Тема 2.1. Налог на добавленную стоимость (ндс)

1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость.

2. Освобождение от налога.

3. Объект налогообложения, место реализации.

4. Операции, не подлежащие обложению НДС.

5. Налоговая база.

6. Налоговые периоды и ставки.

7. Порядок исчисления НДС. Сроки уплаты налога.

8. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и оп-ределяемой как разница между стоимостью отнесен¬ных материальных затрат, т.е. включаемых или списываемых на из¬держки производства и обращения, и стоимостью, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Впервые НДС был разработан и введен во Франции в 1954 г. Он оказался настолько работоспособным, что в настоящее время 1рименяется почти в 40 странах мира, включая Австрию, Швецию, Великобританию, Германию и др. Ставки НДС различны: во Франции — 18%, Великобритании — 15%, Германии — 14%, Да¬той — 22%.

Популярность НДС объясняется тем, что благодаря регулярномy поступлению в бюджет и универсальности он является эф¬фективным фискальным инструментом, так как объект налогообложения возникает в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации независимо от ее эффек¬тности,

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в нало-говом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК РФ.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых ор-ганах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет иностранной организации в качестве налогоплатель¬щика осуществляется налоговым органом на основании ее письменного заявления. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находя¬щихся на территории Российской Федерации подразделений ино¬странной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахожде¬ния своих подразделений, зарегистрированных на территории Рос¬сийской Федерации.

2. Освобождение от налога.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшест¬вующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивиду¬альных предпринимателей без учета налога не превысила в сово¬купности 2 млн. руб.

Это право не распространяется на организации и индивидуаль¬ных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в тече¬ние трех предшествующих последовательных календарных месяцев и осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию Рос¬сийской Федерации.

Лица, использующие право на освобождение, должны предста¬вить письменное уведомление и документы, подтверждающие пра¬во на такое ос-вобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица исполь¬зуют право на освобождение. Организации и индивидуальные пред¬приниматели не могут отказаться от этого освобождения до истече¬ния 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следую-щего месяца организации и индивидуальные предпринима¬тели, которые ис-пользовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации това¬ров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн. руб., и уве¬домление о продлении использования права на освобождение в тече¬ние последующих 12 календарных месяцев или об отказе от исполь¬зования данного права.

Порядок освобождения от уплаты НДС имеет определенные не¬достатки. Так, например, если в течение периода, в котором орга¬низации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных меся¬ца превысила 2 млн. руб., либо если налогоплательщики осуществля¬ли реализацию подакцизных товаров, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реа¬лизация подакцизных товаров, до окончания периода освобожде¬ния они утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превы-шение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановле¬нию и уплате в бюджет в установленном порядке. Это значит, что на¬логоплательщик, получивший освобождение от уплаты налога, должен постоянно отслеживать размер своей выручки и при необходимости ограничивать его, поэтому освобождение выгодно использовать субъ¬ектам малого бизнеса.

Существует еще один серьезный недостаток, связанный с осво¬бождением от уплаты НДС, — налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) без налога, поэтому покупатель товара не может предъявить сумму НДС к вычету.

Документами, подтверждающими право на освобождение (про¬дление срока освобождения), являются:

— выписки из бухгалтерского баланса (представляют организа¬ции) и вы-писка из книги продаж;

— выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соот¬ветствии со ст. 171 и 172 НК РФ, до использования им права на ос¬вобождение от уплаты НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обло¬жения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права па освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), при-обретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобож¬дение, до утраты указанного права и использованные налогопла¬тельщиком после ут-раты им этого права при осуществлении опера¬ций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принимаются к вычету.

3. Объект налогообложения, место реализации.

В соответствии со ст. 14 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога, передача иму-щественных прав (кроме передачи имущественных прав организации ее правопреемнику) и безвозмездная передача (кроме передачи на без¬возмездной основе жилых домов, детских садов, дорог, электрических сетей, подстанций, объектов основных средств и других подобных объ¬ектов органам государственной власти и органам местного самоуправ¬ления, а также передача объектов основных средств на безвозмезд¬ной основе ГУПам и МУПам);

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле-ния;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде¬рации.

Не являются объектом налогообложения:

- передача основных средств, нематериальных активов, проче¬го имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления;

- операции по реализации земельных участков (долей в них).

Местом реализации товаров признается территория Российской Феде-рации при выполнении следующих условий:

- товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки нахо¬дится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Рос¬сийской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым иму¬ществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внут¬реннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Фе-дерации. К таким работам (услугам) от¬носятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ре¬монтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым иму¬ществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего пла¬вания, находящи-мися на территории Российской Федерации. К та¬ким работам (услугам) отно-сятся монтаж, сборка, переработка, обра¬ботка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на терри¬тории Российской Федерации или фактически присутствует на ее территории.

Местом осуществления деятельности покупателя считается тер¬ритория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуаль¬ного предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управле¬ния организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представи¬тельства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное пред¬ставительство), места жительства физического лица. Данные поло¬жения применяются при:

— передаче или предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

— оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычисли-тельной техники), их адаптации и модифика¬ции;

— оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, ин-жиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

— предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

— сдаче в аренду движимого имущества, за исключением назем¬ных автотранспортных средств;

— оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

Услуги по перевозке, транспортировке оказываются российски¬ми организациями или индивидуальными предпринимателями, ес¬ли пункт отправления, назначения находится на территории Рос¬сийской Федерации. Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспорти¬ровку) на этих транспортных средствах, предоставляются российски¬ми организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) назначения находится на территории Россий¬ской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используе¬мые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются организация¬ми или индивидуальными предпринимателями, местом осуществ¬ления деятельности которых признается территория Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) не признается территория Рос¬сийской Фе-дерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым иму-ществом, находящимся за пределами территории Российской Феде¬рации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строитель¬ные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставраци¬онные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имущест¬вом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, мон¬таж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслужи¬вание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), фи-зической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности организации или индиви¬дуального предпринимателя, выполняющих работы (услуги), не указанные выше, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивиду¬ального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на ос¬новании места, указанного в учредительных документах организа¬ции, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахож¬дения постоянного представительства в Российской Федерации (ес¬ли работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное пред-ставительство) либо место жительства индивидуального предпри¬нимателя.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с ино¬странными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

4. Операции, не подлежащие обложению НДС.

В рамках реализации регулирующей функции налогов дейст¬вующим законодательством предусмотрены льготы по налогу.

Не облагается НДС реализация следующих товаров (работ, ус¬луг):

1) медицинских товаров по перечню, утверждаемому Прави¬тельством РФ:

— важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

— протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть ис¬пользованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

— очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг):

— услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учрежде-ниями социальной защиты;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секци¬ях (включая спортивные) и студиях;

3) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских до¬школьных учреждений и реализуемых ими в указанных учрежде¬ниях;

4) услуг архивов;

5) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транс¬портом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси) в приго¬родном сообщении при условии осуществления перевозок пассажи¬ров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

6) ритуальных услуг, изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, и реализации похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федера¬ции;

7) почтовых марок и монет из драгоценных металлов (за исклю¬чением коллекционных), маркированных открыток и маркирован¬ных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по реше¬нию уполномоченного органа;

8) сдача в аренду жилых помещений;

9) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и ин-струментов срочных сделок (включая форвард¬ные, фьючерсные контракты, опционы);

10) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стои¬мость запасных частей для них и деталей к ним;

11) услуг в сфере образования по проведению некоммерчески¬ми образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключе¬нием консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

12) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстано¬вительных работ, выполняемых при реставрации памятников исто¬рии и культуры;

13) работ, выполняемых в период реализации целевых социаль¬но-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (про¬ектов);

14) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензи¬онных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможен¬ных сборов за хранение, за право пользования природными ресур¬сами и т.д.;

15) товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес-пошлинной торговли;

16) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвоз¬мездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответст¬вии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содейст¬вии) Российской Федерации»;

17) оказываемых учреждениями культуры и искусства (театры, кинотеатры, цирки, библиотеки, музеи, парки и т.д.) услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставле¬нию напрокат аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудо¬вания, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; по распростра¬нению билетов, реализация программ на спектакли и концерты, ка¬талогов и буклетов;

18) работ (услуг) по производству кинопродукции;

19) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном про-странстве Российской Федерации.

Кроме того, не подлежат обложению НДС на территории Рос¬сийской Федерации следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации);

2) реализация товаров (за исключением подакцизных, минераль¬ного сырья и полезных ископаемых), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реали¬зуемых:

общественными организациями инвалидов, среди членов кото¬рых инва-лиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднеспи¬сочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

учреждениями, единственными собственниками имущества ко¬торых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной по¬мощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при про-тивотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреж¬дениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабили¬тации населения;

3) осуществление банками и небанковскими кредитными учре¬ждениями банковских операций (за исключением инкассации);

4) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подак¬цизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

5) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по него¬ государственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

6) организация тотализаторов и других основанных на риске игр, лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти;

7) реализация необработанных алмазов обрабатывающим пред¬приятиям всех форм собственности;

8) реализация входных билетов, форма которых утверждена и установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятии;

9) оказание услуг адвокатами, а также коллегиями адвокатом адвокат-скими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российском Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности и деятельность нотариусов;

10) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

И) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фунда-ментальных исследований;

12) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

13) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

14) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

15) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

16) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

17) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

18) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Налогоплательщики, осуществляющие производство и реализацию продукции, подлежащей налогообложению и освобождаемой от него, ведут раздельный учет стоимости приобретаемых товаров и используемых при реализации продукции (работ, услуг), подлежа¬щих и не подлежащих налогообложению, а также определяют сумму НДС как частное от деления общей стоимости приобретаемых това¬ров (работ, услуг), используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг), на общий объем выручки. При отсутствии раздельного учета в пределах применяемых ставок, а также товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, налог исчисля¬ется по максимальной ставке со всего оборота. При покупке основ¬ных средств сумма НДС, соответствующая удельному весу вы-ручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), не подлежа¬щей налогообложению, относится на увеличение балансовой стои¬мости основных средств.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогооб¬ложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федера¬ции:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федера¬ции;

2) жизненно необходимых медицинских товаров, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологи¬ческих препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Прави¬тельством Российской Феде-рации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара уч-реждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Рос¬сийской Федерации к особо ценным объектам культурного и на¬ционального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осу-ществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятель¬ности российских организаций на земельных участках, являющих¬ся территорией иностранного государства с правом землепользова¬ния Российской Федерации на основании международного до¬говора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы органи-заций;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначен-ных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде¬рации налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогопла-тельщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты кото¬рых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвраще¬ны в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Фе¬дерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможен-ного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, сво¬бодной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и от¬каза в пользу государства, перемещения припасов налог не упла¬чивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на тамо-женной территории налог не уплачивается при условии выво¬за продуктов переработки с таможенной территории Российской Фе¬дерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Фе-дерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, при¬меняется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Рос¬сийской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработ¬ки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объ¬еме.

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Феде¬рации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Указанный порядок налогообложения применяется также при по¬мещении товаров под таможенный режим таможенного склада в це¬лях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможен¬ным режимом экспорта, а также при поме-щении товаров под тамо¬женный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Рос¬сийской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации сум¬мы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмот¬ренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную грани¬цу Россий-ской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при перемещении физическими лицами товаров, предназна¬ченных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением пред-принимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Если в соответствии с международным договором Российской Феде-рации отменены таможенный контроль и таможенное оформ¬ление перемещаемых через таможенную границу Российской Феде¬рации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осу¬ществляют налоговые органы Российской Федерации. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных (Товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (пере¬даче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок согласно ст. 153 НК РФ налого¬вая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, ус¬луг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых налоговых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

5. Налоговая база.

При определении налоговой базы выручка от реализации това¬ров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется ис¬ходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, по¬лученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оп¬лату ценными бумагами. Однако доходы учитываются в случае воз¬можности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налого-плательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту оп¬ределения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществле¬ния расходов. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), полу¬ченная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) нало¬говая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из ры¬ночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включе¬ния в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной опла¬ты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказа¬ния услуг) налоговая база определяется исходя из суммы получен¬ной оплаты с учетом налога, если более ранней датой не была от¬грузка продукции.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бар-терным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвоз¬мездной основе, передаче права собственности на предмет залога за¬логодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязатель¬ства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база опреде¬ляется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогич¬ном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подак¬цизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разни¬ца между ценой реализуемого имущества, определяемой исходя из рыночных цен, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительст¬вом РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база оп¬ределяется как разница между ценой (рыночной), определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом налога, и ценой приобрете¬ния указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрак¬том) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их рыночной стоимости, действующей на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей за¬логовые цены, залоговые цены данной тары не включаются в нало¬говую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

До момента определения налоговой базы (как наиболее ранняя из дат оплаты или отгрузки) в налоговую базу по НДС не включают¬ся суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоя¬щих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагае¬мых по налоговой ставке 0%.

При уступке новым кредитором, получившим денежное требова¬ние, вытека-ющее из договора реализации товаров (работ, услуг), на¬логовая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требова¬ния или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места на-логовая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходов на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налого¬вая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полу¬ченных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При осуществлении предпринимательской деятельности в интере¬сах другого лица на основе договоров поручения, комиссии, агент¬ских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, по¬лученная налогоплательщиком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В анало¬гичном порядке определяется налоговая база при реализации залого¬держателем в установленном законодательством Российской Феде¬рации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. Однако на операции по реализации услуг, оказывае¬мых на основе договоров поручения, комиссии или агентских дого¬воров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), освобож¬даемых от обложения НДС, не распространяется освобождение от налогообложения за исключением посреднических услуг по реали¬зации товаров (работ, услуг).

При осуществлении перевозок (за исключением пригородных пе¬ревозок) пас-сажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты желез¬нодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога.

При реализации предприятия в целом как имущественного ком-плекса налоговая база определяется отдельно по каждому виду ак¬тивов предприятия. Если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей

налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчи-танный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. Если цена, по которой предпри¬ятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имуще¬ства, для целей обложения НДС применяется поправочный коэффи¬циент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их пере¬оценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженно¬сти (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме де-биторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применя¬ется. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоя¬тельные позиции основные средства, нематериальные активы, про¬чие виды имущества производственного и непроизводственного на¬значения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бу¬маг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации. В сводном счете-фактуре цена каж¬дого вида имущества принимается равной произведению его балан¬совой стоимости на поправочный коэффициент. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчет¬ная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определен¬ная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% доля налоговой базы.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при-нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисле¬ния) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая ба¬за определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчислен¬ная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственно¬го потребления налоговая база определяется как стоимость выпол¬ненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на-логоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизо¬ванной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде-рации налоговая база определяется как сумма таможенной стоимо¬сти этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и под¬лежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для перера¬ботки вне таможенной территории Российской Федерации в соответ¬ствии с таможенным режимом переработки вне таможенной терри¬тории, налоговая база определяется как стоимость такой переработ¬ки отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию Российской Феде¬рации.

Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформ¬ление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации и подлежащих уплате акцизов (для подак¬цизных товаров).

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации ко¬торых яв-ляется территория Российской Федерации, налогоплатель¬щиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в нало¬говых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база опре¬деляется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговыми агентами налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налоговыми аген¬тами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на терри¬тории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностран¬ных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве на¬логоплательщиков. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности на¬логоплательщика.

При реализации на территории Российской Федерации товаров ино-странных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в ка¬честве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются ор¬ганизации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с указан¬ными иностранными лицами. В этом случае налоговая база опреде¬ляется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом ак¬цизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы на¬лога.

Налоговая база увеличивается на суммы:

1) полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назна¬чения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

2) полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациями векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефи¬нансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые про¬изводится расчет процента;

3) полученных страховых выплат по договорам страхования рис¬ка неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализа¬ция которых признается объектом обложения НДС.

Налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков НДС, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавлива¬ется календарный месяц. Но если у налогоплательщиков (налоговых агентов) ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышают 2 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

6. Налоговые ставки по НДС

В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение произво¬дится:

- по налоговой ставке 0 % облагаются экспортируемые товары и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу;

- по налоговой ставке 10 % облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному Правительством РФ;

- остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 %.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста¬вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, удержании налога налоговыми агентами, реализа¬ции имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с нало¬гом, реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при передаче имущественных прав налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Право на применение налогоплательщиками ставки НДС 0 % необходимо обосновывать.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие доку-менты:

— контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностран¬ным лицом или резидентом особой экономической зоны на постав¬ку товара (припасов) за пределы таможенной территории Россий¬ской Федерации;

— выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактиче¬ское поступление выручки от реализации указанного товара (при¬пасов) иностран-ному лицу на счет налогоплательщика в россий¬ском банке или иные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг);

— таможенная декларация (ее копия) с отметками российского тамо-женного органа;

— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных доку-ментов с отметками пограничных таможенных органов, под¬тверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Указанные документы представляются одновременно с налоговой декларацией. Порядок определения суммы налога, относящей¬ся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобре¬тенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной поли¬тикой для целей налогообложения.

6. Порядок исчисления НДС. Сроки уплаты налога.

При определении налоговой базы сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соот¬ветствующие налоговым ставкам процентные доли соответствую¬щих налоговых баз.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налого¬вых органах в качестве налогоплательщиков. Сумма налога при этом исчисляется налого-выми агентами отдельно по каждой опера¬ции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Россий¬ской Федерации. При этом следует иметь в виду, что на налогового агента возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и пере¬числению сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объек¬том налогообложения с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или объектов налогообложения налоговый орган имеет право исчислить сумму налога, подлежащую уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения нало¬говой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуществен¬ных прав. Если товар не отгружается и не транспортируется, но про¬исходит передача права собственности на этот товар, то такая пере¬дача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.

При получении налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста¬вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность про¬изводственного цикла изготовления которых составляет свыше шес¬ти месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), нало¬гоплательщик — изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе установить момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имуществен¬ным правам, используемым для осуществления операций по произ¬водству товаров (работ, услуг) длительного производственного цик¬ла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщи¬ком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговый орган одно¬временно с налоговой декларацией представляется контракт с поку¬пателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длитель¬ность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организа¬ции-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изго¬товителю федеральным органом исполнительной власти, осущест¬вляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплек¬сов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Если моментом определения налоговой базы является день опла¬ты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее опла¬ты, частичной оплаты также возникает момент определения налого¬вой базы.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имуществен¬ных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к це¬не обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущест¬венных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позд¬нее пяти дней со дня отгрузки или со дня передачи имущественных прав. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реест¬рах на получение средств с аккредитива, первичных учетных доку¬ментах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделя¬ется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налого-обложения), а также при освобождении от исполнения обязанно¬стей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных доку¬ментах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Однако при реализации товаров (работ, услуг) насе¬лению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма на¬лога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выде¬ляется.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, кото¬рые осуществляют реализацию от своего имени сумм налога к выче¬ту. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журна¬лы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги поку¬пок и книги продаж.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгал¬тером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Выставленный индивиду¬альным предпринимателем счет-фактура подписывается им с указа¬нием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации. В случае если по условиям сделки обязательство выражено в ино¬странной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) следующий.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобре¬тении то-варов (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Рос¬сийской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вы¬чету при исчислении налога на прибыль организаций (для индиви¬дуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц).

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематери¬альных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на террито¬рию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких това¬ров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ос¬новных средств и нематериальных активов, используемых для операций по произ-водству и (или) реализации (а также передаче, вы¬полнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообло¬жения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ос¬новных средств и нематериальных активов, используемых для опе¬раций по произ-водству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации кото-рых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являю¬щимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполне¬ния обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате на¬лога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе ос¬новных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализа-ции (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты. Вычетам подлежат следующие суммы налога:

— предъявленные налогоплательщику при приобретении това¬ров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федера¬ции, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (ра-бот, услуг) для пе¬репродажи;

— уплаченные покупателями — налоговыми агентами;

— предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продав¬цом в бюджет при реализации товаров (услуг) в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) про¬давцу или отказа от них;

— исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет с сумм оп¬латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (вы¬полнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в слу-чае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм аван¬совых платежей;

— предъявленные налогоплательщику подрядными организа¬циями (заказ-чиками-застройщиками) при проведении ими капи¬тального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

— исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предна¬значенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стои¬мость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

— уплаченные по расходам на командировки (расходам по про¬езду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расхо¬дам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль ор¬ганизаций.

Если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;

— исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

— восстановленные акционером (участником, пайщиком) в слу¬чае использования имущества, нематериальных активов и имущест¬венных прав, полученных налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, произво¬дятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имуще¬ственных прав, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплатель¬щику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, произ¬водятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов

Учитывая вышеизложенное для получения вычета по НДС, на-логоплательщик должен выполнить следующие условия:

— товар (работа, услуга) оплачен;

— товар (работа, услуга) оприходован;

— имеется счет-фактура;

— затраты, связанные с приобретением товара (работы, услуги), отно-сятся на уменьшение налоговой базы по налогу на при¬быль.

7. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито¬гам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшен¬ная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы восстанов¬ленного налога. Если полученная сумма налога меньше нуля, то она подлежит возмещению налогоплательщику либо зачету другими на¬логами. Сказанное не касается случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после оконча¬ния соответствующего налогового периода.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налого-обложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполне¬ния, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том чис¬ле для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприни¬матели) производят уплату суммы налога по месту своего нахожде¬ния. В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщика¬ми — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Банк, обслуживаю¬щий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщи¬ков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности де¬нежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала сумма¬ми выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для соб¬ственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

ПРИМЕРЫ:

1. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой торговой организации в сентябре 2008 г. составила:

а) по товарам, облагаемым по ставке 18 % — 180 000 руб.;

б) по товарам, облагае¬мым по ставке 10%, — 175000 руб.

Покупная стоимость товаров (без НДС):

а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, — 150000 руб.;

б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, — 160000 руб.

Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (в том числе НДС) - 8000 руб.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую перечисле¬нию в бюд-жет.

Решение:

1. Определим сумму НДС, начисленную по резуль¬татам реализации:

175 000x10% + 180 000x18% = 17 500 + 32 400 = 49 900 (руб.).

2.Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе це-ны за товар поставщикам, принимаемую к возмеще¬нию:

160000х 10% + 150 000х 18 % + 8000х 18/118 = 16 000 + 27 000 + 1 220 = 44220 (руб.).

3.Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет:

49 900 - 44220 = 5680 (руб.).

Ответ: 5 680 руб.

2. ООО «Каприз» заключило с департаментом государственно¬го и муниципального имущества г. Курска договор на аренду по¬мещения. По ус-ловиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 8 000 руб. с учетом НДС. В декабре предшествую¬щего аренде года организация запла-тила аренду целиком за весь следующий год.

Необходимо определить сумму НДС за декабрь и сумму аренд¬ной платы, которую необходимо перечислить департаменту.

Решение: Так как государственные и муниципальные учреж¬дения не яв-ляются плательщиками НДС, то, арендуя муници¬пальное или государствен-ное имущество, организация является налоговым агентом (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, орга¬низация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент.

1. Определим сумму арендной платы, которую организация заплатила за год:

8000 руб. х 12 мес. = 96 000 руб.

2. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент:

96 000x18/118= 14 644 руб.

3. Определим сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту:

96000- 14644 = 81 356 руб.

Ответ: Сумма налога составляет 14644 руб., сумма арендной платы, перечисленная департаменту, равна 81 356 руб.

3. Организация производит мебель и является плательщи¬ком НДС. В отчетном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2 500 руб. (цена без НДС) при себестоимости изготовления 1 200 руб. (в том числе НДС 18 %). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал подшефной шко¬ле, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве нату¬ральной оплаты труда сотрудникам.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение: Определим сумму НДС, начисленную по реали¬зованной ме-бели:

2 500 руб. х 750 шт. х 18 % = 337 500 руб.

2.Определим сумму НДС, которую организация может при¬нять к выче-ту:

1 200 руб. х 750 шт. х 18/118 = 137 288 руб.

3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче продукции подшефной школе, так как безвоз¬мездная передача то-варов признается реализацией (ст. 146 НК РФ):

2 500 руб. х 10 шт. х 18 % = 4 500 руб.

4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Нало¬говая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчет суммы НДС следующий:

2 500руб.х 30шт х18% = 13 500 руб.

5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам от¬четного пе-риода с учетом всех операций:

337 500 руб. + 4 500 руб. + 13 500 руб. – 137 288 руб. = 218 212 руб.

Ответ: 218 212 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является плательщиком НДС?

2. Что признается объектом обложения НДС?

3. Что не является объектом налогообложения?

4. Перечислите условия, при которых местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория Российской Федерации

5. Какие операции при исчислении НДС не признаются реализаци¬ей това-ров (работ, услуг)?

6. Перечислите суммы, учитываемые при определении налоговой базы по НДС.

7. Какие ставки НДС вы знаете?

8. Перечислите операции, облагаемые НДС по ставке 0%.

9. В каких случаях суммы НДС относятся на затраты по производст¬ву и реализации продукции?

10. Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

11. Каковы сроки уплаты НДС?

12. Назовите некоторые особенности определения налоговой базы по НДС.

13. Являются ли структурные подразделения и филиалы предпри¬ятий и организаций самостоятельными плательщиками НДС?

14. Перечислите льготы по НДС.

15. Какие операции облагаются НДС по ставке 10%?

16. Что такое «возмещение НДС» при экспорте продукции?