Налоги, включение в себестоимость и цену продукции.

Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный, чрезвычайный налоги, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения и т.п.

По принципу включения в структуру цены налоговые платежи разделены на:

1. включаемые в себестоимость продукции;

2. включаемые в цену продукции.

Налоги и отчисления, которые при формировании цены продукции (товаров, работ, услуг) включаются себестоимость (издержки обращения) или добавляются к формируемой цене, а затем выплачиваются из полученной выручки после реализации продукции (товар, работ, услуг), имеют косвенный характер.

По способу формирования источника выплаты налога различаются:

1. налоги и отчисления, выплачиваемые из выручки после реализации продукции;

2. налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые из прибыли;

3. налоги и отчисления, выплачиваемые из доходов физического лица

(подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, земельный налог, налог на недвижимость).

По способу изъятия и признаку налоги различают:

1. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов, окончательным плательщиком которых является их владелец, т.е. юридический и фактический плательщики совпадают.

Эти налоги подразделяются на:

• реальные уплачиваются с учётом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. они построены без учёта личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подоходный. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги;

• личные уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика. В мировой практике налогообложения представлены следующими видами: подоходный налог с населения, имущественный налог,

подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверх прибыль, налог на прирост капитала и др;

2. Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взымаемые в бюджете в процессе потребления (реализации) товаров и услуг. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• индивидуальные – обложение строго определённой группы товаров (сырьё, полуфабрикаты, готовая продукция, мощность оборудования), например, акцизы;

• универсальные – обложение всех товаров. Их также называют налогами с оборота, которые в свою очередь делятся на: однократные (налог на продажу, налог на услуги), многократные (налог на добавленную стоимость);

• таможенные пошлины – обложение всех товаров при совершении экспортно-импортных операций, имеют сложную структуру и классифицируются по основным признакам:

- по происхождению – внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям – фискальные, протекционные, сверх протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

- по характеру взимания (по ставкам) – специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлин;

- по характеру отношений - конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платёж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин. Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке.

Выделяют также возвратные и дифференциальные таможенные пошлины.

Таможенная пошлина возвратная – сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; она применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная – вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

По принадлежности органа, который взымает налоги:

• республиканские и местные налоги. В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – республиканского и местных бюджетов, и соответственно, устанавливаемые налоги делятся на: республиканские (государственные) налоги, которые взимаются на основе государственного законодательства и поступают в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты. Такая бюджетная система функционирует в Республике Беларусь, Франции, Италии, Японии.

• федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев, и соответственно, устанавливаемые налоги делятся на: федеральные налоги субъектов федерации, местные налоги.

По целевой направленности введение налогов различают:

• общие (абстрактные) налоги, предназначена для формирования доходной части бюджета в целом;

• целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создаётся специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

• налоги, взимаемые с физических лиц;

• налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);

• смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж, различают:

• закреплённые налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;

• регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

По порядку введения налоги могут быть:

• общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

• факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

В зависимости от способа взаимоувязки ставок и налогооблагаемой базы налоговые платежи можно подразделить на:

• пропорциональные, если их ставки неизменны и не завися от изменения величины базы налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество);

• прогрессивные, ставки увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Прогрессия бывает двух видов – простая и сложная.

При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемой базы; при сложной - объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышение ставки применяются не ко всему объекту, а к части превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой. Например, подоходный налог с физических лиц с 2009 года взимался с применением сложной прогрессии в диапазоне ставок от 9 до 35% дохода плательщика;

• регрессивные, ставки понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

По степени оценки влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика можно выделить две группы налогов:

• фиксированные, т.е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью. Такие налоги можно назвать условно-постоянными (например, налоги на имущество, земельный налог. Их экономическая сущность аналогична условно-постоянным затратам и себестоимости продукции;

• условно-переменные (перераспределительные) – напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогом относятся НДС, акциза.

Исходя из стимулирующей функции налогов, их можно подразделить на:

• налоги, регулирующие ценообразование, к которым относятся косвенные налоги.

По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т.е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне;

• воздействующие на издержки производства - налоги, включаемые в себестоимость продукции. Например, экологический налог, плата за землю, отчисления в фонд социальной защиты населения и другие.

Поскольку себестоимость является основной составляющей при формировании цены продукции, эти налоги являются фактором её ценовой конкурентоспособности;

• регулирующие занятость населения – подоходный налог, отчисления в государственный фонд социальной защиты населения.

По источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на:

• себестоимость продукции – земельный налог, экологический налог;

• финансовые результаты - налог на имущество, в том числе балансовую прибыль – налог на прибыль

чистую прибыль – некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.

По срокам уплаты налоги делятся на:

• срочные;

• переодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.