Глава 4 Налоги и система налогообложения

4.1 Налоги: природа, сущность, принципы

Налоги известны уже давно. Они возникли с разделением общества на классы и появлением государства. Обязательность налогов издавна считалась настолько очевидной, что еще в 1789 г. Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, написал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным за исключением смерти и налогов”.

В условиях натурального хозяйства налоги имели форму натуральных повинностей и сборов. Натуральные повинности представляли собой возлагаемую государством на население обязанности выполнять определенные работы и предоставлять личное имущество в распоряжение органов государственной власти.

В период феодализма широкое распространение получила подать. Подать – это простейшая форма прямого налога, взимаемого в равных суммах независимо от размера дохода или имущества.

Формы подати были разнообразны: подворный налог, подомный налог, подушный налог, подымный налог.

Подворный налог – вид прямого налогообложения, объект налогообложения – двор. Налог взимался на основании данных подворной переписи. И в нем учитывалась не только рента, но и доход от труда работника в хозяйстве.

Подомный налог – взимался с жилых домов по внешним признакам: по числу печей или печных труб, затем по числу окон и дверей, а также комнат.

Подушный налог – взимался с каждого физического лица в одинаковых размерах независимо от величины дохода и имущества.

Подымный налог – его размер исчислялся в зависимости от количества печей и труб в хозяйстве.

По мере развития товарно-денежных отношений натуральные повинности заменялись денежными налогами.

Каждая система налогообложения предназначена для решения определенных взаимосвязанных задач. Поэтому размер налогов должен был быть достаточным во – первых, для успешного исполнения возложенных на государство функций; во – вторых, для стимулирования развития и расширения производства; в – третьих, для удовлетворения соответственных социально–экономических интересов производителей и потребностей.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Определялась лишь общая сумма средств, необходимая для деятельности государства, а сбор налогов осуществлял город или община. Очень часто государство прибегало к помощи откупщиков.

Второй этап XVI – начало XIX вв. в государствах появляются государственные учреждения, в том числе финансовые. Государство берет на себя часть функций налогообложения: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов и т. п. хотя налоги собирают откупщики.

На третьем этапе государство берет на себя все функции по установлению и взыманию налогов, само формирует свои финансовые ресурсы т. к. правили налогообложения уже выработались. Региональные органы власти, местные общины являются помощниками государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

В любом обществе и производители товаров, и потребители пытаются оценить налоги с точки зрения справедливости и равности их взимания. Эти вопросы были, есть и будут предметом дискуссий ученых и специалистов.

Экономическая теория постоянно искала принципы оптимального налогообложения. Основоположником построения системы налогообложения является Адам Смит, который в своей работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

Первый – принцип справедливости. Заключается в том, что граждане каждого государства должны принимать участие в процессах налогообложения в соответствии с их способностями и силами.

Второй – принцип определенности. Говорит о том, что налог (сумма платежа), который должен уплачивать каждый гражданин, а также способ и срок должны быть в точности известны налогоплательщику.

Третий – принцип удобства. Означает, что налог должен уплачиваться в то время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

Четвертый – принцип экономности. Налог должен быть взимаем таким образом, чтобы издержки взимания были минимальными.

Принципы А.Смита, благодаря их простоте и ясности стали «аксиомой» налоговой политики.

Налоги являются исходной категорией финансов, экономической базой функционирования государства и наиболее важным финансовым рычагом регулирования рыночных отношений.

Для выполнения своих функций государство формирует денежные фонды. Источником формирования этих денежных средств является валовой внутренний продукт (ВВП).

Сущность налогов состоит в изъятии государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного платежа.

Налоги имеют материальную основу. Они – часть денежных доходов членов общества. В условиях рыночной экономики государство через налоги и их использование вносит серьезные изменения в распределительные отношения. Налоги имеют двойственный характер: выступают специфической формой производственных отношений (общественное их содержание) и являются частью стоимости национального дохода в денежной форме (материальное содержание).

Источник налогов – новая стоимость (национальный доход).

При феодализме доходы государства в основном формировались за счет прямых налогов (поземельный, подушный). В основе налогов, которые платили состоятельные слои населения, лежала стоимость прибавочного продукта и частично необходимого, а для всего свободного населения налоги платились из стоимости необходимого продукта.

При капитализме национальный доход, создаваемый трудом наемных рабочих в сфере материального производства, включает стоимость необходимого продукта и стоимость прибавочного продукта, или прибавочную стоимость. Они являются абстрактными экономическими категориями, а в реальной жизни приобретают специфические формы выражения: стоимость необходимого продукта – форму цены рабочей силы, или заработную плату, и стоимость прибавочного продукта – форму прибыли, ренты, процента, т. е. обе выступают в виде конкретных денежных доходов, принадлежащих основным членам общества – рабочим и собственникам.

На ранней стадии развития капитализма – в эпоху промышленного капитализма господствующее положение в доходах государства занимали косвенные налоги, оплачиваемые потребителем в цене товара. Они на определенной ступени развития производства пришли в противоречие с общественными потребностями, и правительство вынуждено было пойти на их уменьшение путем ограничения объектов обложения, снижения ставок налога. Косвенные налоги эпохи свободной конкуренции так же, как и при феодализме, оплачивались из стоимости необходимого продукта. Это обуславливалось относительно небольшой долей налоговых изъятий из доходов трудящихся; специфической особенностью товара рабочая сила, которая воспроизводилась без полного возмещения затрат для поддержания жизни его владельца; слабой организованностью рабочего класса.

Налоги при капитализме, с одной стороны производная форма стоимости прибавочного продукта или прибавочной стоимости взимаются государством для своих функций, - а с другой – как производная форма стоимости необходимого продукта, мобилизуются для воспроизводства рабочей силы. Огосударствление прибавочного продукта выступает объективным законом развития капитализма. Масштабы огосударствления зависит от деятельности буржуазного государства. Приспосабливаясь к изменяющимся экономическим условиям, оно постоянно расширяет свою деятельность, что порождает реальную тенденцию к росту доли этого огосударствления. Современное капиталистическое государство аккумулирует и определенную долю стоимости необходимого продукта. Это связано с его участием в воспроизводстве рабочей силы, которое охватывает такие важные сферы, как просвещение, здравоохранение, жилищное строительство, культуру, социальное обеспечение и т. п. Вмешательство государство в эти сферы обусловлено требованиями капиталистического производства к новому уровню подготовки работника – боле культурного и образованного, приспосабливающегося к техническим нововведениям. Рост государственного вмешательства в воспроизводство рабочей силы порождает тенденцию к росту огосударствления стоимости необходимого продукта.

В общем виде распределительные отношения представлены схеме (рис. 4.1).

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД