Налог на имущество предприятий российской федерации

Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков.

Цели налога:

• обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;

• создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

Плательщиками налога на имущество выступают все предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, а также филиалы указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ РФ и его учреждения, инвестиционные фонды.

Объектом является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов. Выведены по сравнению с 1993 г. из налогооблагаемой базы дебиторская задолженность, денежные средства и средства в расчетах предприятий.

К перечню статей актива и пассива баланса предприятия, используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий, относятся:

Статьи актива

Основные средства (01)

Доходные вложения в материальные ценности (03)

Нематериальные активы (04)

Материалы (10)

Животные на выращивании и откорме (11)

МБП (12)

Заготовление и приобретение материалов (15)

Основное производство (20)

Полуфабрикаты собственного производства (21)

Вспомогательное производство (23)

Обслуживающие производства и хозяйства (29)

Некапитальные работы (30)

Расходы будущих периодов (31)

Выполненные этапы по незавершенным работам (36)

Готовая продукция (40)

Товары (покупная цена) (41)

Издержки обращения (44) "

Товары отгруженные (45)

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» и «Прочие запасы и затраты» раздела II актива баланса.

Сумма налога исчисляется и вносится исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Рассмотрим условный пример.

Предположим, стоимость имущества предприятия составляет:

На 1 января 1999 г. - 320 тыс. руб.

На 1 апреля 1999 г. - 310 тыс. руб,

На 1 июля 1999 г. - 390 тыс. руб.

На 1 октября 1999 г. - 430 тыс. руб.

На 1 января 2000 г-470 тыс. руб,

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 1999 г, составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 апреля 1999 года): 4,

(1/2 ¦ 320 тыс. руб. + 1/2 • 310 тыс. руб.): 4 = 78,75 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1999 г. составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г, + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 июля 1999 г.): 4,

(1/2 • 320 тыс. руб. + 310 тыс. руб. +1/2 • 390 тыс. руб.) : 4 = = 166,25 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1999 г. составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + стоимость имущества на 1 июля 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 октября 1999 г.) : 4,

(1/2 ¦ 320 тыс. руб. + 310 тыс. руб. + 390 тыс. руб. + 1/2 х X 430 тыс. руб.): 4 = 268,75 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1999 г. составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + стоимость имущества на 1 июля 1999 г. + стоимость имущества на 1 октября 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 января 2000 г.): 4,

(1/2 • 320 тыс, руб. + 310 тыс. руб. + 390 тыс. руб. + 430 тыс. руб. + + 1/2 • 470 тыс. руб.) : 4 = 381,25 тыс. руб.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2% налогооблагаемой базы.

Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за девять месяцев 1999 г. и за весь 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей.

Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятия возьмем из предыдущего примера. Ставка налога на имущество - 2%.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за I квартал 1999 г. - 78,75 тыс. руб. Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 1999 г., составит:

78,75 тыс. руб. • 2% : 100% = 1,575 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1999 г. - 166,25 тыс. руб. Сумма налога на имущество за первое полугодие 1999 г. составит: 166,25 тыс. руб. • 2% : 100% = = 3,325 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за первый квартал, составит: ¦ 3,325 тыс. руб. - 1,575 тыс. руб. = 1,75 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за девять месяцев 1999 г. - 268,75 тыс. руб.

Сумма налога на имущество за девять месяцев 1999 г. составит: 268,75 тыс. руб. ¦ 2% : 100% = 5,375 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за девять месяцев 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие, составит:

5,375 тыс. руб. - 3,325 тыс. руб. = 2,05 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1999 г. -381,25 тыс. руб.

Сумма налога на имущество за 1999 г. составит: 381,25 тыс. руб. х X 2% : 100% = 7,625 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за девять месяцев 1999 г., составит:

7,625 тыс. руб. - 5,375 тыс. руб. = 2,25 тыс. руб.

Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагается налогом имущество:

• бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, Коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;

• предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• используемое только для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ;

• предприятий, учреждений и организаций жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

• вновь созданных предприятий - в течение одного года после регистрации и др.

В соответствии с Законом города Москвы «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» от 2, марта 1994 г. №2—17 освобождаются от уплаты налога:

• предприятия городского пассажирского транспорта и метрополитена, получающие дотацию из бюджета Москвы;

• предприятия, в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) которых оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляет не менее 50%;

• предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению, если в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) эти услуги составляют не менее 70%;

• предприятия, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу.

К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:

• ведомственное жилье;

• объекты пожарной безопасности и охраны природы;

• земля;

• спутники связи;

• оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной продукции.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Контрольные вопросы

1. Каковы принципы построения налоговой системы РФ?

2. Как распределяются федеральные налоги с предприятий между бюджетами разных уровней?

3. Какие элементы содержит каждый налог и какими способами они взимаются?

4. Каковы основные направления совершенствования налогообложения предприятий?

5. Что понимается под налогом?

6. Кто устанавливает ставки налогов в РФ?

7. Какие функции выполняют налоги?

8. Что является объектом обложения НДС?

9. Какая система льгот применяется при исчислении НДС?

10. Что такое акцизы?

11. Реализация каких товаров облагается акцизами и что выступает объектом обложения?

13. Кто является плательщиком налога на прибыль?

14. Что является объектом обложения налогом на прибыль?

16. Какие льготы предоставляются по налогу на прибыль?

17. Какими льготами пользуются малые предприятия?

18. Кто является плательщиком налога на имущество?

19. Что является объектом обложения налогом на имущество?

Тесты к теме 6