Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Для фактических расходов ремонтных подразделений организации по текущему и капитальному ремонту основных средств предназначен активный субсчет 23/3 «Ремонт основных средств» по Д-т которого накапливаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: расходы по полуфабрикатам, материалам и др, используемым во вспомогательном ремонтном производстве К-т 10); расходы на ЗП (к-т 70); отчисления по социальному страхованию (К-т 69/1); амортизируемых отчислений (к-т 02); услуг сторонних организаций К-т 60); прочих.

После завершения ремонтных работ расходы по их проведению списываются в зависимости от погашения источника:

1. Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» и К-т субсчета 23/3 – списание себестоимости ремонта за счет сформированного резерва. ……стр. 446 Формирование резерва производится ежемесячно с одновременным включением этих сумм в себестоимость в размере 1/12 части от годовой суммы расходов по плановой смете затрат исходя из технического состояния парка основных средств организации и отражается записью: Д-т 20 и К-т 96.

2. Д-т 97 и К-т 23/3 списание себестоимости ремонта в состав расходов будущих периодов. Это в случае если расходы по проведению ремонта занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, а резервный фонд не предусмотрен.

3. Д-т 20 и К-т 23/3 – списание себестоимости ремонта в себестоимость продукции. Это в случае если удельный вес ремонта в себестоимости продукции незначительный и не предусмотрен резервный (ремонтный ) фонд.

Остаток по субсчету 23/3 на конец месяца отражает стоимость незавершенного ремонта основных средств.

Обслуживающие производства.

Обслуживающие производства и хозяйства – это структурные подразделения организации, деятельность которых не связана непосредственно с выпуском продукции, осуществляемой организацией в порядке ее основной деятельности. В функции этих подразделений входит обслуживание бытовых нужд, оздоровление, культурно-просветительные мероприятия и другие виды затрат непроизводительного характера.

Учет ведется по Д-т активного счета 29, к которому предусмотрены субсчета 29/1 – 29/7 – отражение фактической себестоимости.

В конце отчетного периода расходы списываются в зависимости от источника погашения расходов либо оприходование материальных ценностей записями:

10 29 – списание стоимости материалов изготовленных в обслуживающих производствах

43 29 – списание себестоимости изготовленной продукции в обслуживающих производствах и отправленных на склад.

90/2 29 списание себестоимости продукции при реализации их сторонним организациям

92/2 29 списание сумм расходов обслуживающих производств на внереализационные расходы (спортивно-оздоровительные, медицинские, культурные, просветительные, развлекательные услуги, содержание жилищного фонда.

Вопрос 3. Учет и распределение расходов на управление (общехозяйственных и общепроизводственных).

Расходы, которые образуются в связи с организацией и обслуживанием производства и управлением им называются накладными. Эти расходы представляют постоянную величину и могут изменяться (увеличиваться или уменьшаться) при изменении деловой активности предприятия. К таким расходам относятся:

1. По управлению предприятием (административно-хозяйственные) – общехозяйственные (ОХР);

2. Общепроизводственного характера – общепроизводственные (ОПР);

3. Непроизводственные (незапланированные).

Общепроизводственные (ОПР) связаны с обслуживанием только производственных подразделений и могут быть соотнесены с продукцией (работами), изготавливаемой этими подразделениями (механический цех, литейный цех, цех обмотки гальванический цех, сборка и др). ОПР включают в себя:

1. Затраты, связанные с ремонтом и содержанием основных средств производственного назначения;

2. Начисление амортизации по данным основным средствам;

3. Содержание транспорта производственного назначения;

4. Расходы по страхованию имущества производственного назначения;

5. Расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

6. Стоимость услуг сторонних организаций;

7. Другие аналогичные по назначению расходы.

Общая сумма расходов общепроизводственного назначения образуется начислением по Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» всех расходов этого назначения, а в конце отчетного периода распределяется между видами выпускаемой продукции (работ, услуг) и списывается проводкой Д-т 20 «Основное производство» и К-т 25 «Общепроизводственные расходы», т. е. включается в производственную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) по видам.

Счет 25 используют производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления общепроизводственные расходы могут учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные (ОХР) невозможно соотнести с производством какой-либо группы продукции, они связаны с управлением организацией в целом и всеми производственными процессами. Они включают в себя:

1. Заработную плату работников управления (администрации) (К-т 70);

2. Отчисления в ФСЗН, Белгосстрах на заработную плату работников управления (69/1, 76/2);

3. Затраты на служебные командировки (К-т 71);

4. Почтовые, телефонные, канцелярские расходы (К-т 60) ;

5. Расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских услуг (К-т 60);

6. Амортизация административных зданий, управленческого оборудования (К-т 02);

7. Затраты по повышению квалификации (К-т 60);

8. Затраты по эксплуатации транспорта, обслуживающего управленческий аппарат (К-т 23) ;

9. Арендную плату за имущество общехозяйственного назначения (К-т 76);

10. Расходы на содержание охраны и другие управленческие расходы .

Начисляются расходы по Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного периода списываются и включаются в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) бухгалтерской записью: Д-т 20 «Основное производство» и К-т 26 «Общехозяйственные расходы». Общая сумма ОХР распределяется по видам продукции (работ, услуг) согласно методики, оговоренной в учетной политике организации:

• Либо пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

• Либо пропорционально стоимости сырья и материалов, использованных в основном производстве;

• Либо пропорционально производственной себестоимости.

ОХР, при наличии соответствующего условия в учетной политике организации, могут и списываться на счет реализации бухгалтерской записью: Д-т 90/2 «Себестоимость реализации» и К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

Посреднические операции (дилерские, брокерские, комиссионерские) начисляются по Д-т 26 и К 60 и списываются на счет реализации: Д-т 90/2 и К-т 26.

К непроизводственным затратам относятся:

1. Потери от простоев по вине предприятия;

2. Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (Д 20 и К 94);

3. Недостачи сверх норм естественной убыли, но при отказе суда о взыскании с виновников (Д 92/2 и К 94);

4. Пени, штрафы, неустойки.

Непроизводственные затраты начисляются в Д 91/2 «Операционные расходы»; 92/2 «Внереализационные расходы» и списываются за счет финансовых результатов предприятия.