2. Состав расходов банка. Характеристика счетов 9 класса.

Учет расходов банка

Расходы банков – это суммы выплаченных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, на рынке ценных бумаг, на валютном рынке и прочее в виде процентов за кредит, дисконта, дивидендов акционерам, выплат по корреспондентским и текущим счетам, расходы по операциям с клиентами, лизинговые платежи, платежи по операциям с иностранной валютой, оплата лизинговых, информационных, консультационных услуг и другие расходы.

По способу учета все расходы банка делятся на две группы:

1. расходы по основным пассивам;

2. прочие расходы.

Расходы по основным пассивам – расходы по банковской деятельности (процентные, комиссионные и прочие банковские расходы). Они учитываются на счетах групп 90, 91, 92.

Группа 90 «Процентные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы по срочным депозитам, возмещенным банком, по полученным кредитам, по корреспондентским счетам банков, текущим счетам клиентов, расходы по процентным ценным бумагам и т.п.

Группа 91 «Комиссионные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы по операциям с банками за ведение корреспондентских счетов за границей, расходы по ценным бумагам, на валютном рынке и т.п.

Группа 92 «Прочие банковские расходы (потери)». На счетах этой группы учитываются убытки по операциям с ценными бумагами на вторичном рынке, расходы по организации и выпуску ценных бумаг, убытки от валютнообменных операций и т.п.

Прочие расходы – расходы, учитываемые на счетах групп 93, 94, 95, 96.

Группа 93 «Прочие операционные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы от продажи долевых участий, инвестиции, убытки от продажи основных средств и нематериальных активов, расходы на содержание основных средств, амортизационные отчисления, расходы на содержание персонала банка, налоги, штрафы, представительные расходы и т.п.

Группа 94 «Отчисления в резервы». На счетах этой группы учитываются отчисления в резервы по кредитным операциям, по операциям с ценными бумагами, под обесценение долгосрочных финансовых вложений и другие резервы под сомнительные активы и т.п.

Группа 95 «Непредвиденные потери (расходы)» - это счета, предназначенные для учета непредвиденных потерь банка.

Группа 96 "Налог на прибыль (доходы)" – это счета, предназначенные для учета расчетов банка по налогу на доходы и прибыль.

К любому балансовому счету расходов ведется аналитический учет по видам расходов и сроком выплат. Также как и при учете доходов, порядок нумерации лицевых счетов, порядок отражения в учете расходов по видам и статьям определяется самим банком.

Выплату расходов банк может осуществлять на основании внутренних документов (мемориальных ордеров) либо на основании платежных поручений. Например, перечисление процентов по вкладам граждан или предприятий, являющихся клиентами данного банка, может производиться на основании мемориальных орденов.

Проценты, причитающиеся другим банком или проценты клиентов других банков, перечисляются платежными поручениями через корреспондентские счета банка.

В конце года общий итог по любому балансовому счету 9 класса относится в дебет счета 7370.

При отнесении затрат на расходы банка следует руководствоваться действующими Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и дополнениями к ним, Особенностями состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности от 10.08.1998г. № 89, Правилами определения затрат по операциям с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов от 18.05.2000г. № 11.9 и другими указаниями и разъяснениями Министерства финансов Республики Беларусь, требованиями налогового законодательства Республики Беларусь, учетной политикой банка. При этом требуется вести раздельный учет затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость оказываемых банком услуг. Фактические расходы сверх установленных норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Учет расходов, осуществляемых за счет прибыли банка, производится по лицевым счетам, в структуре которых указывается признак "за счет прибыли" на соответствующих балансовых счетах 9 класса.

Операционные расходы в соответствии с "Особенностями затрат, включаемых в себестоимость банковских услуг":

а) включаются в себестоимость:

1. начисленные проценты по остаткам денежных средств на счетах клиентов, по депозитам юридических и физических лиц, по вкладам граждан, по полученным кредитным ресурсам от других банков;

2. сумма отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью;

3. начисленные банком проценты по кредитам, срок погашения которых отсрочен в соответствии с решением Правительства;

4. комиссионные сборы за оказание банком услуг, корреспондентские отношения, в том числе расходы по операциям с клиентами и плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;

5. расходы по операциям с ценными бумагами на первичном и вторичном рынкам (эмитентные сборы долговых ценных бумаг, комиссионные вознаграждения за распространение, учет и хранение ценных бумаг, потери от перепродажи ценных бумаг);

6. расходы по валютным операциям: комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, отрицательные разницы между ценами реализации и покупки иностранной валюты, расходы по конвертации;

7. расходы по функционированию электронных платежей и электронных денег;

8. отчисления филиалов, представительств банка, не имеющих юридической самостоятельности, на содержание аппарата управления банка;

б) уплачиваются из прибыли:

1. отчисление в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;

2. принятые неплатежные, фальшивые денежные билеты, монеты, чеки, банковские пластиковые карточки.

Из прибыли уплачиваются также проценты по просроченным и отсроченным кредитам и займам, а также по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных активов), расходы по аудиторским, консультационным, информационным и маркетинговым услугам сверх норм, установленных Постановлениями Совета Министров "Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок" от 31.12. 1999 №2086, "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" от 10. 06. 1994 №429 (расшифровка счетов 9251 "Аудиторские услуги", 9252 " Консультационные услуги". 9253 "Информационные услуги", 9254 "Маркетинговые услуги"). Расходы на оплату консультационных и информационных услуг, включаемых в себестоимость, не могут превышать по каждому из этих видов услуг 0,5 % выручки от реализации. Для включения расходов в себестоимость требуется четкое определение их сущности, обоснование и надлежащее документальное оформление. Акт, подтверждающий факт оказания услуг, должен содержать расшифровку услуг по договору таким образом, чтобы можно было определить факт выполнения договора, а также характер оказанных услуг для отнесения затрат по договору на себестоимость. Надбавки за высокую квалификацию и профессиональное мастерство в соответствии с Постановлением Совета Министров № 1972 от 24.12.1998 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики", превышающие 30 % суммы должностных окладов этих категорий работников выплачиваются за счет прибыли. Надбавка за стаж работы в банковской системе, превышающая 20 % тарифной ставки (должностного оклада), дополнительные отпуска по договору выплачиваются также из прибыли (расшифровка счета 9301 "Заработная плата"). Премии (счет 9302) за основные результаты хозяйственной деятельности работникам банка, премия сотрудникам представительства банка в соответствии с Основными положениями и Декретом Президента №10 от 27.03.1997 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики" сверх норм, другие единовременные премии, вознаграждения по итогам работы за год – из прибыли. Материальная помощь (счет 9303) – из прибыли. В соответствии с Постановлением № 429 норматив расходования средств на подготовку кадров (счет 9305) по заключенным договорам установлен в размере 2 % расходов на оплату труда за год. В связи с этим банк в конце отчетного года имеет право на основании фактически произведенных отчислений на оплату труда откорректировать расходы на подготовку кадров с отнесением на себестоимость, либо за счет прибыли. Расходы на командировки (счет 9306) сверх установленных норм осуществляются за счет прибыли. Прочие расходы на содержание персонала (счет 9309) могут осуществляться как за счет прибыли (подарки сотрудникам банка, расходы по приобретению аптечек и медикаментов для сотрудников), так и относится на себестоимость (доплаты в случае временной утраты трудоспособности, оплата за прохождение медкомиссии работниками банка, компенсация в связи с переводом на работу из другой местности, расходы по приобретению проездных билетов на транспорт общего пользования). Потери от продажи долгосрочных финансовых вложений (счета 9361, 9362) осуществляются за счет прибыли. Расходы, связанные с уплатой финансовых санкций, пени по платежам в бюджет (расшифровка счета 9380) осуществляются за счет прибыли. Представительские расходы сверх норм, установленных Постановлением Совета Министров от 10.05.2001 №676 "О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц", отражаются на отдельном лицевом счете балансового счета 9391 "Представительские расходы" и осуществляются за счет прибыли (2 % средств, предусмотренных на оплату труда). Расходы на рекламу (счет 9395) сверх норм, установленных Постановлением №429 – за счет прибыли. Благотворительная помощь (счет 9398 "Дары, пожертвования") осуществляется за счет прибыли. Прочие операционные расходы (счет 9399) – на здравоохранение и культурно-массовые мероприятия, оплата путевок в пионерские лагеря, спортивно-культурные мероприятия – за счет прибыли (посмотреть распечатку из Сбербанка). Платежи в бюджет, относимые на себестоимость – отчисления в Фонд социальной защиты (счет 9330), плата за землю, в том числе земельный налог (счет 9331) в пределах норм, экологический налог (счет 9335) в пределах установленных лимитов, сбор за размещение отходов производства (счет 9335) в пределах утвержденных норм, чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд занятости (счет 9336 "Чрезвычайный налог"), НДС (счет 9337), прочие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды 9339. Платежи в бюджет из прибыли – платежи за землю сверх норм (счет 9331), налог на недвижимость, налог на незавершенное строительство (счет 9332 "Налог на недвижимость"), экологический налог сверх установленных лимитов (счет 9335), сбор за размещение отходов производства сверх утвержденных норм (счет 9335), местные налоги и сборы (счет 9338), налог на прибыль (счет 9600).