- •Лекция № 11. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий. Основы бухгалтерского учета
- •11.1. Понятие и задачи экономического анализа
- •11.2. Роль анализа в управлении производством
- •11.3. Принципы анализа
- •11.4. Виды анализа
- •11.5. Связь анализа с другими экономическими науками
- •11.6. Способы обработки экономической информации способ сравнения
- •11.7. Способы приведения показателей в сопоставимый вид
- •11.8. Способы использования относительных и средних величин
- •11.9. Способ группировки, балансовый способ, графический способ, табличный способ
- •11.10. Задачи и основные направления, информационное обеспечение анализа финансового состояния (афс)
- •11.11. Характеристика метода экономического анализа
- •11.12. Методика комплексного анализа
- •11.13. Система аналитических показателей
- •11.14. Виды хозяйственного учета
- •11.15. Принципы бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к нему
- •11.16. Объекты бухгалтерского учета
- •11.17. Активы и их источники
- •11.18. Хозяйственные процессы и их результаты
- •11.19. Общая характеристика метода бухгалтерского учета
- •11.20. Бухгалтерский баланс и его строение
- •Бухгалтерский баланс
- •11.21. Счета бухгалтерского учета и их строение
11.16. Объекты бухгалтерского учета
Как известно, бухгалтерский учет осуществляется на всех предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и формы собственности. Следовательно, деятельность этих субъектов хозяйствования и является одним из объектов бухгалтерского учета.
Для того чтобы осуществлять свою деятельность, каждый субъект хозяйствования должен располагать определенными активами (ресурсами), т. е. имуществом и овеществленными и неовеществлен-ными правами. К имуществу относят различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств. Так, например, в состав имущества входят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, а также сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и т. д. Кроме того к имуществу относят затраты на строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов и незавершенное производство.
Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода (акции, облигации и др.).
К неовеществленным правам относят долговые требования (задолженности других субъектов хозяйствования и отдельных лиц данному субъекту), исключительные права (патент, лицензия, авторское право, право на фирменное наименование и товарный знак) и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций (например, за ранее произведенные затраты или еще не полученные доходы).
Вышеуказанные активы формируются из определенных источников.
Активы и их источники образования являются объектами бухгалтерского учета. Осуществляя хозяйственную деятельность, субъекты хозяйствования (далее — организации) совершают многочисленные и разнообразные хозяйственные операции, составляющие содержание следующих хозяйственных процессов: снабжение, производство, продажа (реализация). Эти хозяйственные процессы и их результаты также являются объектами бухгалтерского учета.
11.17. Активы и их источники
Каждая организация в зависимости от вида деятельности должна иметь соответствующие активы, которые формируются за счет различных источников.
В целях установления контроля за рациональным использованием имеющихся активов, а также обеспечения их сохранности производится группировка активов организации по определенным признакам. Так, активы организации подразделяются по следующим признакам: по видам и составу; по сферам размещения; по источникам формирования и целевому назначению.
По видам и составу активы делятся на: внеоборотные и оборотные.
Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы (стоимость авторских прав, деловая репутация и т. п.), незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.
Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.
Основные средства — это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.
К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно. К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
Нематериальные активы переносят спою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Доходные вложения в материальные ценности — это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения доходов.
Капитальные вложения — это затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов.
Финансовые вложения — это инвестиции (вложения) организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до одного года) и долгосрочные (вложения на срок более одного года). Кроме этого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации, имеющие срок погашения более одного года, приобретенные с намерением получить доход от перепродажи их в течение года, относятся к краткосрочным финансовым вложениям.
Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, затрат незавершенного производства (основного производства) и средств в расчетах.
Материальные оборотные средства — это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, молодняк животных, готовая продукция, расходы будущих периодов.
Денежные средства организаций хранятся в банках. Для этого в них открываются расчетные, валютные и специальные счета. С этих счетов организации производят безналичные расчеты, т. е. перечисляют денежные средства поставщикам и подрядчикам, в государственный бюджет, погашают задолженности по банковским ссудам, производят и другие расчеты, получают наличные деньги в кассу. На счета денежных средств поступают деньги за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги и т. п. Денежные средства в пределах установленного лимита, необходимые для наличных выплат, находятся в кассе организации. Сверх этого лимита денежные средства могут находиться в кассе в дни выдачи заработной платы (в течение 3-х дней). Суммы сверх установленного лимита должны быть сданы на расчетный счет.
Незавершенное производство в промышленности — это предметы труда, непосредственно находящиеся в обработке на станках, у рабочих мест.
Если полуфабрикаты после определенной обработки передаются в другой цех, то предметы труда, находящиеся в незавершенном производстве, не передаются в другой цех, а обрабатываются в данном цехе до завершения, т. е. до получения готового изделия.
Незавершенное производство в сельском хозяйстве, например, в растениеводстве, — это затраты текущего года под урожай будущего года или же затраты прошлых лет под урожай текущего года.
Средства в расчетах представляют собой задолженность других организаций и отдельных лиц данной организации. Эту задолженность называют дебиторской задолженностью, а организации и отдельные лица, которые должны данной организации, — дебиторами. К дебиторской задолженности относится задолженность покупателей (заказчиков) данной организации за купленную продукцию (выполненные заказчикам работы или оказанные им услуги). Из средств в расчетах отдельно выделяется задолженность подотчетных лиц. Работникам организации в подотчет деньги выдают на командировочные расходы, а также на другие хозяйственные нужды. Сумма денежных средств, находящаяся у работников, называется подотчетной суммой, а сами работники — подотчетными лицами. За полученные суммы подотчетные лица должны отчитываться, а неиспользованные средства вернуть в кассу.
По сферам размещения активы организации делятся на активы: сферы производства, сферы обращения, непроизводственной сферы.
Активы сферы производства включают в себя средства труда и предметы труда.
Средства труда — это орудия производства (машины и оборудование, инструменты), которые непосредственно связаны с производством продукции, а также материальные условия, необходимые для производственной деятельности (здания, сооружения). Они обслуживают производство более одного года, сохраняя при этом свою вещественную (натуральную) форму. В процессе производства средства труда изнашиваются и их стоимость переносится на стоимость произведенной продукции.
Предметы труда — это то, на что человек воздействует в процессе производства с помощью средств труда, это тот материал, из которого создается продукция. К ним относятся: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, семена, корма, незавершенное производство и т. д.
Предметы, составляющие основу готового продукта, называют основными материалами.
Предметы, которые содействуют нормальной работе средств труда или же присоединяются к основным материалам (окраска), или же обслуживают процесс труда (освещение, поддержание чистоты и т. д.), называют вспомогательными материалами.
Полуфабрикаты — это предметы, прошедшие часть обработки, но не готовые к выпуску как законченные изделия. Например, полуфабрикаты, прошедшие переработку в одном цехе и переданные в другой.
Активы в сфере обращения включают в себя предметы обращения: готовая продукция на складах, продукция отгруженная покупателям; денежные средства в кассе, на расчетном, валютном, специальных счетах в банках и прочие денежные средства; средства в расчетах: расчеты с покупателями, подотчетными лицами, прочими дебиторами; активы, обслуживающие процесс обращения: здания магазинов, ларьков, киосков, торговое оборудование и инвентарь.
К предметам обращения относится продукция, произведенная на данном предприятии и предназначенная для реализации. Кроме того, к предметам обращения относится продукция, отгруженная покупателям, в том случае если установлен такой порядок, что до поступления выручки от покупателей на расчетный (валютный) счет владельцем продукции считается данное предприятие.
К активам, обслуживающим процесс обращения, относятся здания складов готовой продукции, торговые помещения, торговое оборудование — весы, холодильные установки, хозяйственный инвентарь для нужд процесса обращения — столы, стулья, шкафы и т. д.
Активы непроизводственной сферы состоят из средств жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового назначения и здравоохранения, которые числятся на балансе предприятия. К ним относятся: жилые здания, здания клубов, детских садов и яслей, домов отдыха, бань и т. п. Сюда же относятся оборудование, инвентарь, находящиеся в этих зданиях, а также медикаменты и различные материалы.
Источники активов организации подразделяются на два вида: собственный капитал и заемный капитал.
Собственный капитал состоит из капиталов, резервов, целевого финансирования и прибыли.
К капиталам относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях не уставный капитал, а уставный фонд, в хозяйственных товариществах — складочный капитал, в производственных и потребительских кооперативах — паевой фонд.
Уставный капитал — это сумма средств (стоимость основных и оборотных' средств, нематериальных активов, сумма денежных и валютных средств), вложенных в субъект хозяйствования его участниками (собственниками) при его создании и зафиксированная в учредительных документах.
Резервный капитал — создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Этот капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства этого капитала используются на покрытие убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли, его средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года.
Добавочный капитал формируется в результате переоценки внеоборотных активов как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при их реализации по цене, превышающей номинальную стоимость.
Резервы представляют собой накопления, создаваемые заблаговременно для покрытия предстоящих расходов. Резервирование сумм производят за счет издержек производства и обращения. Резервируются средства для предстоящей оплаты отпусков рабочим, покрытия затрат на ремонт основных средств, выплаты вознаграждения за выслугу лет и прочих целей.
Целевое финансирование — это безвозмездно выделенные другими организациями и лицами, а также бюджетом средства для осуществления мероприятий целевого назначения.
Прибыль — это финансовый результат хозяйственной деятельности организации, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Прибыль от обычных видов деятельности определяется как разница между доходами (выручкой от реализации продукции, работ и услуг) и расходами (полной себестоимостью реализованной продукции, работ и услуг). Если к этой сумме добавить превышение прочих доходов над прочими расходами получается общая сумма прибыли.
Кроме собственных, каждая организация в своем распоряжении имеет заемные, т. е. временно привлеченные средства. К ним относятся кредиты, займы, кредиторская задолженность и обязательства по распределению. Различают следующие кредиты банков (виды): краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и кредиты банков для работников организации.
Краткосрочные кредиты предприятия должны погашать в течение одного года.
Кредиты банков на срок от одного года до трех лет называют среднесрочными, а более трех лет — долгосрочными. Эти кредиты выдаются на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию и на другие цели, направленные на воспроизводство основных средств.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Предприятие может получать средства от заимодавцев (кроме банков) в виде кредитов и других привлеченных средств на определенный срок. Различают займы краткосрочные (на срок не более одного года) и долгосрочные (на срок более одного года).
Кредиторская задолженность — это задолженность данного предприятия другим предприятиям и отдельным лицам. Это задолженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам. Задолженность поставщикам образуется в том случае, если предприятие получает товарно-материальные ценности от них без предварительной оплаты или когда стоимость материальных ценностей, полученных от поставщика, превышает перечисленную ему сумму. Задолженность подрядчикам возникает по строительно-монтажным и ремонтным работам, выполненным ими данному предприятию.
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия образуется задолженность не только поставщикам и подрядчикам, но и другим организациям и отдельным лицам.
В группу обязательства по распределению входят обязательства предприятия перед работниками по оплате труда, перед органами страхования, перед бюджетом, по взносам во внебюджетные фонды. Обязательства по оплате труда перед работниками появляются в связи с тем, что момент начисления оплаты труда не совпадает со сроками ее выплаты. Заработная плата работникам
выдается в первых числах месяца, следующего за тем, в течение которого они работали, поэтому у предприятия на 1 число каждого месяца остается долг работникам по заработной плате.
Предприятия одновременно с начислением заработной платы производят отчисления органам медицинского и социального страхования, отчисления по пенсионному обеспечению (отчисления по единому социальному налогу). Указанные отчисления производят по установленному проценту от суммы начисленной заработной платы.
Суммы, начисленные органам социального и медицинского страхования, и другие отчисления перечисляются им при наступлении срока оплаты. До наступления срока эти средства остаются в распоряжении предприятия и показываются в учете как обязательства. Начисленная заработная плата и суммы по этим отчислениям включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.
Каждое предприятие в установленные сроки производит платежи в государственный бюджет. Это такие платежи как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы рабочих и служащих, налог на добавленную стоимость и др. Когда производится начисление этих платежей, то у предприятия появляются обязательства перед бюджетом. В период с момента начисления платежей и до момента их перечисления в бюджет эти средства остаются в распоряжении предприятия в виде одного из привлеченных источников.
Кроме того, предприятие имеет обязательства по платежам во внебюджетные фонды.