3. Порядок образования и использования резервов по сомнительным долгам. Учет резервов по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, – так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительной задолженностью считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (согласно п.1 ст.266 НК РФ).

Задолженность признается безнадежной, если по ней истек установленный срок исковой давности; а также, если по гражданскому законодательству прекращено обязательство вследствие невозможности его исполнения.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.97.98 г., № 34-н, предприятия могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, т.е. источником для создания таких резервов служит прибыль организации.

В соответствии с НК РФ начисленный организацией резерв по сомнительной задолженности включается в состав прочих расходов организации.

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе расходов организации, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.

Порядок и сроки создания резерва по сомнительным долгам должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резерва по сомнительным долгам зависит от величины сомнительной задолженности на последний день отчетного периода и сроков ее возникновения.

Порядок начисления резерва в зависимости от срока возникновения задолженности согласно п.4 ст.266 НК РФ приведен в таблице 51:

Таблица 51.– Порядок начисления резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения задолженности	Сумма начисляемого резерва
Свыше 90 дней	100%
От 45 дней до 90 включительно	50%
До 45 дней включительно	0%

Сумма начисленного за отчетный период резерва согласно п.4 ст.266 НК РФ не может превышать 10% налогооблагаемой выручки за этот период.

Для учета создания и использования резерва по сомнительным долгам используется счет 63 «Резерв сомнительных долгов»:

• по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств;

• по назначению – основной, счет резервов;

• по отношению к балансу – балансовый, пассивный, 5 раздел баланса.

Сальдо означает сумму созданного, но еще неиспользованного резерва.

По кредиту происходит образование резерва, а по дебету его использование на покрытие сомнительных задолженностей.

Дебет 91 Кредит 63 – создание резерва;

Дебет 63 Кредит 62 (76…) – списание сомнительной задолженности за счет резерва;

Дебет 91 Кредит 62 (76…) – списание сомнительной задолженности в части не покрываемой резервом.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.

В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 91.

Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва прошедшего периода.

Перечень источников:

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

2.ПБУ 9/99 «Доходы организации», приказ Минфина РФ от 06.05.99 г,

№32н.

3.ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

4.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) – с.601-604

5.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с.222-224

6.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.497-498

7. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.239-241, 423-426.

8. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.732-742.

9. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.325-330.

10. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.300-305.