Практическое занятие №7

Тема «Учёт готовой продукции, её отгрузки и реализации»

Цель занятия: приобретение навыков в оценке продукции (работ, услуг); расчет отклонений фактической себестоимости продукции, работ, услуг от учетных цен; приобретение навыков документального оформления движения готовой продукции, составления бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям, отражающим поступление, отгрузку и реализацию продукции (работ, услуг); приобретение навыков ведения учетных регистров по движению продукции (работ, услуг); изучение правил отражения в учете экспортных, импортных товаров, реализации на комиссионных условиях; приобретение навыков в отражении в учете результатов инвентаризации продукции (товаров).

Вопросы

1. Оценка готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

2. Порядок документального оформления и учета поступления готовой продукции из производства.

3. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии, их взаимосвязь.

4. Порядок документального оформления и учета отгруженной (реализованной) продукции, сданных работ и оказанных услуг.

5. Учет расходов на реализацию.

6. Учет налогов, уплачиваемых из выручки.

7. Выявление и учёт финансового результата от реализации.

8. Учет реализации продукции на экспорт и реализации импортных товаров.

9. Учет реализации на условиях комиссии и консигнации.

10. Отражение результатов инвентаризации готовой продукции (товаров) в учете.

Задание 1

Организация занимается разработкой и продажей бухгалтерских программ, которые, в соответствии с учётной политикой, учитываются по фактической себестоимости. В отчетном периоде организа­ция реализовала 7 программ заказчикам. Цена за 1 программу - 940 000 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке.

В текущем месяце были произведены следующие затраты: начислена амортизация основных средств производственного назначения (первоначальная стоимость 3 982 600 руб., норма амортизации (На) - 20 %) и общехозяйственного назначения (первоначальная стоимость – 2 288 000 руб., норма амортизации (На) - 15%). Начислена амортизация нематериальных активов, фактически использованных в деятельности организации (первоначальная стоимость –2548 000 руб., срок службы - 5 лет). Начислена и уплачена арендная пла­та за аренду производственных помещений 1 240 000 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке; за аренду административных помещений, - 520 000 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке. Начислена заработная плата рабочим организации – 1 360 000 руб. Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах. Затраты на теплоснабжение - 152 400 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке. Информаци­онные расходы - 190 000 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке. Начислены и оплачены услуги предприятий связи - 155 400 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке. Затраты на рекламу - 34 800 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке. Услуги банка за расчетно-кассовое обслужи­вание, - 92 800 руб. Оплачены коммунальные услуги - 93 100 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке. Списываются расходы по командировке директора - 122 600 руб. Начислена заработная плата администрации организации - 110 000 руб. Начислены отчис­ления на заработную плату (по ставкам, существующим на текущий период времени).

Исчислить себестоимость продукции. Отразить её реализацию с начислением налогов в бюджет от суммы выручки (выручка определяется «по отгрузке»). Выявить финансовый результат.

Задание 2

Организация занимается изготовлением канцтоваров (кнопок и скрепок). В отчетном периоде организация изготовила скрепок - 440 000 шт.; кнопок - 320 000 шт. В соответствии с учётной политикой готовая продукция в течение отчётного месяца учитывается по плановой себестоимости.

Израсходовано металла со склада: для выпуска кнопок на 402 000 руб., для выпуска скрепок на 268 000 руб. Рассчитать и отразить списание отклонений в стоимос­ти (транспортно-заготовительные расходы) по пере­данному в производство металлу. Средневзвешенный процент для расчета отклонений равен 7 %.

Со склада отпущены картон, бумага, клей для изготовления упаковки для кнопок, скрепок на сумму 99 200 руб. На­числена амортизация производственного оборудования на сумму 203 100 руб. Стоимость электроэнергии на технологические цели - 78 000 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке. Начислена заработная плата производственным рабочим – 1 180 000 руб. Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах.

Общехозяйственные затраты организации в отчетном периоде составили: амортизация основных средств об­щехозяйственного назначения - 36 100 руб.; затраты на электроэнергию - 93 000 руб., без НДС, НДС – по действующей ставке, затраты на теплоснаб­жение - 270 000 руб., без НДС, проценты, начисленные за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным для приобретения оборотных средств, - 49 400 руб.; оплата коммунальных услуг – 56 600 руб., без НДС, НДС – по действующей ставке; командировочные расходы работников отдела снабжения – 82 200 руб.; информационные услуги - 141 000 руб., без НДС, НДС – по действующей ставке. Начислена (заработная плата администрации организации - 820 000 руб. Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах.

Изготовленная продукция расфасована в коробочки пo 100 шт. в каждой упаковке и оприходована на склад по себестоимости. Организация реализовала продукцию покупателю оптом: 11 000 упаковок скрепок по 900 руб. с НДС и 6 000 упаковок кнопок по 1 200 руб. с НДС за упаковку.

Выполнить необходимые расчеты, отразить бухгалтерскими провод­ками деятельность организации. Определить себестоимость каждого изделия (сто­имость упаковки продукции), исходя из удельного веса стоимости израсходованных материалов. Рассчитать и списать отклонение фактической себестоимости продукции от учётной цены, если на конец предшествующего месяца фактическая себестоимость остатка готовой продукции составляла 1 960 000 руб., плановая себестоимость остатка – 1 190 000 руб., плановая себестоимость поступившей в течение отчётного месяца из производства продукции - 480 000 000 руб. Отразить реализацию продукции с начислением на­логов в бюджет от суммы выручки (выручка определяется «по отгрузке»). Выявить финансовый результат.

Задание 3

Организация продает мебель для кухни собствен­ного изготовления, находящуюся на складе. Себестои­мость единицы продукции - 907 000 руб. В отчетном периоде организация на основании договора передала покупателям по накладным 4 гарнитура. Отпускная цена за один гарнитур без НДС – 1 384 000 руб., НДС – по действующей ставке. Условия оплаты - предоплата 100 %. Начислено транспортной организации за доставку продукции покупателю - 29 800 руб. без НДС, НДС - по действующей ставке. Командировочные расходы, начисленные работнику за сопровождение груза, - 70 500 руб. Учетной политикой организации установлен метод признания выручки по мере оплаты отгруженной продукции покупателем.

Требуется:

♦ отразить начисление коммерческих расходов и спи­сание их при реализации;

♦ отразить проводками реализацию продукции с начислением налогов от суммы выручки;

♦ определить и отразить финансовый результат от реализации продукции.

Задание 4

Организация продает продукцию собственного изго­товления, находящуюся на складе. Себестоимость еди­ницы продукции - 150 000 руб. В отчетном периоде организация на основании договора передала покупате­лям по накладным 100 единиц продукции. Отпускная цена за одну единицу без НДС - 220 000 руб., НДС – по действующей ставке. Начислено транспортной организации за доставку продукции поку­пателю - 700 000 руб. без НДС по действующей ставке. Поступила на расчетный счет от покупателя за отгруженную продукцию выручка - 18 172 000 руб. Учетной политикой организации установлен метод при­знания выручки по мере оплаты отгруженной продук­ции покупателем.

Требуется:

♦ отразить начисление коммерческих расходов и спи­сание их при реализации;

♦ отразить проводками реализацию продукции с начислением на­логов от суммы выручки;

♦ определить и отразить финансовый результат от реализации продукции.

Задание 5

Организация со своего склада продает продукцию собственного изготовления. Себестоимость отпускаемой продукции - 320 000 руб. Отпускная цена продукции без НДС - 415 000 руб., НДС – по действующей ставке. Продукция передана покупателю по накладной. Учетной политикой организации уста­новлен метод признания выручки по мере отгрузки про­дукции и предъявлению покупателю расчетных документов.

Требуется:

♦ открыть счета бухгалтерского учета и отразить проводками реализацию продукции с начислением на­логов в бюджет от суммы выручки.

♦ Определить и отразить финансовый результат от реализации продукции.

Задание 6

Организация продает строительные материалы (плитку облицовочную), приобретенные ранее для собственных нужд и находящиеся на складе. Фактурная стоимость приобретенной плитки - 26 000 руб. за квад­ратный метр (без НДС). В отчетном периоде организа­ция на основании договора реализовала 100 квадратных метров плитки. Отпускная цена 1 квадратного метра без НДС - 32 000 руб., НДС – по действующей ставке. Учетной политикой организации установ­лен метод признания выручки по мере отгрузки продук­ции и предъявлению покупателю расчетных документов.

Организация-покупатель нарушила условия и опла­тила за поставленную продукцию в следующем отчетном периоде сумму основного долга на 5 дней позже срока, указанного в договоре. В связи с этим покупатель пере­числил на расчетный счет поставщика штраф в размере 0,6 % от суммы долга за каждый день просрочки.

Требуется:

♦ Отразить проводками реализацию продукции с начислением налогов в бюджет от суммы выручки.

♦ Определить и отразить финансовый результат от реализации.

♦ Отразить поступление штрафных сумм.

Задание 7

На основании исходной информации записать хозяйственные операции в регистрационный журнал и составить бухгалтерские записи, дополнив перечень приведённых операций начислением в бюджет налогов, уплачиваемых из выручки, и выведением финансовых результатов от реализации.

Таблица 1 – Хозяйственные операции по отгрузке и реализации продукции

№ п/п		Содержание операции	Сумма, р.
1		2	3
1		Вариант 1. Моментом реализации является поступление денег на расчетный счет предприятия. Продукция оценивается по плановой себестоимости. Согласно приемо-сдаточной накладной № 101, оприходована готовая продукция, поступившая из произ­водства по плановой себестоимости (фактическая себестоимость — 10 000 000). В конце месяца отражается разница между фактической и плановой себестоимостью готовых изделий	9 600 000 Сумму определить
2		Приемо-сдаточная накладная № 102 на поступление готовой продукции из производства на склад: плано­вая себестоимость (фактическая себестоимость — 6 000 000) В конце месяца отразить разницу между фактической и плановой себестоимостью готовых изделий	6 200 000 Сумму определить
3		Накладная № 28 на отпуск со склада материалов, из­расходованных на упаковку продукции	210 000
4	Товарно-транспортная накладная № 01501 на от­грузку готовой продукции со склада: стоимость продукции по ценам реализации сумма транспортных расходов, подлежащая воз­мещению покупателем		9 000 000 750 000
5	С расчетного счета по платежному поручению № 27 оплачены транспортные расходы, возмещаемые по­купателем		750 000
6	Согласно платежному требованию № 610, на расчет­ный счет поступили платежи покупателей: за отгруженную продукцию транспортные расходы возмещаемые покупателем		9 000 000 750 000
7	Одновременно после оплаты списывается фактиче­ская себестоимость реализованной продукции		8 150 000
8	Оплачено чеками автотранспортной организации за перевозку отгруженной продукции со склада на то­варную станцию железной дороги		140 000
9	Согласно расчету, в конце месяца списываются ком­мерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции		350 000
	Вариант 2. Моментом реализации является предъ­явление платежных документов покупателю
10	Платежное требование № 20 к накладной № 18 на от­грузку продукции покупателю: стоимость продукции по ценам реализации		4 300 000
11	Одновременно списывается фактическая себестои­мость реализованной продукции		3 000 000
12	На расчетный счет, согласно платежному требованию № 20, зачислены платежи покупателя за отгружен­ную ему продукцию		4 300 000
13	Платежное требование № 21 к накладной № 19 на от­грузку продукции покупателю: стоимость продукции по ценам реализации		220 000
14	Одновременно списывается фактическая себестои­мость реализованной продукции		200 000
15	Покупатель заявил отказ от акцепта платежного требования № 21 (см. операцию 13), так как продук­ция была забракована
16	Оприходована по накладной № 37 возвращенная по­купателем забракованная продукция		200 000
17	Платежное поручение № 17 на возмещение покупа­телю транспортных расходов за возврат забракован­ной продукции		60 000
18	Платежное требование № 22 к накладной № 20 на от­грузку продукции покупателю: стоимость продукции по ценам реализации		940 000
19	Одновременно списывается фактическая себестои­мость реализованной продукции		800 000
20	Согласно платежному требованию № 22, на расчет­ный счет зачислены платежи покупателей за полу­ченную ими продукцию		1 109 200
21	При приемке продукции по накладной № 20 (см. опера­цию 18) покупатель обнаружил брак. Данная про­дукция по накладной № 38 возвращена обратно по­ставщику.		Сумму определить

Задание 8

Организация заключила договор с консигнатором о продаже автомобильных запасных частей, приобретен­ных для последующей их реализации. Закупочная сто­имость 1 комплекта - 210 500 руб. (без НДС). Со склада передано на консигнацию 150 комплектов. Ожидаемая сумма дохода (выручки) за комплект - 250 800 руб., Общие расходы организации за отчетный период (издержки обращения) составили - 429 000 руб. Начислено сторонней органи­зации за рекламу продукции – 90 000 руб., НДС – по действующей ставке. Стоимость тары, использован­ной при транспортировке запчастей консигнатору, - 55 600 руб. На основании договора консигнатор получает 5 % от суммы выручки, полученной от реализации запчастей по отпускной цене. В отчетном периоде посту­пило извещение от консигнатора о реализации 123 ком­плектов запчастей по отпускной цене, и на расчетный счет предприятия-продавца поступили деньги за реали­зованные запасные части.

Требуется:

♦ Выполнить необходимые расчеты.

♦ Отразить проводками отгрузку и реализацию товаров с начислением налогов в бюджет от суммы выручки.

Услуги консигнатора вычитаются при расчете косвенных налогов.

♦ Определить и отразить финансовый результат от реализации товаров.

Задание 9

В результате проведения инвентаризации на складе готовой продукции выявлена недостача продукции А в сумме 2 464 400 руб. и неучтённые остатки продукции Б в сумме 221 000 руб.

Суммы недостач в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются налоговой базой для начисления НДС в бюджет.

Комиссия постановила недостачу готовой продукции взыскать с материально ответственного лица по фактической себестоимости путём внесения 25 % суммы недостачи в кассу организации и удержания оставшейся суммы из заработной платы виновного лица в течение трёх месяцев.

Отразить на счетах хозяйственные операции по результатам инвентаризации.

Задание 10

В результате проведения инвентаризации на складе готовой продукции выявлена недостача продукции, фактическая себестоимость которой 799 050 руб.

Суммы недостач в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются налоговой базой для начисления НДС в бюджет.

Комиссия постановила недостачу готовой продукции взыскать с материально ответственного лица по рыночной стоимости, которая составляет 1 038 700 руб., путём внесения 30 % суммы недостачи в кассу организации и удержания оставшейся суммы из заработной платы виновного лица в течение двух месяцев.

Отразить на счетах хозяйственные операции по результатам инвентаризации.

Задание 11

В отчётном месяце на складе готовой продукции производственной фирмы произошёл пожар. Комиссия установила, что причиной пожара явилась неисправность электропроводки. Фактическая себестоимость недостачи составила 4 320 000 руб. и по решению инвентаризационной комиссии будет списана за счёт финансовых результатов деятельности фирмы.

Отразить на счетах хозяйственные операции по результатам инвентаризации.

Задание 12

На основании исходной информации отразить в учёте операции, связанные с реализацией импортных товаров. Согласно учетной политике, реализация в учете отражается по моменту отгрузки товаров. Исходная информация.

Таблица 2 – Изменение курса валюты

Дата	Курс доллара США	Дата	Курс доллара США
1.04	2150	16.04	2156
2.04	2151	17.04	2157
3.04	2156	18.04	2159
4.04	2158	19.04	2160
5.04	2157	20.04	2159
6.04	2156	21.04	2160
7.04	2157	22.04	2161
8.04	2159	23.04	2161
9.04	2158	24.04	2162
10.04	2156	25.04	2163
11.04	2157	26.04	2164
12.04	2158	27.04	2164
13.04	2159	28.04	2165
14.04	2157	29.04	2167
15.04	2157	30.04	2167

Таблица 3 - Хозяйственные операции

№ п/п	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3
1	На основании акта приемки оприходован импортируемый товар: количество 100 ед. по цене 20 дол. США за единицу. Таможенное оформление произведено 7.04	Сумму определить
2	По приобретенной партии товара с расчетного счета уплачены: - сбор за таможенное оформление — 0,15 % - таможенная пошлина — 10 % НДС — 18 %	Суммы определить
3	Согласно товарно-транспортной накладной от 10.04 № 3824, отпущены импортируемые товары покупа­телю: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС — 18 % - Итого к оплате	50 000 000 9 000 000 Сумму определить
4	С расчетного счета оплачено транспортной организа­ции за доставку товара покупателю НДС — 18 %	708 000 Сумму определить
5	Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной партии товара	Сумму определить
6	Произведен зачет уплаченного налога на добавленную стоимость (операции 2, 4)
7	Начислены платежи из выручки	Суммы определить
8	Списываются расходы, относящиеся к реализованным товарам	1 825 200
9	Списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» результат от реализации импортируемых товаров	Сумму определить
10	На основании платежного поручения от 14.04 № 785 поступили платежи за товар, отпущенный по ТТН от 10.04 № 3824	59 000 000

Задание 13

Используя данные таблиц 2 и 4, отразить в учёте операции, связанные с реализацией товара на экспорт. Исходная информация

Таблица 4 - Хозяйственные операции

Дата	Номер опера-ции	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4
08.04	1	Согласно банковскому переводу, на транзит­ный валютный счет поступили денежные средства (предварительная оплата за товар)	5000 дол. США
10.04	2	Отгружен товар покупателю за 500 ед. по цене 10 дол. США Таможенное оформление товара произведено 12.04	Сумму определить
10.04	3	Списывается стоимость отгруженного товара по учетной цене 15 000 за единицу	Сумму определить
Окончание таблицы 4
1	2	3	4
18.04	4	С расчетного счета оплачены: - сбор за таможенное оформление — 0,15 % - таможенная пошлина — 10 % - расходы по сертификации товара	Суммы определить 215 000
19.04	5	С валютного счета оплачены расходы: по доставке товара до границы страхованию товара	300 200
30.04	6	Списываются расходы, относящиеся к реали­зованным товарам (операции 4,5)	Сумму определить
30.04	7	Начислены платежи из выручки	Суммы определить
30.04	8	Отражается результат от реализации товара	Сумму определить
30.04	9	Отражается курсовая разница между валют­ным курсом на дату поступления платежа и дату таможенного оформления отгруженного товара	Сумму определить