Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

А.В.Бугаев бухгалтерский учет

Допущено Министерством образования Республики Беларусь

в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений по специальности «Экономика и организация

производства (легкая промышленность)»

Витебск

2005

УДК 657 (07)

ББК 65.052 я7

Б 90

А в т о р : А. В. Бугаев

Р е ц е н з е н т ы :

Бухгалтерский учет : учеб. пособие / А. В. Бугаев. –

Б 90 Витебск : УО «ВГТУ», 2005. – 501 с.

ISBN

Книга написана в соответствии с новым Типовым планом счетов (2003 г.) и базовой

программой по бухгалтерскому учету для специальности «Экономика и организация

производства (легкая промышленность)». Книга иллюстрирована необходимыми

таблицами и рисунками. В каждом из разделов приведена методология бухгалтерского учета в соответствии с МСФО/МСБУ.

Для студентов вузов, бухгалтеров, финансистов, менеджеров, аудиторов.

УДК 657 (07)

ББК 65.052 я7

Б 90

ISBN © Бугаев А. В. , 2005

Содержание

1 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 9

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Беларуси ......... 9

1.2 Основные положения Закона Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности» 10

1.3 Концепция бухгалтерского учета в Беларуси 12

1.4 Сущность и основные задачи бухгалтерского учета 17

1.5 Пользователи бухгалтерской информации 18

1.6 Объекты бухгалтерского учета и их классификация 20

1.7 Основные правила (принципы) бухгалтерского учета 24

1.8 Международные бухгалтерские принципы 27

1.9 Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций 28

1.10 Последующая оценка активов по IAS и GAAP 30

1.11 Счета и двойная запись 41

1.12 Счета синтетического и аналитического учета 49

1.13 Оборотные ведомости 52

1.14 План счетов бухгалтерского учета 54

1.15 Учетные регистры 55

1.16 Формы бухгалтерского учета 64

1.17 Организация бухгалтерского учета 70

1.18 Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера 74

1.19 Инвентаризация имущества и обязательств, ее виды,

порядок проведения и оформления 75

1.20 Регулирование бухгалтерского учета в Беларуси 80

1.21 Понятие о международных стандартах бухгалтерского учета 89

2 УЧЕТ ДОЛГОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ 110

2.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций 110

2.2 Организация учета долгосрочных инвестиций 111

2.3 Учет затрат по строительству объектов 113

2.4 Учет приобретения основных средств 117

2.5 Учет затрат по модернизации и техническому перевооружению объектов 118

2.6 Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота 119

2.7 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам 120

2.8 Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций 121

2.9 Определение суммы прибыли, подлежащей льготированию по налогу на прибыль (по капитальным вложениям) 124

2.10 Корреспонденции счетов по учету долгосрочных инвестиций 125

3 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 127

3.1 Понятие, классификация и оценка основных средств 127

3.2 Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств 131

3.3 Учет амортизации основных средств 137

3.4 Учет ремонта основных средств 142

3.5 Особенности учета арендованных основных средств 144

3.6 Учет лизинговых операций 146

3.7 Особенности учета основных средств и сумм износа по ним в жилищно-коммунальном хозяйстве 156

3.8 Учет доходных вложений в материальные ценности 158

3.9 Инвентаризация основных средств 160

3.10 Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств 162

3.11 Понятие и учет основных средств в соответствии с международными учетными стандартами 163

3.12 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности 165

3.13 Корреспонденции счетов по учету основных средств. 166 4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ... 168

4.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 168

4.2 Учет поступления и создания нематериальных активов 172

4.3 Учет амортизации нематериальных активов 174

4.4 Учет выбытия нематериальных активов 176

4.5 Корреспонденции счетов по операциям движения нематериальных активов 178

5 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 180

5.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета 180

5.2 Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам 188

5.3 Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов 191

5.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии 195

5.5 Синтетический учет производственных запасов 199

5.6 Учет животных на выращивании и откорме 204

5.7 Особенности учета хозяйственного инвентаря (предметов) 206

5.8 Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей 208

5.9 Налоги по хозяйственным операциям движения производственных запасов 209

5.10 Инвентаризация товарно-материальных ценностей 211

5.11 Корреспонденции счетов по учету производственных запасов 213

6 УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ 215

6.1 Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления 215

6.2 Состав фонда заработной платы и выплат социального характера 218

6.3 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты 220

6.4 Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера 225

6.5 Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции 226

6.6 Синтетический учет расчетов по оплате труда 227

6.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и других налогов на заработную плату 230

6.8 Учет удержаний из заработной платы 232

6.9 Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из заработной платы 235

7 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 237

7.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи учета затрат на производство 237

7.2 Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 237

7.3 Понятие расходов организации и определение их величины 240

7.4 Признание (учет) расходов организации 242

7.5 Классификация расходов организации по обычным видам деятельности 243

7.6 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, учитываемых при налогообложении прибыли 246

7.7 Учет расходов по элементам затрат 249

7.8 Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции 251

7.9 Учет затрат на оплату труда 255

7.10 Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей 256

7.11 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению 258

7.12 Учет потерь от брака 263

7.13 Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов 265

7.14 Учет и инвентаризация незавершенного производства 265

7.15 Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка 267

7.16 Учет нормируемых расходов для целей налогообложения 268

7.17 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств 271

7.18 Сводный учет затрат на производство 271

7.19 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 275

7.20 Принципы распределения затрат в управленческом учете 279

7.21 Особенности учета затрат в торговых организациях 298

7.22 Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы 304

7.23 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности 305

7.24 Корреспонденции счетов по учету затрат на производство 306

8 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ 308

8.1 Готовая продукция и ее оценка. 308

8.2 Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 311

8.3 Учет реализации продукции 312

8.4 Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке 324

8.5 Учет товаров 327

8.6 Учет расходов на реализацию 329

8.7 Инвентаризация готовой продукции и товаров 330

8.8 Корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации 331

9 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 332

9.1 Учет кассовых операций и денежных документов 332

9.2 Безналичные формы расчетов 337

9.3 Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке 343

9.4 Учет переводов в пути 346

9.5 Корреспонденции счетов по операциям денежных средств. 347

10 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 349

10.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов вложений 349

10.2 Учет вкладов в уставные фонды других организаций 353

10.3 Учет финансовых вложений в акции 354

10.4 Учет долговых ценных бумаг 356

10.5 Учет финансовых вложений в займы 358

10.6 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества 359

10.7 Учет финансовых векселей 363

10.8 Учет опционов и фьючерсных контрактов 363

10.9 Инвентаризация финансовых вложений 365

10.10 Корреспонденции счетов по операциям финансовых вложений 366

11 УЧЕТ РАСЧЕТОВ 368

11.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности 368

11.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками 375

11.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 377

11.4 Учет резервов по сомнительным долгам 378

11.5 Учет расчетов с использованием векселей 379

11.6 Учет расчетов по посредническим операциям 381

11.7 Учет продажи продукции при товарообменных (бартерных) сделках 383

11.8 Учет уступки требования 384

11.9 Учет авансов выданных и полученных 384

11.10 Учет кредитов и займов. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности 385

11.11 Учет подотчетных сумм 389

11.12 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 391

11.13 Учет расчетов с учредителями 392

11.14 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 394

11.15 Учет внутрихозяйственных расчетов 398

11.16 Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом 399

11.17 Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями (внутригрупповых расчетов) 402

11.18 Корреспонденции счетов по операциям расчетов 403

12 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ 406

12.1 Особенности учета налогов и сборов 406

12.2 Учет расчетов по налогам 406

12.3 Учет местных налогов и сборов 409

12.4 Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом 410

13. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ 411

13.1 Оценка активов и обязательств организаций в иностранной валюте 411

13.2 Учет курсовой разницы 412

13.3 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету 413

13.4 Учет операций по обязательной продаже валютной выручки 417

13.5 Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков 418

13.6 Учет ценных бумаг в иностранной валюте 419

13.7 Перевод финансовых отчетов в иностранную валюту 419

13.8 Особенности финансовой отчетности в условиях гиперинфляции 421

14 УЧЕТ КАПИТАЛА 424

14.1 Учет уставного (складочного) капитала (фонда) 424

14.2 Учет уставного фонда акционерного общества 426

14.3 Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях 427

14.4 Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах 429

14.5 Учет резервного фонда 431

14.6 Учет добавочного фонда 432

14.7 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка 433

14.8 Учет целевого финансирования 434

14.9 Учет операций по приобретению имущества на аукционе и по конкурсу 435

14.10 Чистые активы организации 436

14.11 Бухгалтерский учет при реорганизации и ликвидации юридических лиц 437

14.12 Корреспонденции счетов по операциям движения капитала организации 438

15 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 439

15.1 Понятие и классификация доходов организации 439

15.2 Структура и порядок формирования финансового результата 440

15.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) 441

15.4 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов 443

15.5 Учет недостач и потерь от порчи ценностей 447

15.6 Учет резервов предстоящих расходов 448

15.7 Учет расходов будущих периодов 449

15.8 Учет доходов будущих периодов 450

15.9 Учет прибылей и убытков 452

15.10 Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли 464

16. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИЙ 465

16.1 Понятие и формирование учетной политики 465

16.2 Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) 467

16.3 Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета 482

16.4 Раскрытие учетной политики 483

17 УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРАВАХ СОБСТВЕННОСТИ 485

17.1 Учет арендованных основных средств 485

17.2 Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию 486

17.3 Учет оборудования для монтажа 487

17.4 Учет бланков ценных бумаг 487

17.5 Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов 488

17.6 Учет доверительных операций 488

Литература 490