Вопрос 41

Назначение отчета о движении денежных средств (форма№4). Техника составления ( 2 метода - прямой и косвенный). Практика составления формы № 4.

Этот отчет характеризует наличие денежных средств (ДС) организации в разрезе видов деятельности:

-инвестиционная

-текущая

-финансовая

Текущая деятельность – это основная деятельность организации, прописанная в уставе организации, направленная на получение прибыли, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации, связанная с приобретением или созданием ОС, НМА, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией внеоборотных активов.

Финансовая деятельность – деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств, полученных в результате выпуска и реализации ЦБ, предоставленных займов, погашения заемных средств и т.д. на срок ≤ 12месяцев.

По каждому виду деятельности представляется информация с выделением путей поступления и направления использования ДС.

Отчет о движении ДС должен содержать показатели, сформированные в БУ организации и признанные ею существенными. Показатели, по которым у организации отсутствуют данные, могут не выделяться.

Техника составления отчета о движении ДС:

строка 010 – здесь приводится сумма остатков по счетам ДС (50, 51, 52, 55).

строка 020 – здесь приводится общая сумма ДС, поступивших в качестве выручки от реализации продукции. на основе анализа Дт Об по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции ос счетами 62,76.

	50,51,52,55
Кт	Дт	Кт	Дт
62, 76	выручка от покупателей	оплата услуг	60,76
71,73, 69, 68	прочие	выдан. з/пл	70
		выплаты, дивиденды и % по кредитам и займам	75, 66, 67
		налоги	68
		расчеты с внебюдж. фондами	69
		прочие	71, 73, 91

Дт 62

Кт 90-1

Дт 50, 51, 52

Кт 62 (76) строка 050 – здесь отражаются суммы прочих поступлений

- возвращенные подотчетными лицами суммы

- займы, ранее выданные сотрудникам

- возмещенные ФСС расходы на оплату больничных

и т.д.

приводится Дт Об по счетам ДС в корреспонденции со счетами

строка 150 – здесь указываются средства, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары, работы, услуги (с НДС) в круглых скобках. Приводится Кт Об по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60, 76 в части расчетов за товары, работы, услуги.

строка 160 – Кт Об счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 70.

строка 170 – приводится Кт Об счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 75-2 расчеты по выплате доходов, 66, 67, где учтены % по кредитам и займам.

строка 180 – здесь отражаются суммы, перечисленные в бюджет в виде налогов, сборов и штрафных санкций. Кт Об счета 51 в корреспонденции со счетом 68.

строка 185 – Кт Об счета 51 в корреспонденции со счетом 69.

строка 190 здесь отражаются расходы на оплату услуг банка, на выдачу подотчетных сумм и сумма выданных займов. Кт Об счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 73, 71, 91.

строка 200 – 020+050-150-160-170-180-185-190

строка 210 – Дт Об счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов.

строка 220 – Дт Об счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ЦБ и ФВ (финансовых вложений).

строка 230 – полученные дивиденды Дт Об счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 91-1 где учтены полученные дивиденды.

строка 240 – полученные %. Суммы полученных % по ЦБ и займам, которые организация выдала ЮЛ и ФЛ. Дт Об счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91-1, где отражены полученные проценты.

строка 250 – поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям. Дт Об счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «предоставленные займы на срок >12 месяцев»

(строка 280) – суммы, потраченные на контрольные пакеты акций в УК других организаций. Кт Об счетов 50, 51 в корр-ции со счетом 58 субсчет «паи и акции»

(строка 290) – Кт Об счетов 50, 51, 52 в корр-ции со счетами 60, 76, на которых отражена задолж-ть по приобр-ию ОС, доходным вложениям в мат. ценности и НМА

(строка 300) – КТ Об счетов 50, 51, 52 в корр-ции со счетом 58 субсчет «долговые ЦБ» и приобретенным дебиторским задолженностям.

(строка 310) – Кт Об счетов 50, 51, 52 в корр-ции со счетом 58 субсчет «предоставленные займы»

строка 340 – 210+220+230+240+250-280-290-300-310

строка 350 – Дт Об счетов 50, 51 в корр-ции со счетом 75

строка 360 – Дт Об счетов 50, 51 в корр-ции со счетами 66,67

(строка 390) – Кт Об счетов 50, 51 в корр-ции со счетами 66,67 без учета %

(строка 400) – Кт Об счетов 50, 51 в корр-ции со сч.76 субсч «расчеты по претенз.»

строка 410 – 350+360-390-400

строка 420 – 200±340±410

строка 430 – 010±420

Организация может представлять информацию о потоках ДС от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы.

При использовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи.

При использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражается финансовый результат организации (прибыль/убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока за отчетный период.

Прямой метод основан на учетных записях организации (сч. 50, 51, 52, 55).

Косвенный метод рассматривает не только статьи ДС, но и все остальные

статьи активов и пассивов, изменения которых влияют на финансовые потоки организации.

В качестве финансового результата для целей составления отчета используют чистую прибыль, а данные статей доходов и расходов отчета о прибылях и убытках корректируются с целью получения валовых сумм поступлений и платежей.

Например: Величина выручки должна быть скорректирована на сумму изменений остатков дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Объем продаж составил 1200000 руб. Дебиторская задолженность покупателей на начало года 300000 руб, а на конец – 50000 руб, тогда реальная сумма поступлений за год:

30000+1200000-50000=1000000 руб.

Практически применить этот метод корректировки формы 2 достаточно сложно, т.к. в Ф2 показывается выручка нетто, а в балансе – с учетом НДС (дебиторская задолженность покупат.).