- •Элементы налога и методы закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов налогообложения
- •1. Структура налога
- •2. Субъект налогообложения
- •3. Предмет и объект налогообложения
- •4. Налоговая база, налоговая ставка и налоговый период
- •5. Налоговые льготы
- •6.Порядок, способы исчисления и уплаты налогов
- •7. Сроки уплаты налогов
5. Налоговые льготы
К факультативным элементам налогообложения относятся налоговые льготы. Налоговая льгота — это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии со ст. 56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера.
Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа. В последних двух случаях кредит налогоплательщику предоставляется либо бесплатно, либо на льготных условиях. Налогоплательщик может отказаться от использования льготы, приостановить ее использование на один налоговый период или несколько налоговых периодов.
В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.
Изъятия — это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут предоставляться:
• как на постоянной основе, так и на ограниченный срок;
• как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории.
Скидки — это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:
• лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитиро-ванные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика);
• общие (ими пользуются все плательщики) и специальные (действующие для отдельных категорий субъектов).
Налоговые кредиты — это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад. Большинство видов этого кредита является безвозвратным и бесплатным. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:
• снижение ставки налога;
• вычет из налогового оклада (валового налога);
• отсрочка или рассрочка уплаченного налога;
• возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);
• зачет ранее уплаченного налога;
• целевой (инвестиционный) налоговый кредит. Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть
частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.
Отсрочка уплаты налога — это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога — распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.
Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование — налоговая амнистия.
Другими видами льгот применительно к российскому законодательству о налогах и сборах являются налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.