточные основания полагать, что в результате изменения срока исполнения скроется само либо скроет свое имущество.

• В течение 3х лет предшествовавших дню подачи заявления было вынесено решение о прекращении ранее предоставленных отсрочке рассрочке либо прекращение инвестиционного налогового кредита в связи с нарушениями со стороны плательщика.

Отсрочка, рассрочка

Отсрочка предполагает перенос срока исполнения налоговой обязанности в полном объеме на более поздний срок. При рассрочке срок исполнения также переносится на более поздний период, и сумма задолженности делится на части. Предоставляется на срок не более 1 года (общее правило).

Основания:

• Причинение лицу вреда в результате природной, техногенной катастрофы

• Непредставление бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств

• Угроза возникновения банкротства плательщика в случае единовременной уплаты налога

• Имущественное положение ФЛ не позволяет единовременно уплатить налог

• Производство налогоплательщика носит сезонный характер (перечень производств утвержден ПП)

• Специальные основания, предусмотренные таможенным законодательством (в случае пересечения границы)

Если отсрочка представлена по основаниям 3,4,5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из размера ½ ставки рефинансирования. По 1,2 проценты не назначаются.

Решение о предоставлении принимается на основании заявления налогоплательщика, предоставляется перечень документов (ст. 64 НК). Предоставление рассрочки, отсрочки предоставляется залогом либо поручительством. Само предоставление рассрочки/отсрочки оформляется в виде решения. Решение об отказе должно быть мотивировано и может быть обжаловано.

Инвестиционный налоговый кредит

Представляет способ такой способ изменения срока исполнения налоговой обязанности, при котором налогоплательщику-организации предоставляется возможность в течение определенного периода времени уменьшать свои периодические платежи по налогу с последующей поэтапной выплаты суммы накопленной задолженности и процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по региональным и местным налогам и по 1му федеральному налогу – налогу на прибыль. Оговаривается, какую сумму задолженности организация может недоплатить (уменьшение авансовых платежей не более чем на 50 %). Эта конструкция не освобождает полностью от уплаты, но позволяет их существенно снизить.

Основания предоставления:

• Проведение организацией научно-исследовательских работ

• Осуществление организацией инновационной деятельности

• Выполнение важных социальных, экономических проектов региона

• Осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности.

• Выполнение организацией оборонного заказа.

Предоставляется на срок от 1 до 5 лет. Организация в праве уменьшать каждый периодический платеж по налогу не более чем на 50 %. Детальные условия оговариваются в соответствующем договоре. Для получения кредита принимается решение со стороны налогового органа, а также заключается договор между налогоплательщиком и налоговым органом. Договор содержит детали предоставления кредита.

Таким образом, есть 3 основания изменения способов – отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит.

Тема: Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.

НК не приводит понятия способов обеспечения, фактически с точки зрения своей правовой природы они аналогичны со способами обеспечения, применяемых в соответствие с ГК.

Способы обеспечения – такие юридические конструкции, которые позволяют либо непосредственно воздействовать на налогоплательщика, чтобы понуждать его к исполнению налоговой обязанности, либо гарантировать государству взыскания суммы налога за счет иных лиц при недобросовестном поведении налогоплательщика.

В НП выделяется 5 способов обеспечения:

• Залог

• Поручительство

• Пени

• Приостановление операций по счетам налогоплательщика

• Арест имущества налогоплательщика

Эти 5 способов делятся на 2 группы – частно правовые (залог, поручительство) и публично правовые (последние 3).

Пеня. Денежная сумма, которую должен уплатить налогоплательщик, в случае просрочки уплаты налога. Она начисляется во всех случаях просрочки, подлежит уплате независимо от применения штрафных санкций. Пеня начисляется в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, действующей в момент просрочки, за каждый день просрочки. Пени могут быть взысканы принудительно, в отношении организаций и ИП в порядке ст. 46-47 НК, в отношении ФЛ – в порядке ст. 48 НК. Пени не начисляются на сумму задолженности, которая возникла в результате выполнения письменных разъяснений налоговых органов о порядке применения законодательства о налогах и сборах.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика. Применяется в отношение организаций и ИП и как способ обеспечения предполагает запрет на совершение всех расходных операций по соответствующему банковскому счету. Применение данного способа не затрагивает те платежи, очередности исполнения которых в соответствие с ГК предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам применяется в 2х случаях:

• Для обеспечения исполнения решения о взыскании суммы налоговой задолженности, принятого в отношении налогоплательщика.

• Когда налогоплательщиком более чем на 10 дней пропущен срок предоставления налоговой декларации.

Банк не может производить расходование. При отпадении оснований для применения данного способа обеспечения, налоговый орган обязан незамедлительно принять меры для отмены этой меры, и банк по получению решения налогового орган также отменяет введенное ограничение.

Арест имущества. Мера предполагает ограничение права собственности налогоплательщика на принадлежащее ему имущество. Только с санкции прокурора. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговой задолженности с налогоплательщика. Арест применяется при уклонении налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности и при наличии у фискальных органов достаточных оснований полагать, что плательщик скроется сам, либо предпримет меры по сокрытию своего имущества. 2 вида ареста:

• Полный арест – распоряжение имуществом плательщика запрещено, а владение и пользование осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

• Частичный арест – распоряжение владение и пользование с разрешения и под контролем налогового органа.

Решение принимается руководителем органа или его заместителем. К процедуре ареста привлекаются понятые. Обязательно предъявление налогоплательщику решения налогового органа об аресте, санкции прокурора на проведение ареста. Оформляется протоколом. При проведении ареста в праве присутствовать представители налогоплательщика.

Конструкции залога и поручительства во многом дублируют нормы ГК. Залогодателем и поручителем могут выступать 3ие лица. При неисполнении налогоплательщиком своей налоговой обязанности налоговый орган в праве произвести ее исполнение за счет заложенного имущества или привлечь поручителя. Состав предмета залога определяется в соответствие с ГК (применение гражданского законодательства, если особенности не оговорены в НК). Залог и поручительство оформляются договором с участием налогового органа.

Тема: Налоговый контроль

Налоговый контроль – деятельность налоговых органов по систематической проверке соблюдения налогового законодательства РФ.

3 блока – предварительный, текущий, последующий.

Традиционно к предварительному контролю относятся процедуры учета налогоплательщиков. Производя учет, налоговые органы заранее определяют для себя круг потенциально подконтрольных субъектов. Текущий контроль традиционно включает в себя сдачу налогоплательщиками и проверку налоговыми органами различных форм налоговой отчетности (камеральная проверка). Последующий контроль объединяет мероприятия, которые проводятся в отношении налогоплательщика, как правило, после исполнения его налоговых обязанностей. Основную нагрузку несут выездные налоговые проверки.

Учет налогоплательщиков – основные правила в отношении учета.

• Налогоплательщики организации и ИП подлежат обязательному налоговому учету по месту своего нахождения либо по месту жительства. За уклонение от постановки на учет – ответственность.

• Помимо основного места постановки на учет, НК вводит дополнительные основания для постановки на учет:

1. принадлежность недвижимого имущества

2. принадлежность транспортных средств

3. создание обособленных подразделений

   • В отношении ФЛ постановка на учет производится по месту жительства, в ряде случаев она обязательна, либо по заявлению налогоплательщика.

   • В отношении ФЛ обязательна постановка на учет при принадлежности в ином (отличном от их места жительства) месте нахождения другого имущества и Т/С

   • Допускается учет по месту временного пребывания

   • Постановка на учет является бесплатной для всех субъектов, сопровождается присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Обязанности различных государственных органов по предоставлению сведений, связанных с учетом. Для наиболее полного учета налогоплательщиков, в том числе и по основаниям принадлежности им различных видов имущества, подлежащего обложению, на широкий круг государственных органов возлагается обязанность по обязательному представлению сведений в налоговый орган.

Например, адвокатские палаты субъектов РФ обязаны предоставлять сведения о получении, приостановлении либо утрате статуса адвоката. Органы, которые осуществляют государственный и технический учет объектов недвижимости обязаны предоставлять сведения об инвентаризационной стоимости объектов (БТИ). Органы ГИБДД предоставляют сведения о принадлежности налогоплательщикам Т/С. Регистрационные органы, ООиП, нотариусы (по ряду сделок) – примеры таких органов.

Постановка на учет обособленного подразделения (за исключением филиала и представительства) - обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (статья 11).

Орг-ция также ставится на учет по месту нахождения недвижимости и ТС.

Статья 85 – органы, которые обязаны сообщать в налоговую сведения. Знать все органы и о чем они должны сообщать.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика, которое может быть подано на бумаге, в электронном виде, содержащее данные об объектах налогообложения, о доходах и расходах, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также иные данные, служащие основаниями для исчисления налога. Налоговая декларация обязательно подается по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Помимо налоговой декларации, закон выделяет расчет авансового платежа по налогу. Фактический расчет содержит сведения, аналогичные декларации, но в масштабе конкретного отчетного периода. Налоговая декларация, может быть подана плательщиком лично, через представителя, может быть направлена в налоговый орган ценным письмом с описью вложения, может быть передана по электронным средствам связи. Налоговый орган не в праве отказать в принятии декларации, обязан поставить отметку о ее принятии, при получении декларации по электронным средствам связи, плательщик уведомляется по этим же каналам о получении декларации. Срок предоставления декларации (авансовых отчетов) определяется нормами о конкретном налоге. В случае освобождения лица от обязанности налогоплательщика по тому либо иному налогу в результате применения специальных налоговых режимов соответствующие декларации не подаются. Просрочка подачи декларации влечет для плательщика негативные последствия:

• Приостановление операций по счетам

• Применение штрафа

Налоговые проверки – основной вид контрольного мероприятия, позволяет получить наибольшую информацию о деятельности плательщика. 2 вида:

• Камеральные проверки – всегда проводится по месту нахождения налогового органа. Предполагает проверку деклараций, поступающих от плательщика, а также тех документов, которые строго оговорены в законе. Проводится должностными лицами налогового органа без специальных решений руководства в течение 3х месяцев с момента предоставления декларации. В случае если при проверке декларации обнаружены ошибки, налоговый орган обязан проинформировать об этом налогоплательщика и предложить ему представить пояснения, исправления (уточненная декларация). Такие пояснения рассматриваются в дальнейшем вместе с декларацией. Если после рассмотрения их нет претензий к плательщику, проведение камеральной проверки оканчивается. Если в результате рассмотрения обнаружен факт правонарушения, составляется акт проверки ст. 100 НК. В режиме камеральной проверки НО может потребовать документы: подтверждающие право на налоговые льготы, подтверждающее право на применение налоговых вычетов по НДС, документы, которые являются основания для исчисления и уплаты природоресурсных налогов

Обязательное информирование плательщика о нарушениях и обязательное составление акта по ст. 100 (если нарушение есть).

• Выездные проверки

По месту нахождения плательщика, если отсутствует такая возможность – по месту нахождения налогового органа.

Всегда назначается по решению руководителя (его зама) НО.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверены все материалы по любым налогам за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. М. б. док-ты, оформляющие гражданско-правовые отношения, любые первичные документы, док-ты, выполненные в соответствии с нормами о бухучете.

Если проверяется по земельному налогу – док-ты, касающиеся конкретного земельного участка, подтверждающие площадь, категорию, характер использования земельного участка.

По транспортному налогу – техническая документация, регистрационная документация.

Т.о. достаточно детально проверяется документация, которая сопровождает уплату того или иного платежа.

Налоговое зак-во устанавливает строгие ограничения в части частоты и периодичности проведения выездных налоговых проверок.

1) В календарном году – не больше 2 проверок в отношении одного и того же налогоплательщика. Больше 2 – по решению руководителя ФНС.

2) По одним и тем же налогам по одному и том же периоду – только 1 раз за этот период. Т.е. запрет на повторность. Повторность – проверка, в ходе которой проверяется правильность исчисления и уплаты налогов за определенный период при условии, что ранее эти же налоги за этот же налоговый период уже были предметом налоговой проверки.

Допускается возможность проведения повторной проверки в случае, если:

1. ликвидация или реорганизация (п.11)

2. вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку

3. налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. (п.10)

Срок проведения выездной налоговой проверки – 2 мес. М.б. увеличен до 4 и до 6 мес.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Т.о. момент окончания проверки – составление справки по итогам проверки.

Случаи приостановления налоговой проверки:

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в порядке ст. 93.1. – от иных лиц, в т.ч. контрагентов, иных субъектов;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

В последний день проведения проверочных мероприятий, инспектор, проводящий проверку, составляет справку, в которой фиксирует кратко обстоятельства фактического характера по данной проверке: предмет проводимой проверки, сроки ее проведения, м.б. указаны сведения о мероприятиях, которые проводились.

Справка составляется ВСЕГДА.

С момента составления справки налоговая проверка считается оконченной.

Составление акта налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

3 вида предложений:

1) инициатива по наложению штрафа на плательщика

2) предложение по уплате недоимки

3) предложение по уплате пени, процентов (по ст. 75 НК).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

17.12.2011

Рассмотрение материалов налоговой проверки

2 процедуры рассмотрения материалов, касающихся налоговых правонарушений. Больш-во выявляется в ходе камеральных или выездных налоговых проверок. Соответственно, для рассмотрения результатов этих проверок, порядок регл-ся ст. 101 НК. Для тех правонарушений, которые выявл-ся в ходе иных мероприятий налогового контроля, порядок устанавливается ст. 101.4.

По ст. 101.4 – основное отличие: некоторые сроки. Срок на возражения – 10 дней. А так все одинаково.

Возражения на акт налоговой проверки рассматривает начальник налогового органа.

На подачу возражения – 15 дней.

В течение 10 дней материалы проверки подлежат рассмотрению. Т.о. материалы подлежат проверке (рассмотрению) по истечении 15 дней с момента вынесения акта.

О времени и месте рассмотрения извещается проверяемый. Может участвовать лично в рассмотрении или через представителя.

Неявка – не препятствие для рассмотрения, за исключение случая, когда присутствие обязательно.

Если возражения не представлялись, в рассмотрении материалов возражения заявить МОЖНО.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Т.е. это м.б. материалы, которые налоговый орган ранее получал от лица

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В решении о привлечении лица к ответственности д.б. описаны все элементы состава, д.б. отражены обстоятельства, смягчающие/отягчающие положение лица, были ли обстоятельства, исключающие вину лица. Д.б. отражено, почему возражения лица были отклонены. Решение д.содержать указание на меры ответственности, указание на недоимки, которые д.внести в бюджет и суммы пени.

Решение вручается в течение 5 дней после его составления плательщику. Далее наступает стадия вступления в законную силу.

Решения м.б. обжалованы 2 порядками:

1) апелляционное обжалование

2) «кассационный» порядок. Т.е. обжалование решения, которое уже вступило в силу.

При апелляционном обжаловании – в течение 10 дней с момента вручения плательщику - в вышестоящий налоговый орган. ИФНС по Ленинскому району => УФНС по СО. Исполнение не начинается, решение не считается вступившим в силу.

Общий срок на рассмотрение жалобы – в течение 1 месяца. Если пропущен срок на апелляционное обжалование, то по истечении 10 дней решение считается вступившим в законную силу, оно обращается к исполнению тем налоговым органом, который его вынес. При этом остается право на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган в течение 1 года с момента вынесения.

Устанавливается обязательное требование по обращению с жалобой в вышестоящий налоговый орган до момента обжалования решения в суде.

Статья 101.2 – обжалование.

Существенные нарушение:

1) в акте установлены одни обстоятельства (когда не уплачивал, какие нарушения), а в решении по проверке не указано. Дополнить в решение начальник налогового органа уже не может.

2) если не был уведомлен о рассмотрении материалов проверки, а рассмотрели в отсутствии

3) если рассматривал начальник, а подписал заместитель – нарушение.

4) в день рассмотрения оглашалось решение по процедуре рассмотрения, а потом в письменном виде решение стоит от поздней даты. Если итоговый текст решения датирован другим днем – нарушение.

Налоговая ответственность

Налоговое правонарушение – виновно совершенное действие/бездействие участника налоговых отношений, за которое предусмотрена законодательством ответственность.

Основное требование – установление вины лица.

2 формы вины: умышленное, когда лицо осознает противоправный характер своих действий, вред и сознательно допускает наступления.

Неосторожность – когда лицо не осознает противоправности поведения и возможный вред, хотя оно могло и должно было осознавать эти обстоятельства.

Вина юр.лиц устанавливается в зависимости от действий органов юр.лиц.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности.

24.12.2011

4 обстоятельства, которые исключают возможность привлечения:

1) отсутствие события налогового правонарушения – связано с ситуациями, когда органы трактуют деяние как налоговое правонарушение, подводя под состав, придавая характер противоправного деяния. Но если ошибочна квалификация, налоговый орган заблуждается – нет события налогового правонарушения. Нет отдельной ответственности за несоблюдение дисциплинирующих сроков, системных органов, следовательно за несоблюдение таких сроков привлечь нельзя, т.к. не выделено отдельно.

2) истечение срока давности привлечения лица к ответственности. Срок давности привлечения лица к налоговой ответственности – срок, который устанавливается налоговым законодательством и определяет период времени, в течение которого возможно принятие решения о привлечении лица к ответственности в порядке ст. 101, ст. 101.4 НК. Срок давности – ст. 113 НК. Данная статья устанавливает 2 основных подхода:

- лицо подлежит к ответственности в течение 3 лет со дня совершения налогового правонарушения (применяется в подавляющем числе случаев)

- по ст. 120, ст. 122 – срок исчисляется со дня, следующего за днем окончания налогового периода, в рамках которого происходит привлечение. Ст. 120, 122 – специфика позволят квалифицировать в тех ситуациях, когда период полностью окончился.

Когда установлено активное противодействие плательщика проводимой налоговой проверке, имеются основания для того, чтобы срок давности был приостановлен на период такого противодействия и после его окончания возобновлен.

3) недостижение лицом возраста, при котором оно м.б. привлечено к налоговой ответственности.

4) отсутствие вины лица в совершенном правонарушении.

Обстоятельства, исключающие вину плательщика

Открытый перечень таких обстоятельств.

Базовые:

1) совершение правонарушения в условиях чрезвычайных ситуаций, если о них официально известно, заявлено.

2) совершение правонарушения в состоянии болезни, когда не мог руководить своими действиями

3) когда плательщик выполнял письменные разъяснения, которые были выпущены ФНС применительно к неограниченному кругу лиц, или конкретному плательщику.

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность

Ответственность остается, но она смягчается.

Примерный перечень, явл-ся открытым.

1) совершение лицом налогового правонарушения под воздействием лиц, которые находятся выше его по определенному положению (прежде всего, по служебному).

2) тяжелое материальное положение налогоплательщика.

3) совершение правонарушения при тяжелых личных, семейных обстоятельств.

И т.д.

Размер санкции понижается не менее чем в 2 раза.

Отягчающие обстоятельства: закрытый перечень.

Повторное совершение в течение 12 мес.с момента, когда он был уже привлечен за ранее совершенное деяние

Последствия наличия отягчающего обстоятельства – увеличение штрафа на 100 %.

Налоговые санкции. Понятие, порядок взыскание, сроки давности взыскания.

Единственная санкция – штраф.

Вид наказания, который применяется за налоговое правонарушение – налоговая санкция.

Порядок взыскания.

Процедура привлечения – ст. 101, 101.4. Статья 101 – базовая. Применяется по результатам проверок.

Статья 101 – акт по результату рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Рассмотрение результатов проверки – решение вопроса о привлечении к налоговой ответственности, производство по делу о налоговом правонарушении.

Статья 101.4 – порядок привлечения к налоговой ответственности без проверки. Усеченный порядок. Применяется к более простым ситуациям, когда деяние выявлено без рез-тов проверки. Например, нарушение порядка постановки на налоговый учет.

Решение о привлечении => обращение к исполнению.

На основании решения в адрес плательщика направляется требование об уплате санкции (в порядке ст. 69). Плательщик д.исполнить добровольно. Если отказывается, уклоняется от исполнения – меры для принудительного получения с лица тех сумм, которые указаны в требовании.

Принудительное взыскание:

Во взаимосвязи применяются ст. 45 – 48, ст. 104, 115.

Аналогично процедуре принудительного взыскания самого налога.

Исключительно судебный порядок принудительного взыскания:

1) физ.лицо

2) организация бюджетной сферы, у которых открыт лицевой счет (ч 2. ст. 45 НК)

3) холдинговая структура: дочерняя и основная организации (ч.2 ст. 45)

4) штраф налагается в связи с переквалификацией характера сделки или плательщика (было физ.лицо стало ИП) (ч.2ст. 45)

Срок – 6 мес. с момента истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

Если иные лица – ст. 46, 47 НК. Базовое звено – внесудебное взыскание.

Т.о. процедура взыскания налоговых санкций аналогична порядку принудительного исполнения налоговой обязанности.

Есть блок только судебного взыскания (см. выше) и внесудебного взыскания (для остальных субъектов в качестве базового звена)

ВЫВОД:

Выносится решение => налагается штраф => вступление в силу => стадия исполнения (высылается требование) => в случае неисполнения 6 мес. для обращения в суд. Или применение процедур ст. 46-47 НК по срокам и в порядке, указанных в этих статьях.

Бюджетное право

Тема: Бюджет бюджетное право и бюджетное устройство РФ

1. Понятие бюджета.

Потребности государства обеспечиваются за счет государственных и муниципальных финансов. Центральное место государственных и муниципальных финансов занимает бюджет. Историческое понятие бюджета – смета доходов и расходов, исторически оно переросло в то понимание, которое есть сейчас.

В теории 3 понятия бюджета:

1. Экономический смысл понятия бюджета. Проявляется в общественных отношениях, связанных с мобилизацией и использованием денежных фондов. Характеристика этих отношений связана с их экономическим содержанием.

2. Материальный смысл бюджета. Это централизованный денежный фонд. Деньги. Он формируется на соответствующей территории и целью его существования является обеспечения деятельности государства и МСУ. Материальное воплощение бюджетных правоотношений происходит в процессе их реализации. Принятие закона о бюджете (до 1.01 нового финансового года), правовые отношения возникли, материальные еще нет. Материальное содержание имеет сложную структуру и находится в постоянной динамике (появляются новые виды расходов, доходов, изменяется объем аккумулированных бюджетных средств, меняются лица, осуществляющие расходование).

3. Финансовое право рассматривает категорию бюджета в правовом смысле и там она обладает некоторыми признаками:

1. Особое назначение бюджета (целевой характер). Целью существования бюджета является обеспечение функций государства по управлению, обеспечению безопасности и иных функций. Компетенция государства содержится в Конституции.

2. Бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств. Обладает специальной юридической силой и принимается в установленном законом порядке.

3. Бюджет представляет собой основной финансовый план государства. Наряду с ним могут существовать и иные финансовые планы (предприятий, физических лиц и другие), но бюджет единственный общий финансовый план для государства, территориальных образований и МО.

4. Универсальный характер. Заключается в том, что показатели бюджета охватывают все социальные и экономические сферы развития государства. Помимо функций государства бюджет представляет собой материальную основу для решения первоначальных задач в определенный период времени.

5. координирующий признак. Роль бюджета в том, что показатели бюджета влияют на показатели иных финансовых планов.

Бюджет – наиболее широкая категория, ему присущи все функции финансов (перераспределение, стимулирование и регулирование экономики, финансовое обеспечение бюджетной сферы, социальная политика, контроль за использованием). Бюджет – публичное образование, имеет нормативное закрепление, служит выражением государственных и публичных интересов.

Бюджет – форма, финансовый план по образованию перераспределению и использованию денежных фондов различных уровней, утверждаемый соответствующими представительными ОГВ и ОМ. Который служит для обеспечения задач и функций государства, территориальных образований, МО на территории данного государства.

2. Бюджетное право, правоотношение, субъекты.

БП - это совокупность финансового правовых норм, которые регулируют общественные отношения, которые возникают по поводу образования использования распределения государственных и местных централизованных денежных фондов.

Предметом бюджетного отношения по поводу использования распределения образования.

Эти отношения достаточно многообразны:

1. отношения, связанные с установлением бюджетной компетенции РФ, разграничение компетенции РФ субъектов и МО. Разграничение предметов ведения.

2. отношения, связанные с установлением бюджетного устройства РФ и бюджетной системы. 3 уровня системы:

• федеральный (бюджет и государственные социальные внебюджетный фонды)

• уровень субъекта (бюджет и территориальные негосударственные внебюджетные фонды)

• местный (бюджет)

3. установление структуры доходов и расходов бюджетной системы и распределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня.

4. отношения, связанные с организацией бюджетного процесса. То есть установление порядка составления, рассмотрения и утверждения исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней.

3 группы субъектов:

1. публично – правовые образование (государство, территориальные и муниципальные образования). Они обладают бюджетными полномочиями и бюджетной компетенцией. Это закреплено в БК (гл. 2БК)

2. представительные и исполнительные ОГВ и соответствующие ОМС. Органы различных уровней. К ним относится: Президент РФ, ФС РФ, законодательные органы субъектов и представительные ОМС. Исполнительные органы: Правительство, исполнительные органы субъектов и МО, ФК, ФНС, ФТС и т.д.

3. государственные и муниципальные организации, в случаях, прямо установленных в бюджетном законодательстве, организации иных форм собственности. Очень ограничено. Исключительно как получатели бюджетных средств. ФЛ – не участники отношений.

Особенностью правоотношений также является срок (длительность) отношений. Срок – 1 год (финансовый года) с 01.01 по 31.12. Так как срок исполнения бюджета 1 год.

Источники бюджетного права:

1. К РФ - разграничение предметов ведения и как следствие бюджетной компетенции, бюджетные правоотношения между всеми уровнями строятся на базе К РФ

2. БК РФ (в ред. ФЗ №245 30.09.2010 года) с 01.01.2011 будет действовать иная редакция.

3. Закон о бюджете – это уникальный закон, что отличает его от обычных законов, принимаемых в РФ. Срок его действия 1 год. В целях планирования могут приниматься законы о бюджете на 3 года – такая форма служит для анализа мониторинга и экономических наблюдений за исполнением бюджетных обязательств государства. Закон публикуется в «Российской газете» от 04.12.2009 года, ФЗ №308. особенность закона о бюджете состоит в Ом что но принимается на основании отдельного НПА – БК, особый порядок рассмотрения, утверждения и исполнения этого закона. Иные ФЗ не содержат такой порядок, прописанный в отдельном акте. Закон о бюджете подлежит обязательному утверждению Советом Федерации ( но не является ФКЗ). Эта особенность прямо предусмотрена в К РФ. Ранее закон принимался в 4х чтениях, с 2007 года – в 3х чтениях (но до 1ого чтения добавили отдельную процедуру). Закон о бюджете приостанавливается действием иных НПА на определенный срок.

4. Иные ФЗ. В 2004 году в связи с изменением БК были внесены изменения в более чем 300 законодательных актов, которые определяют статус ГО и организаций и т.д. изменения касались расходов на эти органы и принадлежность этих расходов к различным уровням бюджетной системы. Понятие «расходные обязательства» - распределение их между уровнями бюджетной системы. В настоящее время они определяются в зависимости от функций и полномочий каждого уровня государственного устройства.

Тема: Бюджетное устройство РФ

Бюджетное устройство любого государства определяется государственным и административно территориальным устройством государства. Конституция определяет РФ – федеративное государство, которая состоит из субъектов. Устанавливая федеративное устройство РФ, конституция тем самым заложила основы разграничения компетенции. Исходя из разграниченной компетенции, вытекает необходимость существования отдельных бюджетов РФ и субъектов РФ. Если бы не разграничивала, то невозможны бы были бюджеты субъектов.

Функция и полномочия публично-правовых образований приводят к необходимости существования раздельных бюджетов – бюджета РФ и бюджета субъектов РФ.

Закрепление в конституции РФ местного самоуправления, определение в законодательстве вопросов местного значения, влечет необходимость существования самостоятельного местного бюджета. Бюджетное устройство в федеративном государстве имеет особое значение. Оно основывается и является финансово-правовым отражением конституционного принципа федерализма. Бюджетное устройство определяет состав бюджетной системы, начало построения бюджетной системы и правовое положение бюджетов всех уровней государственного устройства.

Бюджетное законодательство не содержит понятие бюджетного устройства, только анализ норм БК позволяет дать такое определение.

Бюджетное устройство - это внутренняя совокупность бюджетов виды и принципы взаимосвязи бюджетов разных уровней, которые определяются национально государственным и административно территориальным устройством РФ.

Исходя из этого определения, можно сделать вывод, что бюджетное устройство состоит из 3 элементов:

• бюджетная система

• принципы бюджетной системы

• бюджетная классификация

Понятие бюджетной системы закреплено в БК и имеет легальное законодательное определение.

2. Бюджетная система

Бюджетная система РФ- это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве, урегулированная нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система РФ состоит из трех уровней:

• федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

• бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориально государственных внебюджетных фондов.

• местные бюджеты, в том числе муниципальных районов, городских округов, внутригородских муниципальных образований, бюджеты городских и сельских поселений.

Каждый уровень бюджетной системы характеризуется тем, что обслуживает распределение и перераспределение доходов определенной территории. При этом применяются специальные формы и методы аккумулирования денежных средств и специальные формы использования. Этот признак лежит в основе различий.

Каждому элементу бюджетной системы присущи собственные свойства и функции, которые не повторяются другими элементами бюджетной и финансовой системы. Но каждый уровень бюджетной системы взаимодействует с другими институтами, а это указывает на целостность бюджетной системы.

Сама бюджетная система не существует автономно, а является составной частью финансовой системы РФ.

Федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ и местные бюджеты, бюджет территориального государственного внебюджетного фонда – это единственная публично-правовая форма образования и расходования денежных средств, в расчете на финансовый год и плановый период, который включает в себя 2 последующие года.

Понятие бюджета специальное и единое для всех уровней – это единственная публично правовая форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год и плановый период, последующие два года предназначенное для исполнения расходных обязательств РФ, соответствующего субъекта и муниципального образования.

Данное определение уточняет некоторые категории: цели и задачи бюджета и другие:

• бюджеты предназначены для исполнения расходных обязательств РФ, субъектов и муниципальных образований. Расходные обязательства – это обусловленные законом или иным нормативно правовым актом договором или соглашением обязанности РФ, субъектов или муниципальных образований либо действующих от их имени бюджетных учреждений, предоставить физическим и юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам или иным субъектам международного права, средства соответствующего бюджета. Категория расходные обязательства появилась в 2004 г., и законодательство было порядком изменено.

• специальный правовой признак бюджета. Бюджет это единственная форма образования и расходования денежных средств государства или муниципального образования. Использование РФ, субъектами РФ или МО иных форм для исполнения собственных расходных обязательств ЗАПРЕЩАЕТСЯ.

• правовая форма бюджета. В соответствии с БК федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатывается и утверждается в форме ФЗ. Бюджет субъектов РФ и бюджеты территориальных государственный внебюджетных фондов – в форме закона субъекта РФ. Местные бюджеты – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления.

• бюджеты, действующие на соответствующей территории, объединяются в консолидированный бюджет.

Консолидированные бюджеты - то есть те бюджеты, которые действуют на определенной территории.

Консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней бюджетной системы действующий на соответствующей территории без учета межбюджетных трансферт.

Федеральный бюджет - это свод консолидированных бюджетов субъектов РФ, образуют консолидированный бюджет РФ.

Бюджет субъекта и свод бюджетов муниципальных образований образуют консолидированный бюджет соответствующего субъекта РФ.

Консолидированный бюджет муниципального района, куда включается бюджет муниципального района, районный бюджет и свод бюджетов городских и сельских поселений.

Одним из признаков бюджетов является выполнение функций отдельных уровней.

Правовое значение консолидированного бюджета:

Есть ли субъект, который вправе установить доходы для этого бюджета и осуществлять расходование из этого бюджета? – Ответ: нет.

Значит целевой характер нельзя отграничить.

Вывод: консолидированный бюджет используется только в статистических целях, аналитических целях.

Последний элемент бюджетной системы - смета доходов и расходов населенного пункта или другой территории, которая не является муниципальным образованием.

Эта смета представляет собой утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя или главного распорядителя средств местного бюджета уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять на вот этой вот территории отдельные функции местной администрации.

Такая смета закрепляет финансовые основы данных образований.

Последний элемент бюджетной системы – целевой бюджетный фонд. На сегодняшний момент такого понятия в БК нет, но целевые бюджетные фонды существуют – фонд национального благосостояния и резервный фонд.

Целевой бюджетный фонд – фонд денежных средств в составе бюджета, в который они поступают от установленных источников и расходуются на предусмотренные законом цели.

Дорожный фонд – он воссоздан в 2010 г. Бюджет этого фонда начнет формироваться, утверждаться, исполняться с 2011 г.

3. Принципы бюджетной системы, как второй элемент бюджетного устройства.

В основе построения бюджетной системы лежит совокупность законодательно установленных принципов. Как и вся бюджетная система, так и эти принципы, отражают федеративное устройство РФ в сочетании с самостоятельностью местного самоуправления.

Принципами бюджетной системы называют основные начала существования функционирования и осуществления взаимосвязи между различными уровнями бюджетной системы.

Принципы: строятся на основе конституционных принципов, но имеют особое назначение:

• принцип единства бюджетной системы. Предусматривает общие единые основы построения бюджетной системы. Опирается на конституционный принцип единства территорий и принцип единства экономического пространства. Единство бюджетной системы основано на взаимосвязи всех элементов бюджетной системы, а эта взаимосвязь достигается путем использования регулирующих источников доходов и гарантируется единой социально-экономической политикой государства. Этот принцип предусматривает: 1. единство бюджетного законодательства, который строится и основывается на едином источнике – Бюджетном кодексе. 2. предусматривает единство бюджетной классификации, то есть классификации доходов и расходов всех уровней. Следует и единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, единый порядок формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней. Единый порядок ведения бюджетного учета и отчетности. Единство санкций за нарушение бюджетного законодательства и единый порядок привлечения бюджетной ответственности (относится и к самим бюджетам, единый порядок взыскания на средства бюджетов всех уровней, а не только к субъектам). Вертикальный принцип.

• Горизонтальный – принцип самостоятельности, он дополняет принцип единства. Означает: 1. право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать налоги и сборы, которые подлежат зачислению в соответствующий бюджет. Такое право находит свое развитие в законодательстве о налогах и сборах. 2. Право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять формы и направление расходования бюджетных средств. Но ограничивается – полномочиями, компетенцией, функциями этих органов. Исключение: ОГВ и ОМСУ не в праве самостоятельно определять формы расходования бюджетных средств, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет форм межбюджетного финансирования. 3. Появляется право и обязанность соответствующих органов самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующего бюджета и обеспечивать эффективность использования бюджетных средств. Существуют две формы дисбаланса: дефицит и профицит бюджета. 4. Право и обязанность соответствующих органов - самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, т.е. процесс составления, утверждения, рассмотрения и исполнения бюджета, а также контроль. 5. Запреты, которые обеспечивают самостоятельность каждого уровню системы: 1). устанавливать расходные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств других бюджетов, за счет средств двух и более бюджетов, консолидированного бюджета, либо устанавливать расходные обязательства без определения бюджета. Каждый ОГВ и ОМСУ должен определить источник финансирования данного расходного обязательства 2). Этот принцип также запрещает вводить в действие в течение финансового года каких либо решений или изменений бюджетного законодательства ил изменений законодательства о налогах и сборах, которые приводят к увеличению расходов или к снижению доходов любого бюджета других уровней бюджетной системы без установления в законах о бюджетах компенсации увеличения расходов или снижения доходов. 3). Запрещается изъятие в течение финансового года дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения соответствующего бюджета.

• Принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ и МО. Означает наделение бюджетными полномочиями ОГВ, ОМСУ, установление исполнения расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов, определение объема форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствие с едиными принципами и требованиями, которые установлены в бюджетном законодательстве.

• Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней. Означает закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов и расходов, источников финансирования бюджета за соответствующим уровнем бюджетной системы, а также определение полномочий органов по формированию доходов, расходов и источников финансирования бюджетов. Доходы закрепляются бюджетным и налоговым законодательством. Расходы – бюджетным законодательством на основе полномочий и предметов ведения. Кроме этого, законами о бюджетах могут устанавливаться межбюджетные трансферты для нижестоящих бюджетов, как в части финансирования дефицита бюджета, так и в части финансирования отдельных государственных полномочий.

• Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета. Означает обязательное отражение бюджета в полном объеме всех видов доходов и расходов, иных обязательных платежей, определенных налоговым и бюджетным законодательством. В целях реализации государством предусмотрена бюджетная классификация, документ в котором установлены все возможные источники. Кроме этого все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет средств соответствующего бюджета. В этом и проявляется финансовый план государства.

• Принцип сбалансированности. Этот принцип означает, что при составлении рассмотрении бюджетов соответствующие органы должны исходить из необходимости минимизации дефицита бюджета, а объем расходов должен соответствовать суммарному объему доходов и поступлению из источников финансирования дефицита бюджета.

• Принцип общего совокупного покрытия расходов. Означает, что запрещается привязывать определенные расходы к определенным доходам бюджетов или к определенным источникам финансирования дефицитов бюджета. Ряд исключений: возможна привязка: 1. субвенции и субсидии, которые получены из иных бюджетов, так как они имеют целевой характер. 2. к средствам целевых иностранных кредитов. 3. к добровольным пожертвованиям граждан, иных добровольных взносах, или средства самообложения граждан. 4. средства государственных социальных внебюджетных фондов.

• Принцип результативности и эффективности использования денежных средств.

• Принцип прозрачности и открытости. До 2007 г. это был принцип гласности.

• Принцип достоверности. Этот принцип означает необходимость надежности показателей прогноза социально-экономического развития и реалистичности расчета доходов и расходов бюджета.

• Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств. Все средства должны предоставляться конкретным получателям и на конкретные цели.

• Принцип подведомственности расходов бюджетов.

• Принцип единства кассы. Означает, что все средства бюджета зачисляются на единый счет бюджета, а все выплаты производятся с этого же единого счета.

БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО, БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ.

Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов, расходов и источника финансирования дефицита бюджета. Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности, а также, в целях обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней. БК устанавливает

• основы бюджетной классификации, общий порядок ее применения в отношении всех бюджетов бюджетной системы.

• Разграничение компетенции по установлению и применению бюджетной классификации, ее состав.

• Виды используемых кодов доходов, расходов и источников финансирования

• Группы, подгруппы и виды доходов и источников финансирования видов бюджета

• Разделы, подразделы и виды расходов

• Группы, статьи и виды операций секторы гос управления.

Особыми полномочиями при регулировании отношений имеет Минфин РФ. Оно устанавливает единую методологию, определяет назначение, структуру кодов, и присваивает коды составным частям бюджетной классификации. Приказ Минфина от 30.12.2009 №150Н. этот приказ действует в редакции от 31.08.2010г. «об утверждении указания о порядке применения бюджетной классификации».

В соответствии с БК существует 4 вида бюджетной классификации.

1. классификация доходов

2. классификация расходов

3 классификация источников финансирования дефицита бюджета

Классификация операций сектора государственного управления.

1. Классификация доходов - это группировка доходных источников бюджета всех уровней, основанная на законодательных актах РФ, которая определяет источники формирования доходов в бюджет. Классификация доходов состоит:

- из перечня и кодов главных администраторов поступления доходов в бюджет;

- из видов доходов, которые разделены на группы, подгруппы, статьи и т.д.;

- операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета.

Администратор доход – ОГВ, ОМС, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами, ЦБ, а также бюджетные учреждения, которые осуществляют в соответствии с законодательством контроль за уплатой, начислением, учетом, взысканием платежей, пеней и штрафов, которые являются доходами бюджета, бюджетной системы. Минфином ему присваивается код.

Группы и подгруппы доходов являются едиными для всех бюджетов в бюджетной системе. Выделяют 2 группы:

1. налоговые и неналоговые доходы. К подгруппам относятся налоги, сборы, иные обязательные платежи и неналоговые доходы, установленные законодательством. Каждый налог, сбор образует соответствующую подгруппу. Например, налог на прибыль, налог на имущество, налоги, сборы за пользование природными ресурсами. Пример неналоговых- административные платежи и сборы.

2. Безвозмездные поступления. Подгруппы- конкретные виды доходов. К ним относятся безвозмездные поступления от других бюджетных систем, от гос и муниципальных организаций и т.д.

Элемент доходов. Устанавливается в зависимости от полномочий по установлению и регулированию налогов и сборов и иных обязательных платежей и других доходов, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщику по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям. Всего элементов 11. это:

1. федеральный бюджет

2. бюджет субъекта

3. бюджет муниципального округа

4. бюджет МО

5. бюджет внутригородских МО

6. бюджет ГП и СП

7. бюджет ПФ РФ

8. бюджет фонда социального страхования

9. бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования

10. все внебюджетные фонды

11. дорожные фонды.

000 1 08 02020 01 0000 110 присвоен доходу в виде государственной пошлины по делам, которые рассматриваются КС и УС Субъектов РФ. Первые 3 цифры- код главного администратора доходов. Перечень дан в законе о бюджете соответствующего уровня.

След цифра (1)- указывает на группу доходов. 1 группа – налоговые и неналоговые доходы.

Третья цифра (08) – подгруппа дохода. Государственная пошлина.

След цифры (02020) – указывает на статью в подгруппе. Этот код для государственной пошлины по делам, рассматриваемым К\УС субъектов

След цифра (01) – указывает на элемент дохода. 01 – федеральный бюджет.

След цифра (0000) – подвид дохода. Детализация его осуществляется ОГВ РФ, ОГВ Субъектов и ОМС. Т.к. это доход зачисляется в бюджет субъекта, код подвида устанавливается финансовым органом субъекта.

Последняя цифра (110) – код из классификации операции сектора гос управления, относящихся к доходам бюджета. Налоговые доходы.

2. классификация расходов бюджета.

43