- •Глава 1. Задачи, принципы составления и состав годовой бухгалтерской отчетности
- •1.1. Состав форм годовой бухгалтерской отчетности
- •1.2. Общие требования к содержанию отчетности
- •1.3. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности
- •1.4. Порядок внесения исправлений
- •1.5. Инвентаризация как способ обеспечения достоверности
- •Глава 2. Бухгалтерский баланс
- •2.1. Статьи актива бухгалтерского баланса
- •2.2. Статьи пассива бухгалтерского баланса
- •2.3. Информация о наличии ценностей, учитываемых
- •Глава 3. Отчет о прибылях и убытках (форма n 2)
- •3.1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
- •3.2. Прочие доходы и расходы
- •3.3. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
- •3.4. Прибыль (убыток) на акцию - базовая и разводненная
- •Глава 4. Отчет об изменениях капитала (форма n 3)
- •4.1. Изменения капитала
- •4.2. Резервы
- •4.3. Расчет чистых активов
- •Глава 5. Отчет о движении денежных средств
- •5.1. Классификация деятельности организации для представления
- •5.2. Движение денежных средств по текущей деятельности
- •5.3. Движение денежных средств
- •5.4. Движение денежных средств по финансовой деятельности
- •5.5. Пример составления отчета о движении денежных средств
- •Глава 6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма n 5)
- •6.1. Таблица "Нематериальные активы"
- •6.2. Таблица "Амортизация нематериальных активов"
- •6.3. Таблица "Основные средства"
- •6.4. Таблица "Амортизация основных средств
- •6.5. Таблица "Доходные вложения в материальные ценности"
- •6.6. Таблица "Расходы на научно-исследовательские,
- •6.7. Таблица "Финансовые вложения"
- •6.8. Таблица "Дебиторская и кредиторская задолженность"
- •6.9. Таблица "Расходы по обычным видам деятельности
- •6.10. Таблица "Обеспечения"
- •6.11. Таблица "Государственная помощь"
- •Глава 7. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •7.1. Общие принципы составления пояснений к бухгалтерскому
- •7.2. Раздел "Данные о хозяйственной
- •7.3. Раздел "Данные о финансовой деятельности организации"
- •7.4. Раздел "Данные об инвестиционной
- •7.5. Раздел "о способах ведения бухгалтерского учета"
- •7.6. Раздел "Изменения в учетной политике, существенно
- •7.7. Раздел "События после отчетной даты"
- •7.8. Раздел "Условные факты хозяйственной деятельности"
- •7.9. Раздел "Информация по прекращаемой деятельности"
- •7.10. Раздел "Информация по сегментам"
- •7.11. Раздел "Информация об осуществлении договора
- •7.12. Раздел "Информация об участии
- •7.13. Раздел "Информация о связанных сторонах"
- •7.14. Раздел "Информация о нематериальных активах"
- •7.15. Раздел "Информация о займах и кредитах
- •7.16. Раздел "Информация о финансовых вложениях"
- •Глава 8. Аудиторское заключение
- •Глава 9. Представление бухгалтерской отчетности по электронным каналам связи
- •Тезаурус
6.7. Таблица "Финансовые вложения"
В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, а согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.
Для заполнения всех остальных строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).
В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение этой дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося времени до истечения срока погашения приобретенной в качестве финансового вложения цессионарием дебиторской задолженности.
Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.
Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ "хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом", а зависимым - если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).
6.8. Таблица "Дебиторская и кредиторская задолженность"
Данная таблица является расшифровочной к строкам 230 и 240 актива Баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, то есть дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В форме N 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и прочая дебиторская задолженность.
В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее 1 года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более 1 года).
В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным";
- 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Отдельно указывается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее 1 года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более 1 года).
При заполнении этого раздела в графе 3 "Остаток на начало года" указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января 2008 г. (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 "Остаток на конец года" показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2008 г.
В организациях, у которых на 31 декабря 2007 г. в учете числились авансы в иностранной валюте (выданные или полученные), остатки на 1 января 2008 г. будут отличаться от аналогичных остатков на 31 декабря 2007 г., так как если в 2007 г. суммы непогашенных авансов в иностранной валюте пересчитывались на отчетные даты, то на 1 января 2008 г. авансы в иностранной валюте должны быть отражены путем пересчета суммы полученной или выплаченной авансом валюты на курс ЦБ РФ на дату получения или выплаты авансов.
По строке 240 Бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме N 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.
Строка 620 Баланса "Кредиторская задолженность" содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности, включающей задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), перед персоналом (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), перед внебюджетными фондами (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"), перед бюджетом (счет 68 "Задолженность по налогам и сборам"). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке "Прочие кредиторы".
В форме N 5 в отличие от Бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в Балансе в сумме по строке 610 "Займы и кредиты".