94Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

 

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ве­дется на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" по субсчетам: 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) отчетного года", 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Нераспределенная прибыль отчетного года, выявленная на счете 80 после закрытия счета 81 (дебет счета 80, кредит счета 81), списывается со счета 80 записями декабря на счет 88-1 (де­бет счета 80, кредит счета 88-1). Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 88-1 с кредита счета 80.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть на­правлена на выплату доходов учредителям организации. Остав­шаяся после выплаты доходов учредителям нераспределенная прибыль отчетного года переносится с субсчета 88-1 "Нераспре­деленная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Убыток отчетного года может быть покрыт нераспределен­ной прибылью прошлых лет, средствами резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, свободными средствами фонда накопления и средствами резервов, образован­ных в соответствии с учредительными документами, добавочно­го капитала (за исключением сумм прироста стоимости имуще­ства по переоценке).

Для организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от на­лога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, созда­ние которых предусмотрено законодательством). При определе­нии размера указанной льготы в налоговом расчете принимают­ся понесенные организацией за год убытки только от реализации продукции (работ, услуг). Если в организации принимается ре­шение об оставлении на балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 на субсчет 88-2.

Записи операций на субсчете 1 счета 88 ведутся только за декабрь отчетного года. 

Счет 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) д отчетного года" к

Уменьшение нераспределенной прибыли увеличение убытка отчетного года	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение нераспределенной прибыли уменьшение убытка отчетного года	Коррес­понди­рующий счет
Списан убыток отчетного		Списана нераспределен­ная прибыль отчетного года
года	80		80
Начислены доходы учре­дителям за счет нераспре­деленной прибыли отчет­ного года		Списаны в погашение
		Убытка отчетного года:
	75-2	• резервный капитал	86
		• добавочный капитал (за исключением прироста имущества по переоцен­ке)
Начислены доходы работ­никам организации, явля­ющимся ее учредителями			87
	70	• нераспределенная при­быль прошлых лет	88-2
			88-3
		• фонд накопления
Зачислена нераспределен­ная прибыль отчетного года в состав нераспреде­ленной прибыли про­шлых лет
		Зачислен убыток отчетно­го года в состав непокры­того убытка прошлых лет
	88-2		88-2

 

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направ­лена в следующем отчетном году на увеличение уставного ка­питала, пополнение резервного капитала, выплату доходов уч­редителям, увеличение фондов специального назначения, созда­ваемым организацией в соответствии с учредительными доку­ментами, и др.

Непокрытый убыток прошлых лет погашается в следующем отчетном году прибылью текущего отчетного года, а также мо­жет быть покрыт за счет средств резервного капитала, целевых  взносов учредителей организации и др.

Вопрос №71.

«Учет продажи и прочего выбытия материально-производственных запасов».

Учет операций по продаже и прочему выбытию материально - производственных запасов зависит от их вида и ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.  Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов. Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются: • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи; • счет-фактура на проданные материалы; • документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов; • платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов. При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость. При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы » в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам. Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Пример 5.4 Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету- фактуре: стоимость материалов составляет 20 000 руб, НДС (18 %) — 3600руб., итого к оплате — 23 600руб.

Вопрос № 72.

«Инвентаризация материально-производственных запасов».

В случаях, предусмотренных законодательством, организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона №129-ФЗ, при формировании учетной политики организации должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации. Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной /вещественной проверки). Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона №129-ФЗ инвентаризация в обязательном порядке проводится в следующих случаях: · при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; · перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; · при смене материально ответственных лиц; · при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; · в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; · при реорганизации или ликвидации организации; · в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными целями инвентаризации являются: · выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов; · определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства; · сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач); · проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Федеральном законе №129-ФЗ подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной; · проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей. Основу инвентаризации материально-производственных запасов составляет полная или выборочная проверка наличия ценностей специально созданной комиссией. Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

Вопрос № 73.

«Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности».

Материально-производственные запасы отражаются в бухгал- терской отчетности в соответствии с их классификацией (распреде- лением по группам), исходя из способа использования в производ- стве продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управ- ленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из стоимости используемых способов оценки запасов. Если материально-производственные запасы морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимо- сти материальных ценностей. Принадлежащие организации материально-производственные запасы, находящиеся в пути либо переданные под залог покупате- лю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с после- дующим уточнением фактической себестоимости. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом су- щественности, как минимум, следующая информация: •-о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); •-о последствиях изменений способов оценки запасов; •-о стоимости запасов, переданных в залог; •-о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Вопрос № 74.

«Учет расчетов с персоналом по оплате труда и с депонентами».

Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников (сдельная, повременная и т. п.).  Системы оплаты труда фиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т. п.  Основанием для начисления заработной платы служат:  Штатное расписание  Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.  Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.  Расчет нормативной численности и максимальный фонд оплаты труда работников предприятий жилищного хозяйства рассчитывается на основании Распоряжения от 05.06.98 № 568-РМ и количества обслуживания объектов ЖКХ.  Табель учета использования рабочего времени  Одним из оснований для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.  Положение об оплате труда  В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.  Положение о премировании  В положении должны быть отражены виды и источники выплат премий, которые носят систематический характер:  Премирование может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой прибыли.  Положение о премировании должно содержать перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.  Виды оплаты труда.  Различают основную и дополнительную оплату труда:  К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время.  Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы.  К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии).  Понятие оплаты труда определено статьей 129 ТК РФ.  Формы оплаты труда установлены статьей 131 ТК РФ.  Системы оплаты труда предусмотрены статьей 143 ТК РФ.  Стимулирующие выплаты, системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки устанавливаются коллективным договором (ст.144 ТК РФ).  Премии  Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.  Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда  Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.  По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику.  По Дт сч. 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.  Расчеты по оплате труда отражаются проводками: 

Содержание хозяйственной операции	Первичный Документ	Отражено в учете
		Дт счета	Кт счета
Начислены зарплата, премии работникам основного производства	Ведомость	20	70
Начислена зарплата управленческому персоналу	Ведомость	26	70
Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОС, НМА для собственных нужд	Ведомость	08	70
Не полученная в срок зарплата сдана на депонент	Ведомость	70	76
Перечислена зарплата списком в Сбербанк	Платежное поручение, реестр	51	76
Начислен налог на доходы физ. лиц	Ведомость	70	68
Начислены алименты и т. п.	Ведомость	70	76

 

ДЕПОНЕНТ физическое или юридическое лицо, которому принадлежат денежные средства, временно хранимые у другого физического или юридического лица, владельца депозита. К ДЕПОНЕНТАМ относят также работников, не получивших вовремя заработную плату, а также лиц, в чью пользу произведено удержание из заработной платы по исполнительным документам судебных органов.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕПОНЕНТАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую за­пись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонирован­ной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и от­метки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченны­ми, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осу­ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 5.0 «Касса».

Отчет о прибылях и убытках, его содержание и техника составления (99)

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете»(Принятым Государственной Думой 23 февраля 1996 года, Одобренный Советом Федерации 20 марта 1996 года с изменениями на 23 июля 1998 года N 123-ФЗ) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Состав бухгалтерской отчетности организаций, исключая отчетность бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должен в себя включать :

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, в случае, если эта организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами;

д) пояснительную записку.

Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденногоПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 27.08.98 N 1598, Министерство финансов Российской Федерации утверждает формы бухгалтерской отчетности организаций и инструкции о порядке их заполнения.

В соответствии с федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета может быть предоставлено другим органам, которые утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации.

В состав бухгалтерской отчетности организации должны входить показатели деятельности ее структурных подразделений - филиалов, представительств и прочих, включая выделенные на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности используется принцип последовательного применения от одного отчетного периода к другому содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений.

Данные по числовым показателям в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - предшествовавший отчетному и отчетный (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

При составлении отчетности может сложиться ситуация, когда данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период. В этом случае, исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами, первые из названных данных подлежат корректировке. В пояснительной записке должна быть раскрыта каждая существенная корректировка указанием ее причин.

Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96* от 8 февраля 1996 года регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

· Сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

· Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

· Коммерческие расходы

· Управленческие расходы

· Прибыль/убыток от реализации

· Проценты к получению

· Проценты к уплате

· Доходы от участия в других организациях

· Прочие операционные доходы

· Прочие операционные расходы

· Прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности

· Прочие внереализационные доходы

· Прочие внереализационные расходы

· Прибыль/убыток отчетного периода

· Налог на прибыль

· Отвлеченные средства

· Чистая прибыль/убыток отчетного периода