Вопрос 38

Отчет об изменении капитала(форма3)

Отчет раскрывает отдельные показатель ББ о собственных источниках организации в части их величины, структуры и движения в отч периоде.

Отчет включает разделы:

1. Раздел1. Изменение капитала

Приводится информация о наличии и движении УК, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли(непокрытого убытка).

Отдельными статьями в разделе рассматриваются факторы, оказывающие влияние на формирование капитала организации.

• Изменение в учетной политике

• Результаты переоценки ОС

• Результаты о пересчете иностранной валюты

• Дивиденты

• Отчисление в резервный фонд

• Доп выпуск или уменьшение количества акций

• Увеличение/уменьшение номинальной стоимости акций

• Реорганизация ЮЛ

Изменение в учетной политике и результаты от переоценки объектов ОС являются факторами, оказывающими влияние на величину вступительного сальдо на 1 января отч года добавочного капитала и нераспределенной прибыли(непокрытого убытка).

В соответствии с ПБУ1/98 если происходит изменение в учетной политике организации, оказывающие влияние на ее финансовые результаты, то для сопоставления информации данные о нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год на 1 января отч года должны быть пересчитаны исходя из новых условий учетной политики. При этом в учете записи не делаются, а отражаются лишь в БО.

Пример: Организация создавала резерв на ремонт ОС, а со след года не планирует его создавать, тогда сумма не использованного резерва присоединяется к нераспределенной прибыли. В этом случае показатели отраженные в ББ не совпадет с Ф-3.

Учет политика может изменяться в след случаях:

• Изменение нормативных актов, регулирующих БУ

• Внедрение организацией новых способов ведения БУ

• Изменение условий деятельности организации

В соответствии с ПБУ6/01 «Учет ОС» организация имеет право 1 раз в год проводить переоценку ОС по состоянию на 31 декабря. Результаты переоценки не включаются в данные БО предыдущего отч года и

принимаются при формировании данных ББ на начало отч года, то есть входящие балансовые остатки по ОС и добавочному капиталу показываются с учетом переоценки.

Информация необходимая для заполнения 1 раздела Ф-3 формируется на счетах:

Сч 80 «УК», сч 83 «Добавочный капитал», сч 82 «Резервный капитал», сч «Нераспр прибыль(непокр убытки)»

2. Раздел2. Резервы

Справочно приводится информация о величине чистых активов и сумме целевого финансирования и поступлений, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на финансирование капитальных вложений.

Отражается информация о состоянии и движении резервов, создаваемых в организации в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой.

К первой группе относят резервы, создаваемые за счет чистой прибыли организации в соответствии с законодательством (для АО и организаций с иностр капиталом) или в соответствии с учредительными документами( для всех остальных ЮЛ)

|Дт 91-2

|Кт82 «Резервный капитал»

Оценочный резервы относ ко 2 группе:

• Резерв по сомнительным долгам (Дт91-2 и Кт63)-создание этого резерва

• Резерв под снижение стоимости мат ценностей (Дт91-2 и Кт 14) –оценочный резерв - регулирует оценку баланса материалов

• Резерв под обесценивание фин вложений (Дт 91-2 и Кт59)

Сумма этих резервов показывает потери стоимости активов на дату составления отчетности.

К 3 группе резервов относят резервы организации, созданные в соответствии с уч политикой организации в ходе хоз деятельности и учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» - оплата отпусков, ремонт ОС,резерв на гарантийный ремонт и т.д., то есть это сумма зарезервированных в целях равномерного распределения затрат по периодам. ( Дт20,23,25,26,44 и Кт96)- в сумме 1/12 от того что нам необходимо.

Чистые активы организации. Их значение и порядок расчета

Величина чистых активов характеризует фин состояние организации.

Чистые активы - величина, определяется путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. То есть величина чистых активов это стоимость того имущества,

которое свободно от долговых обязательств. Оценив чистые активы можно определить капитал организации. Результаты расчета включаются в состав БО Ф-3.

В соответствии с законодательством (208 ФЗ от 26.12.95 об АО) организация должна снизить размер УК, если в каком либо отч периоде по прошествии более, чем 2х лет с момента регистрации стоимость ее чистых активов оказывается ниже размера УК+резервный капитал.

В соответствии с законом УК ОАО должен быть не менее 1000МРОТ, ЗАО и ООО не менее 100 мрот, муницип предприятий не менее 1000 мрот, гос предприятий не менее 5000 мрот. АО не вправе выплачивать дивиденды до тех пор пока стоимость чистых активов такого предприятия меньше его собственного УК, либо станет меньше после выплаты денег акционерам.

Предприятию необходимо следить за размером чистых активов, чтобы не оказаться в ситуации, когда может зайти речь о ликвидации.

По стр200 Ф-3 справочно показывается величина чистых активов, которые рассчитываются по формуле:

ЧА=(активы принимаемые к расчету)-(пассивы принимаемые к расчету)

Активы участвующие в расчете:

• ОС и иные внеоборотные активы раздела 1 ББ

• Запасы и затраты, ДС, расчеты и прочие активы 2 раздела ББ за исключением задолжности учредителей по вкладам в УК

Пассивы, участвующие в расчете:

• Статья ББ целевое финансирование

• Все статьи 4 раздела ББ

• Статьи 5 раздела ББ за исключением статьи доходы будущих периодов.

Техника составления отчета об изменении капитала

УК ОАО на конец 2004 года составлял 1 млн руб. Его сумма в течении 2005-2006 г не менялась. В 2005 г фирма не проводила переоценку ОС. Переоценка была проведена по состоянию на 1.01.06. Первоначальная стоимость составляла 2 млн руб. Сумма начисленной амортизации 1100000 руб. В результате переоценки восстановительной стоимости ОС по документально подтвержденным рыночным ценам увеличилась и составила 2400000 руб.

Кпересчета=2400000/2000000=1.2

Сумма_амортизации=1100000*1.2=1320000 руб

Разница:

Стоимость_ОС=2400000-2000000=400000 руб

Сумма_амортизации=1320000-1100000=220000 руб

(Дт01 и Кт83) – 400000 дооценка

(Дт83 и Кт02) - 220000 амортизация

В результате дооценки ОС у фирмы образовался ДК в размере 180 тыс руб

На 31.12.04 остаток НП фирмы был равен 250 тыс руб. Величина резервного капитала 15 тыс руб. Отчисление в резервный фонд составила 15 тыс руб. На выплату дивидендов фирма потратила 200 тыс руб. Остаток чистой прибыли на 31.12.05 составил=250000+400000-15000-200000=435000 руб

Прибыль полученная в 2005 году составила 350 тыс руб. На выплату дивидендов потрачено 300 тыс руб. Отчисление в резервный фонд 20 тыс руб. Величина резервного фонда достигла=15 тыс+15 тыс+20 тыс=50000(5 % от УК)

Остаток чистой прибыли на 31.12.06= 435+350-3000-20=465 тыс руб