- •Бухгалтерский учет и отчетность м.Н.Агафонова
- •Часть 1. Бухгалтерский учет
- •Глава 1. Общие понятия
- •1.1. Предмет и задачи бухгалтерского учета
- •1.2. Имущество предприятия как объект бухгалтерского учета
- •1.3. Источники формирования имущества предприятия
- •1.4. Хозяйственные операции
- •1.5. Документальное оформление хозяйственных операций
- •1.6. Требования к оформлению документов
- •1.7. Документооборот
- •1.8. Сроки хранения документов
- •1.9. Формирование архива. Уничтожение документов
- •1.10. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- •1.11. Простая и двойная системы бухгалтерского учета
- •1.12. Виды счетов бухгалтерского учета
- •1.13. Корреспонденция счетов
- •1.14. Понятие синтетических и аналитических счетов
- •1.15. Метод начислений и кассовый метод
- •1.16. Формы и регистры бухгалтерского учета
- •Глава 2. Имущество организации
- •2.1. Внеоборотные активы
- •2.1.1. Основные средства
- •2.1.2. Доходные вложения в материальные ценности
- •2.1.3. Капитальные вложения
- •2.1.4. Нематериальные активы
- •2.1.5. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские
- •2.2. Финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные)
- •2.3. Дебиторская задолженность
- •2.4. Материально-производственные запасы
- •2.4.1. Формирование фактической себестоимости
- •2.4.2. Учет товарных запасов
- •2.4.3. Учет готовой продукции
- •2.4.4. Списание материально-производственных запасов
- •2.4.5. Формирование резерва под снижение стоимости мпз
- •2.5. Оценка имущества, полученного безвозмездно
- •2.6. Оценка имущества, приобретенного по договору мены
- •Глава 3. Учет активов и обязательств в иностранной валюте
- •Глава 4. Собственный капитал
- •Глава 5. Займы и кредиты
- •Глава 6. Государственная помощь
- •Глава 7. Учет средств целевого финансирования
- •Часть 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Глава 8. Общие понятия и правила
- •8.1. Термины, понятия, определения
- •8.2. Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.
- •8.3. Общие правила составления бухгалтерской отчетности
- •8.4. Раздел "Бухгалтерская отчетность"
- •8.5. Кто обязан составлять бухгалтерскую отчетность.
- •8.6. Бухгалтерская отчетность простого товарищества
- •8.7. Состав (объем форм) бухгалтерской отчетности
- •Глава 9. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •9.1. Бухгалтерский баланс
- •9.1.1. Основные понятия и определения
- •9.1.2. Правила составления формы n 1
- •9.2. Отчет о прибылях и убытках
- •9.2.1. Основные понятия и определения
- •9.2.2. Применение пбу 18/02
- •9.2.3. Правила составления формы n 2
- •9.3. Отчет об изменениях капитала (форма n 3)
- •9.4. Отчет о движении денежных средств (форма n 4)
- •9.4.1. Основные понятия и определения
- •9.4.2. Правила составления формы n 4
- •9.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма n 5)
- •Глава 10. Составляем годовую бухгалтерскую отчетность
- •10.1. Годовая инвентаризация
- •10.1.1. Общие положения
- •10.1.2. Создание инвентаризационной комиссии
- •10.1.3. Правила проведения инвентаризации
- •10.1.4. Порядок оформления результатов инвентаризации
- •10.1.5. Отражение результатов инвентаризации
- •10.2. Исправление ошибок
- •10.3. Аудиторская (ревизионная) проверка
- •Глава 11. Порядок представления и утверждения
- •11.1. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.2. Порядок, сроки и формы представления отчетности
- •11.3. Способы сдачи бухгалтерской отчетности
- •11.4. Порядок утверждения бухгалтерской отчетности
- •11.4.1. Проведение общего собрания акционерным обществом
- •11.4.2. Проведение общего собрания
- •11.5. Публичность бухгалтерской отчетности
- •11.6. Санкции за несвоевременное представление
- •Глава 12. Практикум бухгалтера
- •Приложения
8.7. Состав (объем форм) бухгалтерской отчетности
Разделом III ПБУ 4/99 определен следующий состав бухгалтерской отчетности:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменениях капитала;
- иные приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках;
- пояснительная записка;
4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если организация подлежит обязательному аудиту).
Перечисленные формы входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Кроме этих форм законодательством или решением учредителей (участников) организации могут быть предусмотрены дополнительные формы в ее составе. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, составляемой по рекомендованным формам, содержатся в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н (это касается отчетности за 2010 г.) и Приказе N 66н, если речь идет о годовой отчетности за 2011 г. В составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют:
- бухгалтерский баланс (форма N 1 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);
- отчет о прибылях и убытках (форма N 2 - для отчетности за 2010 г., а формы годовой отчетности за 2011 г. не имеют номеров);
- отчет об изменениях капитала (форма N 3 - для отчетности за 2010 г.);
- отчет о движении денежных средств (форма N 4 - для отчетности за 2010 г.);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6 - для отчетности за 2010 г.).
В отчетность за 2010 г. включена еще форма N 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). А в отчетности за 2011 г. организация должна будет представить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме. Пример составления таких пояснений прилагается к Приказу N 66н, но носит лишь рекомендательный характер, а не декларативный. Кроме того, к отчетности за 2010 г. должны прилагаться: пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с российским законодательством подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность за 2010 г. (как промежуточная, так и годовая) прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (в Приказе N 66н о сопроводительном письме ничего не сказано). На рис. 1 приведен образец сопроводительного письма.
Образец сопроводительного письма
В Инспекцию ФНС России
по __________ району г. Красноярска
Исх. N ________ от ________________
Сопроводительное письмо
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и ст. 23 Налогового кодекса РФ направляем годовую бухгалтерскую отчетность ООО "Промстрой" за 2010 г. в составе следующих форм:
1. Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2010 г. (форма N 1).
2. Отчет о прибылях и убытках за 2010 г. (форма N 2).
3. Отчет об изменениях капитала за 2010 г. (форма N 3).
4. Отчет о движении денежных средств за 2010 г. (форма N 4).
5. Приложение к бухгалтерскому балансу за 2010 г. (форма N 5).
6. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2010 г.
7. Аудиторское заключение.
Генеральный директор _______________
Главный бухгалтер __________________
Рис. 1
Бухгалтерская отчетность представляется пользователям в сброшюрованном виде или в отдельной папке (Письмо Минфина России от 29.09.2003 N 16-00-17/31).
Согласно Приказу N 67н субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку, представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2). Поскольку в Приказе N 67н говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять формы N N 3 - 5 и пояснительную записку, в приказе по учетной политике в разделе "Бухгалтерская отчетность" организация обязательно должна указать, что промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность состоят только из форм N N 1 и 2.
Аналогичные "послабления" даны субъектам малого бизнеса и Приказом N 66н. В соответствии с этим Приказом они формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме. В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по этим статьям). В приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения.
Если организация - субъект малого предпринимательства обязана проводить аудиторскую проверку, формы N N 3 - 5 она может не представлять только при отсутствии у нее показателей, отражаемых в этих формах. Однако учитывая, что у всех организаций есть по крайней мере уставный капитал, денежные средства, расходы, дебиторы и кредиторы, заполнение указанных форм становится неизбежным.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям:
1) суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих юридических лиц Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов) не должна превышать 25%;
2) доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) этих организаций других юридических лиц, которые не являются субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
3) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должная превышать 100 человек. Средняя численность за календарный год определяется с учетом всех работников организации и ее обособленных подразделений, в т.ч. совместителей (по реально отработанному времени) и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам. Порядок расчета среднесписочной численности установлен Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (п. п. 80 - 87);
4) выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС не должна превышать 400 млн руб. При этом выручка от реализации определяется по правилам ст. 249 НК РФ;
5) для вновь созданной организации показатели численности и выручки от реализации определяются за период, прошедший со дня ее государственной регистрации до конца года.
Категория предпринимательства изменяется только в случае, когда отклонения от предельных значений численности и выручки наблюдаются в течение двух календарных лет подряд.
Например, организация имеет следующие показатели выручки и средней численности по годам:
2008 г.:
- выручка от реализации - 139 млн руб.;
- средняя численность - 85 чел.;
2009 г:
- выручка от реализации - 248 млн руб.;
- средняя численность - 90 чел.;
2010 г.:
- выручка от реализации - 306 млн руб.;
- средняя численность - 102 чел.
По показателям 2008 и 2009 гг. организация относится к малым предприятиям. Несмотря на то что в 2010 г. показатель средней численности превысил предельное значение, организация и в 2010, и в 2011 гг. будет иметь статус малого предприятия. Если же в 2011 г. показатель средней численности будет больше 100 человек или выручка превысит предельный уровень, организация потеряет статус малого предприятия с 2012 г.
Некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных могут не представлять формы N N 3 - 5. Например, если у организации были в отчетном году операции с денежными средствами, ей придется сдать форму N 4. Если таких операций не было, сдавать эту форму не надо. Некоммерческим организациям также рекомендуется в состав бухгалтерской отчетности включать отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Объем форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности некоммерческие организации, как и другие, определяют в приказе по учетной политике.
Общественные организации (объединения), которые в течение года не осуществляли предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, в состав бухгалтерской отчетности включают только формы N N 1 и 2.
Организация вправе доработать типовые формы, рекомендованные Минфином России, или разработать их самостоятельно, руководствуясь правилами ПБУ 4/99.