- •Введение
- •Практическое занятие № 1
- •Практическое занятие № 2
- •Практическое занятие № 3
- •Практическое занятие № 4
- •Практическое занятие №5
- •Практическое занятие № 6
- •Практическое занятие №7
- •Практическое занятие №8
- •Практическое занятие № 9
- •Практическое занятие № 10
- •Практическое занятие №11
- •Литература
Практическое занятие №11
Тема «Учёт фондов, резервов, целевого финансирования»
Цель занятия – изучение порядка формирования и отражения в учете уставного фонда организации; приобретение навыков в отражении в учете изменений уставного фонда, усвоение порядка формирования и использования резервного фонда, резервов предстоящих расходов и других резервов, отражение соответствующих хозяйственных операций в учете; приобретение навыков в отражении хозяйственных операций по учёту других источников собственного капитала: добавочного фонда, средств целевого финансирования и т.д.
Вопросы
-
Порядок формирования уставного фонда при различных организационно-правовых формах собственности.
-
Учет изменений уставного фонда.
-
Учет формирования и использования резервного фонда, других резервов.
-
Учет добавочного фонда.
-
Учет средств целевого финансирования.
Задание 1
На основании исходной информации отразить на счетах бухгалтерского учета (в разрезе соответствующих субсчетов) операции по формированию и изменению уставного фонда субъектов хозяйствования.
При выполнении задания следует учитывать, что в соответствии с действующим законодательством не допускается государственная регистрация субъекта хозяйствования, если на момент ее осуществления уставный фонд:
• открытых акционерных обществ (ОАО), закрытых акционерных обществ (ЗАО), а также унитарных предприятий (УП), основанных на праве хозяйственного ведения, не сформирован полностью;
• обществ с ограниченной ответственностью (ООО), обществ с дополнительной ответственностью (ОДО) внесен менее чем наполовину. Оставшаяся часть уставного фонда коммерческих организаций настоящего подпункта должна быть внесена в течение года со дня государственной регистрации.
Аналитический учет уставного фонда коммерческих организаций производится на субсчетах нескольких порядков. Для контроля за ходом внесения учредителями вкладов в части неоплаченного на момент государственной регистрации уставного фонда 000, ОДО, а также за движением акций (долей) после государственной регистрации субъектов хозяйствования к счету 80 «Уставный фонд» предусмотрены субсчета первого порядка по отдельным стадиям формирования уставного фонда:
80-1 «Неоплаченный фонд» — на величину уставного фонда, которая зафиксирована в учредительных документах, но не внесена учредителями 000, ОДО;
80-2 «Оплаченный фонд» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки, и стоимость акций (долей), реализованных в свободной продаже;
80-3 «Изъятый фонд» — на номинальную стоимость собственных акций (долей), изъятых из обращения.
Для ведения аналитического учета по видам акций к счету 80 «Уставный фонд» открываются субсчета второго порядка: «Простые акции» и «Привилегированные акции».
Исходная информация
Таблица 1 - Хозяйственные операции по формированию и изменению уставного фонда субъекта хозяйствования
|
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, р. |
|
1 |
2 |
3 |
|
Формирование уставного фонда общества с ограниченной ответственностью |
||
|
11.1 |
Объявлен уставный фонд 000 в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. На момент регистрации оплачена часть объявленного уставного фонда путем зачисления на расчетный счет 000 «Грация» Оставшаяся часть уставного фонда должна быть внесена в течение одного года со дня госрегистрации |
8 000 000
4 500 000
3 500 000 |
|
11.2 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие погашения неоплаченной части уставного фонда 000 «Грация» |
1 000 000 |
|
11.3 |
Оприходованы нематериальные активы, поступившие в счет погашения неоплаченной части уставного фонда 000 «Грация» |
900 000 |
|
11.4 |
Оприходованы основные средства, поступившие в счет погашения неоплаченной части уставного фонда: первоначальная стоимость основных средств сумма начисленной амортизации экспертная стоимость основных средств |
2 000 000 500 000 1 600 000 |
|
11.5 |
Отражение величины уставного фонда 000 «Грация», задолженность по вкладам в который погашена учредителями |
Сумму определить |
|
Формирование уставного фонда закрытого акционерного общества |
||
|
22.1 |
Проведена закрытая подписка на акции среди работников — учредителей ЗАО «Янина» (4000 акций по номинальной стоимости 700 р.) |
Сумму определить
|
|
22.2 |
Оплачена стоимость бланков акций |
56 000 |
|
22.3 |
Оприходованы приобретенные бланки акций |
56 000 |
|
22.4 |
Фактически внесены учредителями в счет оплаты акций ЗАО «Янина» денежные средства: наличные безналичные |
1 000 000 1 800 000 |
|
22.5 |
Списываются использованные бланки акций |
56 000 |
|
Учет увеличения уставного фонда |
||
|
33.1 |
Учредителями внесены взносы наличными денежными средствами в счет повышения номинальной стоимости 4000 акций (с 700 до 800 р.) с целью увеличения сформированного уставного фонда ЗАО «Янина» |
Сумму определить |
|
33.2 |
ОАО «Грация» выпущено дополнительно 100 акций номинальной стоимостью 2000 р., бланки которых оплачены в безналичном порядке |
8000 |
|
33.3 |
Оприходованы приобретенные бланки акций |
8000 |
|
Окончание таблицы 1 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
33.4 |
Все дополнительно выпущенные акции ОАО «Грация» выкуплены действующими акционерами за наличный расчет (операция 3.2) |
Сумму определить |
|
33.5 |
На увеличение уставного фонда ОАО «Гранд» направлены средства: нераспределенной прибыли отчетного года добавочного фонда доходов, начисленных учредителям |
20 000 65 000 15 000 |
|
Учет аннулирования акционерным обществом собственных акций |
||
|
44.1 |
ОАО «Грация» приобретено у акционеров 10 собственных акций по цене 2100 р. за акцию |
Сумму определить |
|
44.2 |
Отражается «изъятие» уставного фонда ОАО «Грация» в сумме, эквивалентной стоимости 10 акций, номинальной 2000 р. за акцию |
Сумму определить |
|
44.3 |
Отражение разницы между фактическими затратами ОАО «Грация» на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью |
Сумму определить |
|
4.4 |
Аннулирование выкупленных ОАО «Грация» собственных акций (по номинальной стоимости) |
Сумму определить |
|
Учет операций по уменьшению уставного фонда вследствие снижения номинальной стоимости акций |
||
|
55.1 |
ЗАО «Восток» объявлено об уменьшении с 1500 до 1250 р. номинальной стоимости 5000 акций |
Сумму определить |
|
55.2 |
Выплачена компенсация учредителям ЗАО «Восток» в счет снижения номинальной стоимости акций (операция 5.1) |
Сумму определить |
|
Учет операций по вторичному размещению акционерным обществом собственных акций
|
||
|
66.1 |
ОАО «Леско» приобретены у выбывающего акционера 30 собственных акций номинальной стоимостью 3000 р. с целью их перепродажи |
Сумму определить |
|
66.2 |
Одновременно отражается «изъятие» уставного фонда ОАО «Леско» по номинальной стоимости акций (операция 6.1) |
Сумму определить |
|
66.3 |
ОАО «Леско» произведена выплата выбывшему акционеру учетной стоимости его акций (операция 6.1) |
Сумму определить |
|
66.4 |
За расчетный счет ОАО «Леско» зачислены денежные средства, поступившие от третьего лица, купившего 30 акций выбывшего акционера по цене 3500 р. за акцию |
Сумму определить |
|
66.5 |
Доля выбывшего акционера ОАО «Леско» передана новому акционеру (операция 6.1) |
Сумму определить |
|
66.6 |
Одновременно отражается восстановление величины уставного фонда ОАО «Леско» по номинальной стоимости реализованных акций (операция 6.2) |
Сумму определить |
|
66.7 |
Отражается разница между фактическими затратами ОАО «Леско» на выкуп собственных акций и стоимостью их перепродажи (операции 6.1, 6.4) |
Сумму определить |
Задание 2
На основании исходной информации отразить в учёте хозяйственные операции по формированию и движению резервного и добавочного фондов в журнале регистрации.
Исходная информация
Таблица 2 - Хозяйственные операции по формированию и движению резервного и добавочного фондов
|
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, р. |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
В соответствии с уставом организации и принятой учетной политикой производятся отчисления в резервный фонд (20 %) от нераспределенной прибыли, величина которой 1 650 780 р. |
Сумму определить |
|
2 |
На пополнение резервного фонда направлены собственные средства учредителей |
1 140 000 |
|
33 |
Направлены средства резервного фонда: -на погашение задолженности работникам по заработной плате -выплату дивидендов (доходов) учредителям (по привилегированным акциям) при отсутствии прибыли отчетного года -гарантийные и компенсационные выплаты -начисление дивидендов (если работник организации одновременно является ее учредителем) -покрытие убытков отчетного года и (или) прошлых лет -погашение облигаций акционерного общества, а также процентов по ним |
1 350 000
500 000 300 000
150 000 70 000
30 000 |
|
44 |
Произведена дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости внеоборотных активов: -основных средств -нематериальных активов -капитальных вложений |
230 000 65 000 120 000 |
|
5 5 |
Отражается увеличение амортизации вследствие до оценки: основных средств нематериальных активов |
130 000 15 000 |
|
6 6 |
Произведена дооценка учетной стоимости оборотных активов: материалов товаров готовой продукции |
45 000 530 000 78 000 |
|
7 7 |
Произведена уценка первоначальной (восстановительной) стоимости внеоборотных активов: основных средств нематериальных активов |
67 000 10 000 |
|
88 |
Отражается уменьшение амортизации вследствие уценки: основных средств нематериальных активов |
10 000 2 000 |
|
9 |
Произведена уценка учетной стоимости оборотных активов |
9 000 |
|
110.1 |
На расчетный счет ОАО «Ленко» поступили денежные средства за реализованный дополнительный пакет акций (50 акций по цене 3 000 р.) |
Сумму определить |
|
110.2 |
Отражается увеличение уставного фонда ОАО «Ленко» в объеме реализованного дополнительного пакета акций (50 акций по номинальной стоимости 2 800 р.) |
Сумму определить |
|
Окончание таблицы 2 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
110.3 |
Формирование эмиссионного дохода в сумме разницы между номинальной и продажной стоимостью дополнительного пакета акций ОАО «Ленко» |
Сумму определить |
|
111.1 |
Объявление уставного фонда СП «Интерфуд» в сумме 30 000 дол. США (курс доллара США, установленный Национальным банком РБ на день подписания договора о создании организации, — 2 220 р.) |
Сумму определить |
|
111.2 > |
От учредителей СП «Интерфуд» в счет вклада в уставный фонд на валютный счет поступили денежные средства в сумме 20 000 дол. США (курс доллара США, установленный Национальным банком РБ на день фактического внесения вклада, - 2 150 р.) |
Сумму определить |
|
111.3 ; |
Отражается разница, образовавшаяся вследствие совпадения курсов валюты на день подписания договора о создании организации и день фактического внесения вклада учредителями |
Сумму определить |
|
12 Т |
Средства добавочного фонда направлены на увеличение уставного фонда организации |
17 000 |
|
13 |
Использованы средства добавочного фонда на покрытие убытка организации |
45 000 |
Задание 3
На основании исходной информации отразить хозяйственные операции по формированию и использованию оценочных резервов.
Исходная информация
Таблица 3 - Хозяйственные операции по формированию и использованию оценочных резервов
|
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, р. |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Отражается создание оценочных резервов: под снижение стоимости материальных ценностей под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги |
190 000 240 000 |
|
2 |
Восстановление зарезервированных сумм: -по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв (в следующем отчетном периоде) -при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы -при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были образованы резервы, неизрасходованные в текущем отчетном периоде:
|
170 000
155 000
32 000
15 000 |
|
3 |
Создание резервов по сомнительным долгам |
780 000 |
|
4 |
Списание с баланса невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными: -в пределах созданного резерва по сомнительным долгам -сверх суммы резерва по сомнительным долгам |
680 000 129 000 |
|
5 |
Отражение дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников |
704 000 |
|
Окончание таблицы 3 |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
6 |
Списание неизрасходованных в текущем отчетном периоде сумм сформированного резерва по сомнительным долгам |
101 500 |
|
7 |
Зачислены на расчетный счет средства в счет погашения задолженности дебиторов, ранее признанных неплатежеспособными |
1 650 000 |
Задание 4
На основании исходной информации отразить хозяйственные операции по образованию и использованию резервов предстоящих расходов в регистрационном журнале.
Исходная информация
Таблица 4 - Хозяйственные операции по образованию и использованию резервов предстоящих расходов
|
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, р. |
|
1 |
Создаётся резерв предстоящих расходов за счет затрат организации |
15 600 000 |
|
2 |
Использование средств резерва предстоящих расходов в результате начисления заработной платы работникам за время отпуска |
1 123 000 |
|
3 |
Отражаются расходы по ремонту, проводимому хозяйственным способом строительной бригадой организации, за счёт созданного ранее резерва: списываются строительные и прочие материалы, запасные части, израсходованные во время ремонта начислена заработная плата работникам за выполненные ремонтные работы начислены платежи, базой для расчета которых является сумма начисленной заработной платы |
342 000
806 000
Сумму определить |
|
4 |
Начислена задолженность подрядчику на стоимость фактически выполненного объема ремонтных работ с отнесением ее суммы за счет резерва на проведение ремонта |
6 654 000 |
|
5 |
Списание неиспользованных (излишне начисленных) сумм резервов предстоящих расходов |
Сумму определить |
|
6 |
При уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация посчитала нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, поэтому остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеет место переходящее сальдо по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату |
120 000 |
Задание 5
На основании исходной информации отразить хозяйственные операции по движению средств целевого финансирования в регистрационном журнале.
Исходная информация
Таблица 5 - Хозяйственные операции по движению средств целевого финансирования
|
№ п/п |
Содержание операции |
Сумма, р. |
|
1 |
Для осуществления мероприятий целевого назначения получены и оприходованы: товарно-материальные ценности денежные средства |
800 000 3 900 000 |
|
2 |
Списание окончательно сформированной стоимости объектов строительства, построенных застройщиком за счет целевых средств инвесторов |
111 900 000 |
|
3 |
Списание сумм НДС по полученным (принятым на учет) товарам, работам, услугам, оплаченным за счет средств целевого финансирования |
3 750 000 |
|
4 |
Отражение суммы полученной прибыли, которая подлежит использованию на определенные организацией цели |
782 000 |
|
5 |
Направление средств целевого финансирования на покрытие затрат на содержание детского сада |
690 800 |
|
6 |
Отражение использования средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств на приобретение объектов основных средств |
22 890 000
|
|
7 |
Направление коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов по приобретению активов |
3 900 000 |
|
8 |
Отнесение части целевого финансирования на внереализационные доходы по мере начисления амортизации по основным средствам и (или) использования (выбытия) оборотных активов, которые приобретены за счет средств целевого финансирования |
1 740 000 |
Задание 6
Организация получила государственный заказ на пошив специальной одежды. Для выполнения заказа на расчётный счёт организации поступили денежные средства в порядке целевого финансирования в размере 16 800 000 руб.
Для пошива спецодежды приобретены и использованы материалы на сумму 3 880 000 руб. без НДС, НДС – по действующей ставке. Начислена амортизация производственного оборудования – 83 000 руб., Начислена заработная плата рабочим основного производства – 1 228 200 руб. Произведены отчисления в ФСЗН и Белгосстрах. Общепроизводственные расходы, относящиеся к выполнению заказа, составили 1 040 000 руб., общехозяйственные – 644 000 руб.
Отразить на счетах бухгалтерского учёта операции по поступлению средств целевого финансирования, накоплению и списанию затрат по выполнению заказа.
Задание 7
Организация приобретает производственное оборудование за счёт средств инновационного фонда. На расчётный счёт организации поступили денежные средства в порядке целевого финансирования 36 880 000 руб. От поставщика поступило оборудование на сумму 36 880 000 руб. с НДС. Погашена задолженность поставщику за оборудование.
Расходы по монтажу и установке оборудования составили 4 221 000 руб. с НДС. Расходы по монтажу и установке оборудования оплачены с расчётного счёта. Оборудование введено в эксплуатацию.
Отразить на счетах бухгалтерского учёта операции по поступлению средств целевого финансирования, накоплению и их использованию.