4. Характеристика счета 04 «Нематериальные активы», его связь с другими счетами

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы».

• по экономическому содержанию – счет хозяйственных средств;

• по назначению и структуре – счет основной, инвентарный, материальный;

• по отношению к балансу – балансовый, активный; относится к 1 разделу баланса, статье «Нематериальные активы».

Сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» означает наличие нематериальных активов по первоначальной стоимости на начало или конец отчетного периода.

Дебетовый оборот счета 04 «Нематериальные активы» означает ввод в эксплуатацию объектов нематериальных активов по их первоначальной стоимости в течение отчетного периода:

Дебет 04 Кредит 08/5

Кредитовый оборот счета 04 «Нематериальные активы» означает:

• отражение суммы начисленной амортизации НМА, списываемой при выбытии объектов нематериальных активов:

Дебет 05 Кредит 04;

• отражена остаточная стоимость выбывающего НМА:

Дебет 91/1 Кредит 04.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видами т. д.)

5. Понятие амортизации нематериальных активов и способы ее начисления

Нематериальные активы погашают свою первоначальную стоимость по частям, путем начисления по ним амортизации в течение срока полезного использования.

Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу за месяц организация должна:

• установить срок полезного использования актива;

• выбрать способ начисления амортизации по нему;

• рассчитать норму амортизационных отчислений.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (п.25 ПБУ 14/2007)

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 срок полезного использования определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация получает экономические выгоды.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Если срок полезного использования нематериального актива невозможно определить, он устанавливается для целей бухгалтерского учета в расчете на 20 лет; для целей налогового учета – 10 лет. При этом срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации.

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно одним из следующих способов:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается (п.29):

• при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

• при способе уменьшения остатка – исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь. В числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

В налоговом учете начисление амортизации происходит только двумя методами: линейным и нелинейным.