Тема 2.2. Налог на прибыль организаций

1. Налог на прибыль организаций: плательщики, объект налогообложе-ния.

2. Порядок включения доходов в налоговую базу, классификация дохо-дов.

3. Порядок включения расходов в налоговую базу, классификация расходов.

4. Нормируемые расходы.

5. Налоговый учет основных средств.

6. Налоговый учет расходов на производство и реализацию

7. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления, при кассовом методе.

8. Налоговые ставки.

9. Налоговый и отчетные периоды. Порядок исчисления авансовых платежей и налога на прибыль.

1. Налог на прибыль организаций: плательщики, объект налогообложе-ния.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам и является прямым и пропорциональным налогом. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов. Данный налог действует в Российской Федерации с 1992 г. (введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1). И только Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (вступил в силу в 1999 г.) был дополнен главой 25 «Налог на прибыль организаций», которая начала действовать с 1 января 2002 г. Указанный Закон от¬менил все прежнее законодательство по налогу на прибыль, а вме¬сте с ним и многочисленные льготы.

Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения (табл. 10).

Таблица 10 Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщики Объект налогообложения

Российские организации Полученные доходы, уменьшенные на

величину произведенных расходов

Иностранные организации, осу-ществляющие деятельность в РФ через постоянные представитель¬ства Полученные через эти постоянные предста-вительства доходы, уменьшен¬ные на вели-чину произведенных этими постоянными представительствами рас¬ходов

Иные иностранные организации Доходы, полученные от источников в РФ

2. Порядок включения доходов в налоговую базу, классификация дохо-дов.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

К внереализационным доходам относятся доходы:

— от долевого участия в других организациях;

— в виде положительной курсовой разницы;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате долж¬ником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций;

— от сдачи имущества в аренду (субаренду);

— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банков-ского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и дру¬гим долговым обязательствам;

— в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

— в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

— в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого¬вом) пе-риоде;

— в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;

— прочие доходы.

К доходам банков также относятся следующие доходы от осуще¬ствления банковской деятельности:

— в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

— в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиен¬тов;

— от инкассации денежных средств, векселей, платежных и рас¬четных документов и кассового обслуживания клиентов;

— от проведения операций с иностранной валютой, осуществ¬ляемых в наличной и безналичной формах;

— по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

— от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

— и другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К доходам страховых организаций также могут относиться сле¬дующие доходы от осуществления страховой деятельности:

— страховые премии (взносы) по договорам страхования, со¬страхования и перестрахования;

— суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

— вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения стра¬ховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахо¬вания;

— вознаграждения от страховщиков по договорам сострахова¬ния;

— суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

— другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельно-сти.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы организаций в виде:

— имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предоплаты налогоплательщика¬ми, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

— имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

— имущества, имущественных прав, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) органи¬зации;

— основных средств и нематериальных активов, безвозмездно получен-ных в соответствии с международными договорами РФ;

— имущества, полученного бюджетными учреждениями по ре¬шению органов исполнительной власти всех уровней;

— имущества (включая денежные средства), поступившего ко-миссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнени¬ем обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

— средств или иного имущества, которые получены по догово¬рам кредита или займа;

— имущества, полученного российской организацией безвоз¬мездно:

от организации или физического лица, если уставный (складоч¬ный) ка-питал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны бо¬лее чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

— имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

— сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списан¬ных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

— имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также него-сударственными образовательными учреждениями, имеющими ли¬цензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

— положительной разницы, полученной при переоценке цен¬ных бумаг по рыночной стоимости;

— средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

— имущества (включая денежные средства), которые получены религи-озной организацией в связи с совершением религиозных об¬рядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и пред¬метов религиозного назначения;

— сумм, полученных операторами универсального обслужива¬ния, из резерва универсального обслуживания в соответствии с за¬конодательством РФ в области связи;

— имущества, включая денежные средства, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

— сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоп¬лений, предназначенных для финансирования накопительной час¬ти трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхова¬нию;

— капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

— другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.

3. Порядок включения расходов в налоговую базу, классификация расходов.

Статьей 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик в целях определения объекта обложения по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, на-правленной на получение доходов.

Таким образом, любые затраты могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли (с учетом ограничений, установленных в гл. 25 НК РФ) при одновременном соблюдении следующих условий:

• затраты связаны с деятельностью, приносящей доход;

• затраты экономически обоснованы;

• затраты документально подтверждены.

Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, отно¬сятся:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда (суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производствен¬ные результаты; стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации комму¬нальных услуг, питания и продуктов; надбавки, доплаты и другие ви¬ды расходов в пользу работников, предусмотренных трудовым или коллективным договором);

— суммы начисленной амортизации по основным средствам и не-материальным активам;

— расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

— расходы на освоение природных ресурсов;

— расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разра-ботки;

— расходы на обязательное и добровольное страхование;

— прочие расходы (например, суммы налогов и сборов, таможен¬ных по-шлин и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, на обеспечение нормальных усло¬вий труда и мер по технике безопасности; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и т.д.).

Внереализационным расходами считаются расходы:

— на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию);

— в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

— на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

— связанные с обслуживанием приобретенных налогоплатель¬щиком ценных бумаг;

— в виде отрицательной курсовой разницы;

— расходы в виде суммовой разницы;

— на формирование резервов по сомнительным долгам (при применении метода начисления);

— связанные с консервацией и расконсервацией производст¬венных мощностей и объектов;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— затраты на аннулированные производственные заказы, а так¬ же заказы на производство, не давшее продукции;

— по операциям с тарой;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате по ре¬шению суда штрафов, пеней и иных санкций;

— в виде сумм налогов, относящихся к поставленным матери¬ально-производственным запасам, работам, услугам, если креди¬торская задолжен-ность по такой поставке списана в отчетном пе¬риоде;

— на услуги банков;

— другие обоснованные расходы.

К расходам банков также относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности:

— проценты по договорам банковского вклада (депозита) и про¬чим привлеченным денежным средствам физических и юридиче¬ских лиц;

— проценты по собственным долговым обязательствам (облига¬циям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

— суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подле-жащим резервированию;

—комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отно¬шениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках;

— расходы (убытки) от проведения операций с иностранной ва¬лютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, вклю¬чая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по по¬купке или продаже инвалюты;

— расходы по аренде брокерских мест;

— расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислитель¬ных цен-тров;

—другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

К расходам страховых организаций, в частности, относятся:

— суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании;

— страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

— суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

— вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахова¬ния;

— суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

— вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

— вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

— расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельно¬стью, в том числе услуг актуариев, медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья и т.д.;

— другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельно-стью.

4. Нормируемые расходы.

Командировочные расходы. Суточные принимаются в налоговом Учете в пределах норм, установленных постановлением Правитель¬ства Рф от 8 февраля 2002 г. № 93 (сумма суточных по Российской Федерации — 100 руб. в день). Другие командировочные расходы (Расходы на проживание, проезд до места командировки и обратно, оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений, консульские аэродромные сборы и иные аналогичные платежи) не нормируются при условии, что они подтверждены документально.

Представительские расходы. В целях налогообложения прини¬мается сумма, не превышающая 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда.

Расходы на рекламу. Предусмотрены три вида расходов на рекла¬му, которые не нормируются:

— на рекламные мероприятия через средства массовой инфор¬мации (в том числе объявления в печати, передача по радио и теле¬видению) и телекоммуникационные сети;

— на световую и иную наружную рекламу, включая изготовле¬ние рекламных стендов и рекламных щитов;

— на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрацион¬ных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержа¬щих информацию о реализуемых товарах, работах и услугах, товар¬ных знаках и знаках обслуживания, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экс¬понировании.

Остальные виды расходов на рекламу в целях налогообложения призна-ются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализа¬ции за отчетный (налоговый) период.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко-вых автомобилей и мотоциклов (нормируются постанов¬лением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92):

— автомобилей с объемом двигателя до 2000 см — 1200 руб. в месяц;

— автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 см — 1500 руб. в месяц;

— мотоциклов — 600 руб. в месяц.

Расходы на обязательное и добровольное страхование. Данные расходы вклю-чаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, преду-смотренных законодательством о страховании. Если эти тарифы не утверждены, то для налогообложения сумма прини¬мается в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию имущества не норми¬руются.

Расходы по добровольному страхованию ответственности за при-чинение вреда принимаются только при условии, что такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами российской Федерации или общепринятыми международными требо¬ваниями.

Расходы по личному страхованию (в пользу работников органи¬зации) принимаются в налоговом учете в пределах норм в зависи¬мости от договора:

— по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенси-онного страхования и негосударственного пенсионного обес¬печения взносы учитываются в размере, не превышающем 12% от

суммы расходов на оплату труда;

— по договорам добровольного личного страхования, заключае¬мым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников

взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

— по договорам добровольного личного страхования, заключае¬мым исключительно на случай наступления смерти застрахованно¬го работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнени¬ем им трудовых обязанностей, принимаются для налогообложения в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахо¬ванного работника.

Организации, которые учитывают расходы методом начисле¬ния, расхо-ды по обязательному и добровольному страхованию при¬знают в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в ко¬тором в соответствии с условиями договора были перечислены де¬нежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разо¬вым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение сро¬ка действия договора пропорционально количеству календарных Дней действия договора в отчетном периоде.

ПРИМЕР

28 апреля заключен договор страхования транспортного сред¬ства на год. Премия (сумма взносов) — 24 000 руб. уплачена за год вперед. Ежемесячно в учете отражается 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). Но за апрель (3 дня) в налоговом учете будет принято 200 руб. (2000 руб. : 30 дней х 3 дня), что пропорционально количеству Дней договора.

Расходы на оплату процентов по долговым обязательствам. Про¬центы, уплаченные налогоплательщиком за пользование кредитом или займом, в целях налогообложения нормируются одним из двух способов.

Способ 1. Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных процентов су¬щественно не от-клоняется от среднего уровня процентов, взимае¬мых по долговым обяза-тельствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, являются внереализационными расходами. При этом существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уров¬ня процентов.

ПРИМЕР

В IV квартале 2007 г. получены два кредита:

- 100 000 руб. под 20% годовых;

- 200 000 руб. под 10% годовых.

Допустим, кредиты выданы на сопоставимых условиях (в од¬ной валюте, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспече¬ния).

Определим средний уровень процентов:

Ср. ур.% =

100 000 руб. х 20% + 200 000 руб. х 10% = 13,3%

100 000 руб. + 200 000 руб.

Средний уровень, увеличенный на 20%, — это 16%, т.е. норма по этим двум кредитам. По первому кредиту примем не 20, а только 16%, а по вто-рому — все 10%.

Способ 2. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору на¬логоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, по рублевым обязательствам принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1, а по валютным обя¬зательствам — 15% годовых.

Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный пе¬риод, при-знаются осуществленными и включаются в состав соот¬ветствующих расходов на конец отчетного периода, т.е. учитываются равномерно

Создание резервов по сомнительным долгам. Организации могут созда-вать резерв, если это предусмотрено учетной политикой в це¬лях налогооб-ложения. Резерв создается на последний день отчетно¬го (налогового) пери-ода. Сумма резерва определяется по результа¬там проведенной инвентариза-ции дебиторской задолженности сле¬дующим образом:

_ по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму созданного резерва включается полная сум¬ма выявленной задолженности;

— по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включаются 50% от суммы выяв¬ленной за-долженности;

— по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумма резерва не увеличивается.

При этом сумма созданного резерва не может превышать 10% от вы-ручки отчетного (налогового) периода, определенной согласно ст. 249 НК РФ.

Создание резервов на предстоящий ремонт основных средств. От-числения в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основ-ных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налого¬плательщиком самостоятельно в учетной политике. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначаль¬ной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в кото¬ром образуется резерв.

ПРИМЕР

В 2007 г. организация планирует создать резерв. Первоначаль¬ная сто-имость основных средств на 1 января 2007 г. — 820 000 руб. Норматив от-числений согласно учетной политике — 10%.

Однако предельная сумма резерва не может превышать сред¬нюю ве-личину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года.

Сумма расходов на ремонт: в 2006 г. — 138 000 руб., в 2005 г. — 28 000 руб., в 2007 г. — 14 000 руб.

Итого: 13 8000 + 28 000 + 14 000 = 180 000 руб.

Среднее арифметическое этих расходов — 60 000 руб. (180 000 руб. : 3).

Определяем новый норматив расходов на 2007 г.:

(60 000 руб. : 820 000 руб.) х 100% = 7,32%.

Норматив расходов на квартал: 7,32% : 4 = 1,83%.

Ежеквартально организация создает резерв в сумме:

820 000 руб. х 1,83% = 15 000 руб.

Таким образом, годовая сумма резерва не превысит 60 000 руб. т.е. предельную величину.

Расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и об¬служиванию.

Налогоплательщик вправе создавать этот резерв в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. Размер созданно¬го резерва не может превышать предельного размера, определяемо¬го как доля фактически осуществленных налогоплательщиком рас¬ходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие 3 года, умно¬женная на сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.

Резерв создается только по тем товарам, по которым предусмот¬рен гарантийный срок.

ПРИМЕР

В 2007 г. организация создает резерв. За 2004—2006 г. общая сумма расходов на гарантийный ремонт составила 50 000 руб. Доля этих расходов в общем объеме выручки от реализации товаров с га¬рантией равна:

(50 000 руб.: 5000000 руб.) х 100% = 1%.

Выручку от реализации товаров с гарантией, полученную за I квар¬тал 2007 г., умножаем на 1% и получаем квартальную сумму резерва.

Перенос убытков на будущее.

Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на буду¬щее в те-чение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в ко¬тором получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превы¬шать 30% от налоговой базы. Согласно последним изменениям, внесенным в главу 25 НК РФ, в 2006 г. этот предел увеличен до 50% от налоговой базы, а начиная с 2007 г. убыток переносится без ограничений.

ПРИМЕР

За 2003 г. получен убыток - 20 000 руб. За 2004 г. также имелся убыток - 50 000 руб. Убыток 2003 г. не переносился на 2004 г. (налоговая база равна 0).

В I квартале 2005 г. получена прибыль — 10 000 руб.

Сумму убытка 2003 г. — 3000 руб. можно перенести (30% от 10 000 руб.).

За II квартал 2005 г. получена прибыль — 100 000 руб.

Переносим ос¬тавшуюся часть убытка 2003 г. — 17 000 руб. и часть убытка 2004 г.: 100 000 руб. х 30% - 17 000 руб. = 13 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2005 г. прибыль составила 110 000 руб. (ос¬талась на том же уровне). Следовательно, в III квартале убытки не переносятся. По итогам 2005 г. прибыль равна 100 000 руб. Ее мож¬но уменьшить только на 30 000 руб. (30%). Остаток неперенесенного убытка 2004 г. составил:

50 000 руб. - 10 000 руб. = 40 000 руб.

Если сумма прибыли в 2006 г. снова достигнет 100 000 руб., то можно будет перенести весь оставшийся убыток 2004 г. (50% от 100 000 составляет 50 000 руб.). Если же последующие годы, вклю¬чая 2007 г., будут убыточны-ми, убыток перенести не удастся, так как он переносится в пределах налоговой базы по налогу на при¬быль.

5. Налоговый учет основных средств

Под основными средствами в целях исчисления налога на при¬быль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Это амор¬тизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовле¬ние, доставку и дове-дение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключе-нием НДС и акцизов.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется исходя из рыночной оценки на дату оприхо¬дования.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в виде вкладов в уставный капитал, определяется:

— от юридических лиц — по данным налогового учета у пере¬дающей сто-роны;

— от физических лиц — по документально подтвержденным

Расходам на приобретение.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до со¬стояния, в котором оно пригодно для использования, за исключе¬нием сумм вычитаемых налогов.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретен-ных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведен¬ных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуа¬тацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начислен¬ной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в слу¬чаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответст¬вующих объектов.

Основные средства распределяются по амортизационным груп¬пам в соответствии со сроками их полезного использования на ос¬новании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (табл. 11). Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использо¬вания определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта.

Таблица 11 Распределение основных средств по амортизационным группам

Амортизаци-онная группа Срок полезного использования имущества

Первая группа Свыше 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа Свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группа Свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая груп-па Свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа Свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа Свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа Свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа Свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа Свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа Свыше 30 лет

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использо¬вания объекта основных средств после даты ввода его в эксплуата¬цию в случае, если после реконструкции, модернизации или техни¬ческого перевооружения такого объекта увеличился срок его полез¬ного использования. При этом срок может быть увеличен в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в кото¬рую ранее было включено такое основное средство.

ПРИМЕР

Первоначальная стоимость основного средства на дату ввода в эксплуатацию — 40 000 руб., срок его полезного использования — 37 месяцев (третья амортизационная группа). Амортизация начис¬ляется линейным методом. Ежемесячно сумма амортизации соста¬вит: 40 000 руб. : 37 мес. = 1111 руб.

Через 12 месяцев проведена модернизация основного средства на сумму 3000 руб. Срок полезного использования увеличился до 5 лет, т.е. на 23 ме-сяца.

Остаточная стоимость на момент модернизации: 40 000 руб. - 1111 руб. х 12 мес. + 3000 руб. = 29 667 руб.

Оставшийся срок амортизации: 37 - 12 + 23 = 48 мес.

Новая сумма ежемесячной амортизации: 29 667 руб. : 48 мес. = 618 руб.

Основные средства, права на которые подлежат государствен¬ной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизацион¬ной группы с момента документально подтвержденного факта пода¬чи документов на регистрацию указанных прав.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

— имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предприниматель¬ской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

— имущество некоммерческих организаций, полученное в каче¬стве целе-вых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерче¬ской деятельности;

— имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяй¬ства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного це¬левого финансирования, специализированные сооружения судо¬ходной обстановки) и другие анало-гичные объекты;

— продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одо-машненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

— приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобре¬тенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произ¬ведений искусства, включается в состав прочих расходов, связан¬ных с производством и реализацией, в полной сумме в момент при¬обретения указанных объектов;

—и другие объекты в соответствии со ст. 256 НК РФ.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следую¬щих ме-тодов:

- линейным;

- нелинейным.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов от¬четного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основ-ных средств, полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, мо¬дернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Начисление амортизации по объекту основных средств начина¬ется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за меся¬цем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амор-тизируемого иму¬щества по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независи¬мо от сроков ввода в экс-плуатацию этих объектов. К остальным ос¬новным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов, приведенных выше.

Выбранный метод начисления амортизации в может быть из¬менен в те-чение всего период начисления амортизации по объекту. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной дуга данного объекта исходя из его сро¬ка полезного использования.

При применении линейного метода сумма населенной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств опре¬деляется как произведение его первоначальной (восстановитель¬ной) стоимости и нормы амортизации, которая определяется по формуле:

К = (l/n) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восста-новительной) стоимости объекта;

п — срок полезного использования данного субъекта, выражен¬ный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств опреде¬ляется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной по формуле:

К = (2/п) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

п — срок полезного использования данного объекта, выражен¬ный в ме-сяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточ¬ная стои-мость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстано¬вительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисля¬ется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта основных средств в целях на¬числения амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется: путем деления базовой стоимости дан¬ного объекта на ко-личество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для ра-боты в условиях агрессивной среды и (шли) повышенной Ценности, к основ-ной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации нало¬гоплательщик, у которого данное основное средство должно учиты¬ваться в соответствии с условиями договора, вправе применять спе¬циальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относя-щиеся к первой, второй и третьей амортизационным груп¬пам, в случае если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специ¬альным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организа¬ции-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налого-обложения. Использование пониженных норм амор¬тизации допускается только с начала налогового периода и в тече¬ние всего налогового периода.

Организация, приобретающая объекты основных средств, быв¬шие в употреблении, вправе определять норму амортизации по это¬му имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшен¬ного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превы¬шающим срок его полезного использования, определяемый класси¬фикацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полез¬ного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Начиная с 2006 г. установлен следующий порядок начисления амортиза-ции по неотделимым улучшениям арендованного имущества, произведенным с согласия арендодателя.

1. Возмещаемые улучшения амортизируются арендодателем со следующего месяца после принятия к учету, но не ранее месяца пе¬речисления возмещения арендатору.

Невозмещаемые улучшения амортизируются арендатором в те¬чение срока договора аренды, но исходя из срока, определенного постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1

ПРИМЕР

Стоимость неотделимых улучшений — 60 000 руб. Срок аморти¬зации согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 — 30 лет, а срок договора аренды — 10 лет. Тогда в тече¬ние Ю лет ежемесячно арендатор будет начислять амортизацию в сумме: 60 000 руб. : 30 лет: 12 мес. = 167 руб.

Таким образом, за срок договора можно учесть только 20 000 руб. из 60 000 руб. Дальше начислять амортизацию уже нельзя.

Учет выбытия основных средств.

1. Результат от реализации основных средств равен выручке от реализации без НДС минус остаточная стоимость имущества и ми¬нус расходы, связанные с реализацией.

Если результат — прибыль, то он включается в доходы текущего отчетного периода (сразу уплачивается налог).

Если результат — убыток, то он включается в состав прочих рас¬ходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования этого имущества и факти¬ческим сроком его эксплуатации до момента реализации.

ПРИМЕР

В сентябре организация продает объект основных средств. До конца срока его эксплуатации остается 10 месяцев (начиная с ок¬тября).

Продажная цена без НДС — 60 000 руб.

Остаточная стоимость плюс расходы составляют 72 000 руб.

Убыток — 12 000 руб. включается в состав прочих расходов рав¬ными частями по 1/10 в сумме 1200 руб. ежемесячно начиная с ок¬тября.

2. Если основные средства выбывают в результате ликвидации, о все расходы, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию (демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и иные аналогичные расходы), включаются в состав внереализационных расходов.

3. При безвозмездной передаче основных средств убыток, включающий в себя остаточную стоимость и сумму расходов по выбытию, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

6. Налоговый учет расходов на производство и реализацию

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начис-ления, расходы на производство и реализацию подразделяют¬ся на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам в неторговых организациях могут быть отне¬сены, в частности:

— материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение комплектующих изделий, подвер¬гающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополни¬тельной обработке;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пен¬сионное страхование, идущие на финансирование страховой и на¬копительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используе-мым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключе-нием внереализационных расходов. Косвенные расходы списываются полностью в отчетном периоде на уменьшение дохо¬дов.

Прямые расходы, перечень которых налогоплательщик само¬стоятельно определяет в учетной политике, по окончании отчетного периода распределяются на остатки:

— незавершенного производства (НЗП);

— готовой продукции на складе;

— готовой продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму пря-мых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов без распределе¬ния на остатки незавершенного производства.

Начиная с 2005 г. налогоплательщики самостоятельно опреде¬ляют способ распределения прямых расходов.

Рассмотрим возможные способы распределения прямых расхо¬дов для различных видов производств.

Производство, связанное с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, со¬ответствующей доле таких остатков в исходном сырье в количест¬венном выражении за минусом технологических потерь.

Исходное сырье определяется с помощью технолога. На 1-е чис¬ло каждого месяца производится инвентаризация, в процессе кото¬рой взвешивается исходное сырье в остатке НЗП.

ПРИМЕР

На 1 января 2006 г. остаток исходного сырья в остатке НЗП — 50 кг. Сумма НЗП на начало месяца — 10 000 руб. За январь списано в производство материалов на сумму 25 000 руб. (в количественном выражении — выдано 150 кг исходного сырья).

Зарплата и ЕСН составили 9000 руб., амортизация основных средств — 6000 руб.

Итого сумма прямых расходов за месяц — 40 000 руб.

Остаток исходного сырья в остатке НЗП на 1 февраля 2006 г. — 100 кг. Оценим их: 100кг: (50кг+ 150 кг) х (10000 руб. + 40 000 руб.) = 25 000 руб. — остаток НЗП (оценка исходного сырья в остатке на 1 февраля).

Сумма прямых затрат за январь, которая относится на выпуск готовой продукции: 10 000 + 40 000 - 25 000 = 25 000 руб.

Остаток готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании движения гото¬вой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшен¬ных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Вернемся к примеру.

На 1 января остаток готовой продукции составил 12 000 руб. В количе-ственном выражении — это 200 штук. За январь списаны расходы на производство готовой продукции в сумме 25 000 руб. В натуральном выражении выпущено из производства 170 штук.

Остаток продукции на 1 февраля — 37 штук. Оценим их: 37 шт.: (200 шт. + 170 шт.) х (12 000 руб. + 25 000 руб.) = 3700 руб. — оста¬ток готовой продукции на 1 февраля.

Стоимость отгруженной продукции в сумме прямых затрат: 12 000 руб. + 25 000 руб. - 3700 руб. = 33 300 руб.

Если вся отгруженная продукция реализована в феврале, то да¬лее делать ничего не надо. Если применяется особый момент опре¬деления выручки от реализации (при мене, экспорте, комиссии, реализации по оплате), то налогоплательщик производит оценку остатков отгруженной, но нереализованной продукции на основа¬нии данных об отгрузке в количественном выражении и суммы пря¬мых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Отгружено за январь: 200 шт. + 170 шт. — 37 шт. = 333 шт. До¬пустим, 20 штук на 1 февраля не реализовано. Оценим их: 20 шт.: 333 шт. х (0 + 33 300 руб.) = 2000 руб. — остаток отгруженной, но нереализованной продукции на 1 февраля.

Прочие виды производств (сборка компьютеров, шкафов, авто¬мобилей и т.д.).

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП про-порционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, смет¬ной) стои-мости продукции.

ПРИМЕР

Остаток прямых затрат на 1 января 2006 г. — 10 000 руб. В янва¬ре начат выпуск двух автомобилей. Плановая себестоимость первого автомобиля — 100 000 руб. Он полностью закончен сборкой к 1 фев¬раля. Плановая себестоимость второго (незавершенного) автомоби¬ля — 120 000 руб. Сумма прямых расходов за январь — 40 000 руб.

Доля прямых затрат в плановой себестоимости: 50 000 руб. : 220 000 руб. х 100% = 22,7%.

Остаток НЗП : 120 000 руб. х 22,7% = 27 240 руб.

Затраты на выпуск автомобилей за месяц составили: 50 000 руб. -- 27 240 руб. = 22 760 руб.

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца — 0 руб. и 0 штук. За месяц выпущена из производства одна штука. Остаток на складе на конец месяца — 1 штука. Оценим ее: 1 шт.: 0 + 1шт. х (0 + 22 760 руб.) = 22 760 руб. — стоимость остатка готовой про¬дукции на 1 февраля.

Выполнение организацией работ.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП про-порционально доле незавершенных или завершенных, но не приня¬тых на ко-нец текущего месяца заказов на производство работ в об¬щем объеме выпол-няемых в течение месяца заказов.

ПРИМЕР

Остаток НЗП на 1 января —10 руб. Прямые расходы за январь — также 10 руб. По состоянию на январь заключены договоры на три заказа стоимостью: № 1 — 90 руб., № 2 — 20 руб., № 3 — 50 руб. На 1 февраля один заказ (№ 1) не выполнен. Его доля в объеме всех за¬казов: 90 руб. : (90 руб. + 20 руб. + 50 руб.) х 100% = 55% - процент незавершенности.

Остаток НЗП на 1 февраля: (10 руб. +10 руб.) х 55% =11 руб.

Списаны расходы за январь на производство работ: 10 руб. + + 10 руб. - 11 руб. = 9 руб.

Организации, выполняющие длительные заказы (в течение бо¬лее чем одного отчетного периода), сталкиваются с проблемой рас¬пределения дохо-дов и расходов по отчетным периодам (если не пре¬дусмотрена поэтапная сдача работ).

ПРИМЕР

Организация заключила договор на выполнение проектных ра¬бот на срок с 20 ноября 2005 г. по 15 февраля 2006 г. Договорная стоимость работ — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Оп¬лата по завершении работ. Поэтапная сдача не предусмотрена.

Прямые расходы:

зарплата — 10 000 руб. (в том числе в ноябре — 2000 руб.);

ЕСН — 2600 руб. (в том числе в ноябре — 520 руб.);

амортизация основных средств — 5000 руб. (в том числе в нояб¬ре — 300 руб.).

Косвенные расходы: субподрядные работы по договору с 20 но¬ября 2005 г. по 13 февраля 2006 г. (стоимость — 70 800 руб., в том числе — НДС 10 800 руб.)

В бухгалтерском учете операции отражаются следующим обра¬зом:

ноябрь 2005 г. — февраль 2006 г.:

начислена зарплата: Д 20 — К 70 — 10 000 руб.

начислен ЕСН: Д 20 — К 69 — 2600 руб.

амортизация основных средств — Д 20 — К 02 — 5000 руб.

13 февраля 2006 г. подписан акт приемки субподрядных работ: Д 25 - К 76 - 60 000 руб.

15 февраля 2006 г. подписан акт приемки по основному договору:

Д 62 - К 90/1 - 118 000 руб.

Д 90/3 - К 68 - 18 000 руб.

Одновременно списываются все затраты: Д 90/2 — К 20, 25 — 77 600 руб. и определяется бухгалтерская прибыль: Д 90/9 К 99 — 22 400 руб.

Теперь рассмотрим порядок признания доходов и расходов в на-логовом учете.

Доход: 100 000руб. : 88 дней = 1136,36 руб. в день; за ноябрь 2005 г. — 1136,36 руб. х 11 дней = 12 500 руб.; за декабрь — 1136,36 руб. х 31 день = 35 227 руб. и т.д.

Прямые расходы: за ноябрь — 2820 руб. Доля незавершенных работ в общем объеме — это остаток НЗП на 30 ноября 2005 г. — 2820 руб., анало-гично и на 31 декабря и т.д. В феврале 2006 г. будет списана вся сумма пря-мых расходов, т.е. 17 600 руб.

Косвенные расходы: 60 000 руб. : 86 дней (с 20 ноября 2005 г. по 13 февраля 2006 г.) = 697,67 руб. в день. За ноябрь: 697 руб. х 11 дней = 7674 руб., за декабрь — 697 руб. х 31 день = 21 628 руб. и т.д.

Необходимо заметить, что приведенный в примере способ рас-пределения доходов и расходов — равномерный, не совсем удобен для применения на практике. За время выполнения договора может измениться его цена и срок выполнения может отодвинуться с ра¬нее намеченного на более поздний. Поэтому Министерство по нало¬гам и сборам Российской Федерации предложило в 2002 г. в качестве альтернативного способ распределения доходов пропорционально произведенным расходам по следующей форме: Планируемая сумма доходов (изначальная цена договора): Планируемая сумма расходов (по смете расходов) х Сумма фак-тических расходов за отчетный пе¬риод (фактическая сумма доходов)

Суммы планируемых доходов и расходов — это некоторые кон¬станты, которые уже не изменятся, остается подставлять в формулу сумму фактических расходов и определять X за каждый прошедший отчетный период.

Распределение прямых расходов в торговых организациях.

К прямым расходам на предприятиях торговли относятся:

1) стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчет¬ном пе-риоде;

сумма расходов на доставку (транспортных расходов) покуп¬ных товаров до склада налогоплательщика, если эти расходы не вклю¬чены в цену приобретения данных товаров. Стоимость реализованных товаров определяется на основании ст. 268 НК РФ одним из методов оценки покупных товаров:

— по стоимости единицы товара;

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Сумма транспортных расходов на конец месяца рассчитывается сле-дующим образом:

1) определяется средний процент за текущий месяц: (Транс¬портные расходы на начало месяца + Транспортные расходы за ме¬сяц): (Стоимость остатка товаров + Стоимость товаров, реализован¬ных в текущем месяце) х 1000%;

2) определяется остаток транспортных расходов на конец меся¬ца: Остаток товаров на конец месяца х Средний процент.

ПРИМЕР

На начало месяца товары не поступали.

За месяц поступило:

1-я партия — 100 ед. х 20 руб. = 2000 руб.;

2-я партия — 200 ед. х 25 руб. = 5000 руб.

Списание товаров осуществлялось методом ФИФО.

Остаток 50 единиц товара оценивается по последним ценам: 50 ед. х 25 руб. = 1250 руб.

Реализовано товаров: 0 руб. + 2000 руб. + 5000 руб. — 1250 руб. = 5750 руб.

Транспортные расходы за месяц составили 1000 руб.

1. Определим средний процент:

(0 руб. + 1000 руб.): (1250 руб. + 5750 руб.) х 100% = 14,3%.

2. Остаток транспортных расходов на конец месяца:

1250 руб. х 14,3% = 180 руб.

За данный месяц списано прямых расходов:

(0 руб. + 1000 руб. - 180 руб.) + 5750 руб. = 6570 руб.

7. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления, при кассовом методе.

Кассовый метод предполагает, что доходы (расходы) для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).

Кассовый метод, в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ, могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал (около 330 тыс. рублей в месяц). При этом внереализационные доходы при определении вышеуказанного предела не учитываются. При превышении предельного размера суммы выручки такие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

При определении доходов по кассовому методу датой получения организацией дохода будет признаваться:

 день поступления средств на счета в банках или в кассу;

 день поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

 день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (например, путем зачета взаимных требований).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом необходимо учитывать следующие особенности учета расходов:

 материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитыва-ются в составе расходов в момент погашения задолженности (при списании денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения). Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

 аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

 амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в деятельности налогоплательщика;

 расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере фактически уплачиваемых сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность.

Организации, применяющие кассовый метод, не учитывают суммовые разницы, так как и доходы, и расходы, выраженные в условных единицах, они принимают в момент получения денежных средств.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщик должен закрепить данное положение в приказе об учетной и налоговой политике организации.

Порядок признания доходов по отгрузке, а затрат – по начислению получил название «метод начисления». Этот порядок распространяется на все остальные организации.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления де-нежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случаях, когда доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам или когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, доходы (расходы) распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогопла-тельщика.

8. Налоговые ставки.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18 %, зачис¬ляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, причем законами субъектов Российской Федерации эта ставка может быть сни¬жена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не свя¬занные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство:

— 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, са-молетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

— 20% — со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде диви-дендов, применяются следующие ставки:

— 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими ли¬цами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

— 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий¬ских организаций иностранными организациями, а также по дохо¬дам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Феде¬ральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», облагается налогом по ставке 0%.

8. Налоговый и отчетные периоды. Порядок исчисления авансовых платежей и налога на прибыль.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полуго¬дие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые плате¬жи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты налога

Организации, уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов до 28-го числа следующего месяца, а по итогам налогового периода — до 28 марта следующего года.

Остальные организации:

вариант 1 — ежемесячно до 28-го числа каждого месяца авансо¬вые пла-тежи в размере 1/3 части налога, подлежащего уплате в бюд¬жет за предшествующий квартал. Доплата разницы между фактиче¬ским налогом и авансовыми платежами — в течение 28 дней по окончании отчетного периода и до 28 марта следующего года за на¬логовый период;

вариант 2 — ежемесячно за истекший месяц до 28-го числа сле¬дующего месяца по фактически полученной прибыли.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиками налога на прибыль?

2. Как классифицируются доходы, получаемые организациями?

3. Какие внереализационные доходы вы знаете?

4. Перечислите доходы и расходы банков.

5. Как классифицируются расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг).

6. Назовите доходы и расходы страховых организаций.

7. Какие расходы не включаются в состав затрат для целей налого-обложения?

8. Перечислите ставки налога на прибыль.

9. Какие расходы учитываются в целях налогообложения в пределах норм.

10. Каковы особенности налогового учета основных средств.

11. Перечислите отчетные (налоговые) периоды уплаты налога на при-быль.

12. Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.