6. Отражение в учете амортизации нематериальных активов. Характеристика счета 05 «Амортизация нематериальных активов», его связь с другими счетами

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

• по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств;

• по назначению и структуре – счет регулирующий, контрарный;

• по отношению к балансу – балансовый, пассивный, но относится к первому разделу баланса.

Сальдо по счету 05 – отражается по кредиту и означает сумму накопленной амортизации на начало или конец отчетного периода.

Оборот по кредиту счета 05 – означает начисление амортизации нематериальных активов:

Дебет 20 Кредит 05 – по нематериальным активам производственного назначения;

Дебет 23 Кредит 05 – по нематериальным активам вспомогательного производства;

Дебет 25, 26 Кредит 05 – по нематериальным активам общепроизводственного или общехозяйственного назначения;

Дебет 44 Кредит 05 – по нематериальным активам, относящимся к процессу реализации.

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делается бухгалтерская запись: Дебет 91/2 Кредит 05

Оборот по дебету счета 05 – означает списание суммы амортизации, начисленной за период использования актива, при выбытии нематериального актива (предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива): Дебет 05 Кредит 04

7. Учет выбытия нематериальных активов. Определение финансового результата от операций по выбытию нематериальных активов

В соответствии с п.34 ПБУ 14/2007 стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериальных активов происходит в связи:

• с продажей;

• с внесением в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

• с безвозмездной передачей или по договору дарения;

• в связи с полным погашением стоимости этого объекта, т.е. в связи с истечением срока его полезного использования;

• с иными случаями.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематериальных активов используется чет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.

Продажа нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующим образом (таблица 36):

Таблица 36.–Корреспонденция счетов по учету продажи НМА

№ п/п	Бухгалтерская проводка		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	62	91/1	Предъявлен счет покупателю нематериальных активов по продажной стоимости, включающей НДС
2	91/2	68	Отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива
3	05	04	Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия
4	91/2	04	Списана остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов
5	91/2	10,70, 69…	Дополнительные расходы, связанные с выбытием нематериального актива
6	91/9 99	99 91/9	Определен финансовый результат, в частности прибыль убыток

Внесение нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом (таблица 37):

Таблица 37.– Корреспонденция счетов по учету выбытия НМА в качестве вклада в уставный капитал другой организации

№ п/п	Бухгалтерская проводка		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	05	04	Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия
2	91/2	04	Списана остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов
3	58/1	91/1	Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости)
4	91/2	10,70, 69…	Дополнительные расходы, связанные с выбытием нематериального актива
5	91/9 99	99 91/9	Определен финансовый результат, в частности прибыль убыток

Безвозмездная передача нематериальных активов подлежит следующему отражению в бухгалтерском учете (таблица 38):

Таблица 38.– Корреспонденция счетов по учету выбытия НМА в результате безвозмездной передачи

№ п/п	Бухгалтерская проводка		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	05	04	Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия
2	91/2	04	Списана остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов
3	91/2	68	Начислен НДС в бюджет с суммы передаваемого безвозмездно нематериального актива
4	91/2	10,70, 69…	Дополнительные расходы, связанные с выбытием нематериального актива
5	99	91/9	Определен финансовый результат, в частности убыток

В связи с полным погашением стоимости объектов нематериальных активов, т.е. в связи с истечением их срока полезного использования составляется в учете одна проводка:

Дебет 05 Кредит 04 – списание суммы амортизации, начисленной за период использования актива, при выбытии нематериального актива (предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива).