5.1. Общая характеристика и нормирование

Понятие и структура. На предприятиях имеют ме­сто текущие затраты финансовых (денежных) средств, кото­рые в процессе хозяйствования вовлекаются в определенный кругооборот (проходят денежную, производственную и товар­ную стадии). На первой стадии кругооборота средства рас­ходуются на приобретение сырья, материалов и других ре­сурсов, т. е. переходят из денежной формы в материально-товарную, формируя определенные производственные запа­сы, затем вступают во вторую стадию — производственную. На этой стадии в процесс производства включаются рабо­чие, которые получают за выполненную работу заработную плату. Затем материально-товарные ценности материализуют­ся в форме готовой продукции. На последней стадии кругообо­рота изготовленная продукция продается (реализуется) и пред­приятие получает соответствующую выручку (определенную сумму денег), которая должна не только полностью возместить ранее произведенные затраты, но и дать определенную при­быль.

Оборотные средства — это совокупность денежных средств предприятия, необходимых для формирования и обеспечения кругооборота производственных оборотных фондов и фондов об­ращения.

Формирование и регулирование отдельных элементов обо­ротных средств имеет свои особенности. С учетом этого выде­ляют оборотные средства в сферах производства и обращения, а также подразделение их на нормированные и ненормированные (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Элементный состав оборотных средств предприятия (организации)

Определенное практическое значение имеют определение и оцен­ка структуры оборотных средств. Они (средства) используются более эффективно тогда, когда большая их часть занята в сфере производ­ства. Пребывание оборотных средств в сфере обращения является не­обходимым условием непрерывности процесса воспроизводства, од­нако эта часть средств предприятия не принимает непосредственного участия в создании стоимости изготовляемой продукции. На про­мышленных предприятиях Украины часть оборотных средств в сфе­ре производства составляет 72 % (в том числе в производственных запасах и незавершенном производстве — 48 и 20 % соответственно), а в сфере обращения — 28 % (из них примерно 17 % — стоимость го­товой продукции, а 6 % — денежные средства).

Нормирование. Необходимый размер денежных средств, вкла­дываемых в минимальные запасы товарно-материальных ценностей для обеспечения непрерывного процесса производства продукции, наилучшим образом определяется их нормированием (расчетом нормативов).

Известны три метода расчетов нормативов оборотных средств: аналитический, коэффициентный и прямого расчета. Аналитический (опытно-статистический) метод предусматри­вает тщательный анализ наличных товарно-материальных цен­ностей с последующим корректированием фактических запасов и исключением излишних. Коэффициентный метод состоит в уточнении действующих на начало расчетного периода норма­тивов оборотных средств в соответствии с изменениями в этом периоде показателей производства, влияющих на величину этих средств. Метод прямого расчета — это научно обоснован­ный расчет нормативов по каждому нормируемому элементу оборотных средств (производственным запасам, незавершен­ному производству, расходам будущих периодов, остаткам го­товой продукции). В практике хозяйствования он и является основным, другие методы расчетов используются в большин­стве случаев как вспомогательные.

Норматив оборотных средств в производственных запасах. По своему экономическому содержанию производственные запа­сы подразделяются на элементы, относящиеся к оборотным фон­дам (сырье, материалы, топливо), и элементы, которые тяготеют к основным фондам (запасные части для ремонта; инструменты, инвентарь и другие малоценные предметы). Методика определе­ния норматива оборотных средств в упомянутых двух видах про­изводственных запасов не одинакова.

Норматив оборотных средств в производственных запасах, от­носящихся к оборотным фондам, определяется умножением сред­несуточного потребления материалов в стоимостном выражении на норму их запаса в днях.

Точность расчетов зависит от правильного определения необ­ходимых запасов материальных ресурсов. На предприятиях су­ществует несколько видов таких запасов: транспортный, подго­товительный (технологический), текущий, резервный (страхо­вой). В транспортный запас, который обычно не превышает двух дней, оборотные средства вкладываются на период с момента оп­латы выставленного поставщиком счета до прибытия груза на склад предприятия. Подготовительный запас создается на время, необходимое для приемки материальных ресурсов, их складиро­вания и подготовки к производственному использованию. Наи­большим по объему является текущий запас сырья (материалов) и других элементов оборотных фондов (предметов труда): его исчисляют в пределах половины среднего интервала между постав­ками определенных видов материальных ресурсов (так, если ус­ловиями договора между поставщиком и потребителем преду­смотрено поступление материалов, например один раз в месяц, то их текущий запас должен обеспечивать 15 дней работы). Опреде­ление резервного (страхового) запаса может осуществляться дву­мя способами: по среднему отклонению фактических сроков по­ставки от предусмотренных договором или по периоду, необхо­димому для срочного оформления заказа и доставки материалов от производителя к потребителю.

В целом нормативы оборотных средств в производственных запасах, относящихся к оборотным фондам, определяются по следующей схеме (данные условные):

1. Квартальная потребность в материалах — 2700 т

2. Среднесуточный расход материалов — 30 т

3. Цена одной тонны материала — 12 000 грн.

4. Стоимость суточного расхода материалов — 360 000 грн.

(п. 3 х п. 2)

5. Норма запаса:

а) транспортного — 2 дня

б) подготовительного (технологического) — 3 дня

в) текущего — 15 дней

г) резервного (страхового) — 5 дней

д) всего — 25 дней

6.Норматив оборотных средств в — 9 000 000 грн. производственных запасах (п. 4 х п. 5, д)

Методика нормирования оборотных средств в элементах про­изводственных запасов, которые тяготеют к основным фондам, но по действующей системе учета относятся к оборотным фон­дам, существенно отличается от изложенной выше. В частности, основой расчета оборотных средств в запасных частях для ремон­та служат нормы запаса деталей на единицу ремонтной сложно­сти соответствующих видов машин и оборудования. Общими принципами нормирования оборотных средств в малоценных и быстроизнашивающихся предметах являются также:

1) раздель­ное определение норм для материальных ценностей, хранящихся на складе предприятия и используемых (эксплуатируемых) в производстве;

2) денежная оценка складских запасов по полной заготовительной их стоимости (себестоимости), а используемых предметов — в размере 50 % первичной их стоимости;

3) отказ от нормирования в днях потребления эксплуатируемых предметов и расчет норм для отдельных их групп на основе коэффициентов, характеризующих зависимость размера запаса от численности персонала, количества рабочих мест, стоимости отдельных видов оборудования и т. п.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве.

Величина этого норматива зависит от объема изготовляемой продук­ции, себестоимости отдельных ее видов и характера распределения затрат на протяжении производственного цикла. При прочих равных условиях оборотные средства в этой функциональной форме изме­няются прямо пропорционально динамике масштабов выпуска и се­бестоимости продукции. При этом должно быть учтено также соот­ношение средней себестоимости незавершенного производства и се­бестоимости готовой продукции, которое принято называть коэффи­циентом нарастания затрат.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве (Н^ОС_НП) можно определить, пользуясь формулой

Н^ос _НП = V_c · T_Ц · К_НЗ (5.1)

где V_c — среднесуточный выпуск товарной продукции по ее про­изводственной себестоимости;

Т_ц— средняя длительность производственного цикла в днях;

К_нз — коэффициент нарастания затрат (себестоимости неза­вершенного производства).

Определение средних показателей суточного выпуска продук­ции по ее себестоимости и длительности производственного цик­ла не вызывает каких-либо трудностей. Первый из них исчисля­ется делением запланированного (ожидаемого) выпуска продук­ции на количество дней расчетного периода, а второй — как средневзвешенная величина по удельному весу изделий (их групп) в себестоимости товарной продукции.

Коэффициент нарастания затрат требует специальных предва­рительных расчетов. Наиболее точно его можно определить путем распределения затрат по дням производственного цикла. С этой целью по данным сметы производственных затрат их делят на од­норазовые (стоимость сырья и основных материалов, которые из­начально принимают участие в процессе производства) и такие, которые постепенно нарастают (остальные затраты). Если затраты на заработную плату и обслуживание производства невозможно рассчитать по дням производственного цикла, то их условно рас­пределяют равными частями на каждый день цикла.

Методику определения коэффициента нарастания затрат по­кажем на примере. Допустим, что себестоимость какого-то изме­нения составляет 50 100 грн., а средняя длительность производ­ственного цикла — 6 дней. Распределение затрат по дням производственного цикла приведено в табл. 7.1. В этих условиях средняя себестоимость незавершенного производства будет равна 39 100 грн. (234 600 : 6), а коэффициент нарастания затрат — 0,78 (39 100:50 100).

Таблица 7.1. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ИЗДЕЛИЯ ПО ДНЯМ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА, грн.

Дни производственного цикла	Ежедневные затраты	Сума затрат по нарастающему итогу
первый	30000	30000
второй	3000	33000
третий	3500	36500
четвертый	4000	40500
пятый	4000	44500
шестой	5600	50100
Всего	50100	234600

Однако при большой номенклатуре изготовляемой продукции этот способ определения коэффициента нарастания затрат может оказаться чрезмерно трудоемким. Поэтому на предприятиях, изго­товляющих материалоемкую продукцию и из-за этого нуждающих­ся в значительных одноразовых затратах, коэффициент нарастания затрат можно исчислять по следующей упрощенной формуле:

К_н.з = (С_П.Д.Ц. + 0,5С_О.Д.Ц.) : С_п.и , (5.2)

где С_п._д..ц — первоначальные затраты в первый день производст­венного цикла;

С _о.д..ц — затраты на изготовление изделий в остальные дни цикла;

С_п._и —.производственная себестоимость изделия.

Так, исходя из данных табл. 7.1, коэффициент нарастания за­трат, рассчитанный по формуле (7.2), будет равняться 0,8 [(30 000 + 0,5 • 20 100)/50 100]. Как видим, ошибка в расчетах невелика — лишь 0,02 (0,8 - 0,78) — и вполне допустима для та­кого рода практических расчетов.

Если исходить из предположения, что средняя величина еже­дневного выпуска составляет 20 000 грн., а длительность произ­водственного цикла — 6 дней, то норматив средств в незавер­шенном производстве, исчисленный по формуле (7.1), составит

Н°_н^с_п = 20 000 • 6 • 0,8 = 96 000 грн.

Норматив оборотных средств в других нормируемых эле­ментах. Кроме производственных запасов и незавершенного производства, к нормируемым элементам оборотных средств от­носятся также расходы будущих периодов и остатки готовой продукции на предприятии.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов рассчитывается, исходя из остатка средств на начало периода и суммы затрат на протяжении расчетного (планового) периода за вычетом величины последующего погашения затрат за счет себе­стоимости продукции.

Например, на начало расчетного периода остаток средств буду­щих периодов составляет 8 000 грн., потребность в них в течение это­го периода — 82 000 грн., на себестоимость продукции, которую предстоит изготовить, будет отнесено в счет погашения ранее осуще­ствленных затрат 36 000 грн. Норматив оборотных средств в расхо­дах будущих периодов составит 54 000 грн. (8 000 + 82 000 - 36 000).

Норматив оборотных средств в остатках готовой продукции определяется как произведение стоимости однодневного выпуска готовых изделий на норму их запаса на складе в днях. В свою очередь, норма запаса состоит из количества дней, необходимых для подготовки продукции к реализации (продаже), т. е. ее ком­плектования, упаковки и отгрузки потребителям с добавлением времени на выписку и сдачу в банк платежных документов.

Понятно, что совокупный норматив оборотных средств пред­приятия на расчетный (плановый) период представляет собой сумму нормативов, исчисленных для отдельных элементов (про­изводственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и остатков готовой продукции).