Вопрос 33

Основные методы и принципы составления консолидированной отчетности

Консолидированная финансовая отчетность – это отчетность группы ЮЛ. (т.е. финансово-промышленные группы, холдинги). Составляется на основе бухгалтерских отчетов организаций, входящих в группу, и вспомогательных таблиц, составленных по данным БУ организации. Выполняет информационную функцию и не является обязательной для всех.

Для достижения определенных целей происходит объединение самостоятельных организаций в финансово-промышленные группы взаимосвязанных организаций. В их структуре выделяют головную организацию, дочерние и зависимые общества. Головной организацией считается организация, которая по отношению к другим организациям выступает как основное или преобладающее общество. Дочерним считается организация, если головная организация преобладает в её УК или имеет возможность определять принимаемые решения. Зависимым обществом считается организация, если головная организация имеет > 20% от её голосующих акций. Бухгалтерская отчетность головной организации и ее дочерних обществ объединяется в консолидированную отчетность. Она также включает в себя данные о зависимых обществах.

Составляет консолидированную отчетность головная организация. Не составляется она по дочерним обществам в следующих случаях:

1. Если она принадлежит на 100% другой организации, которая не требует составления консолидированной отчетности

2. Если она принадлежит на 90% и > ругой организации и остальные акционеры не требуют составления консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность не составляется в том случае, если у организации есть только зависимые общества. Форма этой отчетности м. б. разработана самостоятельно на основании рекомендованных МинФином РФ и д. применяться последовательно от 1го отчетного периода к другому. Рекомендовано составлять конс. отчетность не позднее 30 июня года, следующего за отчетным и предоставлять учредителям головной организации и другим заинтересованным лицам.

Вопрос 34

Отчет о прибылях и убытках (форма №2), содержание и техника составления.

Форма 2 – отчет о прибылях и убытках в соответствии с законом о бух учете №129 ФЗ должен давать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат, определенный как разница между доходами и расходами отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Эиа форма составляется в соответствии с ПБУ 4/99 (доходы организации), ПБУ 10/99 (расходы организации) и ПБУ 18/02 (учет расчетов по налогу на прибыль). Структура формы 2

В соответствии с ПБУ 4/99 предусматривает раскрывать раздельно в отчете выручку от продажи по обычным видам деятельности, % к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и относящиеся к ним расходы в том числе % к уплате.

Основные принципы составления формы 2.

1. Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов

2. Детализация доходов и расходов по видам

3. Детализация затрат по функциям управления :

• производство

• управление

• сбыт

4. Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду.

5. Разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности.

// похоже что это необязательно писать

• Строка 010

В разделе доходы и расходы по обычным видам деятельности выручка нетто от продажи продукции, товаров, работ, услуг. За минусом НДС, акционеров и аналогичных обязательных платежей. Показываются доходы от обычных видов деятельности организации. В состав выручки в соответствии с ПБУ 9/99 включается не только сумма поступивших денежных средств, но и дебиторская задолженность сформированная в отчетном периоде. Создание резервов по сомнительным долгам на величину выручки в форме 2 не влияет.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бух учете при наличии следующих условий:

1. Организация имеет права на получение выручки

2. Сумма выручки может быть определена

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4. Право собственности на продукцию или товар перешло к покупателю или работа принята и закончена.

5. Расходы которые произведены иди будут произведены в связи с конкретной ситуацией могут быть определены (калькуляция, счета).

Если организация признает существенным показатель выручки от разных видов деятельности являющихся для неё обычными, то она может расшифровать (показать) в отчете о прибылях и убытках выручку полученную, например, от продажи собственного производства и других обычных видов деятельности, например, проданных товаров.

Не являются выручкой авансы полученные в счет оплаты продукции, суммы залога или задатка, суммы поступившие в погашение займа, кредита. Посредники не учитывают суммы полученные от покупателей за товары принадлежащие эмитенту.

В бух учете выручка отражается на субсчете 90.1- выручка. Для учета НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей предназначены субсчета к счету 90. 90.3- НДС, 90.4-акцизы

90.1-90.3-90.4=выручка

• Строка 020

По строке себестоимость продукции, отражаются расходы по обычным видам деятельности организации. В соответствии с ПБУ 10/99 (расходы организации). Расходы по обычным видам деятельности организации, это расходы связанные с изготовление продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Расходы в бух учете признаются при наличии следующих условий:

1. Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства, нормативных актов и обычаев делового оборота

2. Сумма расхода может быть определена

3. Имеется уверенность в том, что результат конкретной операции уменьшает экономические выгоды организации.

Для организации занимающейся производством и продажей продукции по статье себестоимость проданных товаров и услуг отражают величину расходов связанных с выпуском готовой продукции реализованной покупателю. Торговые организации показывают по этой статье фактическую себестоимость проданных товаров.Эта информация формируется на субсчете 90.2 (себестоимость продаж)

Выручка(валовая прибыль)=90.1-90.2-90.3-90.4

Показатель валовой прибыли определяется как разность между выручкой от продажи продукции и себестоимостью проданных товаров.

• Строка 30

Коммерческим расходом является:

1. расходы на рекламу

2. вознаграждение посреднику

3. расходы на транспортировку и погрузо-разгрузочные работы

4. и другие расходы, связанные со сбытом продукции

Они учитываются на счете 44 (Расходы на продажу)

• Строка 40

Управленческие расходы показываются в случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 (общехозяйственные расходы) в дебет счета 90.2 (себестоимость продаж)

Дт 90.2

Кт 26

Если в учетной политике организации записано, что общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 (основное производство), то они включаются в

Дт 20

Кт 26

Производственную себестоимость продукции и показаны по строке 020. В этом случае в строке 040 ставится прочерк

• Строка 050

Прибыль убыток от продаж рассчитывается, как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.