Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных peгистров.

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

· организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.

Результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Пример. Сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на n-сумму, равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «А», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «А» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:

имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

· существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

· соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.

При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:

нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности;

нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.

Важное значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам запросы от имени проверяемой организации для подтверждения обязательств по расчетам. Обобщая результаты проведенных процедур, аудитор определяет суммы нереальной задолженности.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

· наличие и правильность оформления договоров;

· полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

· своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).

· Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:

· соблюдение формы договора;

· определение срока исполнения обязательств;

· полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации, и оценивают риски, связанные с такими сделками.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Расчеты за полученные материально-производственные запасы (услуги, работы) должны быть подтверждены сопроводительными документами (товарно-транспортными накладными, товарными накладными, счетами, таможенными декларациями, актами сдачи выполненных работ и т. п.). Аудитор устанавливает подлинность этих документов и правильность оформления.

Сопоставляя данные договора (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) с данными первичных документов (заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

Завышение задолженности подрядчиками (следовательно, завышение себестоимости продукции или стоимости объектов капитальных вложений) путем приписки объемов выполненных работ может быть выявлено посредством проведения контрольных обмеров выполненных работ.

При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

По сомнительным документам и суммам можно провести встречную сверку документов у поставщика, опрос материально ответственных лиц и специалистов.

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.

По расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), стоимость которых выражена в условных единицах, потребуется проверить правильность оценки обязательств в соответствии с условиями договора и правильность отражения в учете суммовых разниц.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

· подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

· подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т. п.);

· соответствие данных платежных документов записям в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для них (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:

· наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);

· однородность встречных требований (например, денежные обязательства, с одной стороны, и вещные с другой, не являются однородными);

· взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;

· документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.

Важно проверить правильность документального оформления таких операций. Например, некорректное оформление (отсутствие подписей должностных лиц, печатей организации и т. п.) актов сверки, писем может привести к признанию операции недействительной и необоснованному предъявлению НДС к зачету.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов или письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке.

В актах, кроме обязательных реквизитов, должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, с выделением НДС отдельной строкой.

Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст. 411 ГК РФ).

Проверяя законность проведенных взаимозачетов задолженности, особое внимание уделяется установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») и полноты начисления НДС по реализованным товарам (работам, услугам), (Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистра субсчета «Расчеты по авансам выданным», выпискам банка и договорам. При этом устанавливаются своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Дебет счета 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и зачета при расчетах за полученные ценности (Дебет счета 60 Кредит счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»). Анализируя сальдо счета 60 по субсчетам в регистрах аналитического учета, аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Контроль за соблюдением этого требования необходим не только для реальности отражения дебиторской и кредиторской задолженностей, но и для своевременности предъявления к зачету НДС, правильности определения курсовой и суммовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте.

При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий.

1) суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99), т. е. влияют на формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);

2) фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат, т. е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов и задолженность поставщикам:

· положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» НДС),

· отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость оприходованных ценностей Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «красное сторно» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- НДС «красное сторно»;

· если ценности реализованы или переданы в производство Дебет счета 20 «Основное производство». 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- НДС.

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устанавливается соблюдение условий:

· перехода права собственности (одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие материальные ценности обеим сторонам, если законом или договором мены не предусмотрено иное). До момента перехода права собственности, полученные ценности учитываются за балансом и, соответственно, задолженность поставщику не отражается;

· полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости переданного имущества, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Разница между ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью оприходованных ценностей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

4.5. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бух. отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

1) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;

2) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.

Типичные ошибки:

1. В части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- неправильное отражение на счетах суммовых разниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

На счете 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются:

- расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги,

- расчеты с подрядчиками за выполненные работы,

- расчеты по начислению и выплатам сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий,

- расчеты по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется бюджетными учреждениям в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками или в Карточке учета средств и расчетов.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям или в Карточке учета средств и расчетов.

К счету 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бюджетными учреждениями открываются следующие счета:

0 302 01 000 «Расчеты по заработной плате»;

0 302 02 000 «Расчеты по прочим выплатам»;

0 302 03 000 «Расчеты по начислениям на оплату труда»;

0 302 04 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;

0 302 05 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;

0 302 06 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;

0 302 07 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

0 302 08 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;

0 302 09 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;

0 302 10 000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

0 302 11 000 «Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

0 302 12 000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

0 302 13 000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

0 302 14 000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;

0 302 15 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

0 302 16 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

0 302 17 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

0 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам»;

0 302 19 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;

0 302 20 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов»;

0 302 21 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов»;

0 302 22 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;

0 302 23 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

0 302 24 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

Операции по счету 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются следующими бухгалтерскими записями:Корреспонденция счетов Содержание операции

Дебет Кредит

0 401 01 211 0 302 01 730 Начислена заработная плата (денежное довольствие) штатным работникам бюджетного учреждения

0 401 01 212 0 302 02 730 Начислены дополнительные выплаты работникам учреждения

0 106 04 340 0 302 01 730 Начислена заработная плата работникам бюджетного учреждения, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг

0 401 01 225 0 302 08 730 Начислена заработная плата лицам по договорам гражданско-правового характера, при оказании услуг по содержанию имущества

0 401 01 290 0 302 16 730 Начислены стипендии

0 401 01 261 0 302 15 730 Начислены пенсии и пособия по социальному страхованию населения

0 303 02 830 0 302 15 730 Начислены пособия по временно нетрудоспособности работникам учреждения (с третьего дня периода временной нетрудоспособности)

0 401 01 211 0 302 01 730 Начислено пособие по временной нетрудоспособности работникам учреждения за первые два дня нетрудоспособности

0 303 02 830 0 302 15 730 Начислены пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет

0 302 01 830 0 303 01 730 Удержан НДФЛ из заработной платы штатных работников бюджетного учреждения

0 302 16 830 0 303 01 730 Удержан НДФЛ из заработной платы работников, не состоящих в штате бюджетного учреждения

0 302 01 830 0 201 04 610 Выдана заработная плата штатным работникам бюджетного учреждения

0 302 07 830 0 201 04 610 Выдана заработная плата лицам, не состоящим в штате бюджетного учреждения

0 302 07 830 0 201 04 610 Выдана стипендия

0 302 15 830 0 201 04 610 Выплачены пенсии и пособия по социальному страхованию населения

0 302 19 830 0 206 19 660 Получены от поставщиков основные средства в счет перечисленной ранее предоплаты

0 302 20 830 0 206 20 660 Получены от поставщиков нематериальные активы в счет перечисленной ранее предоплаты

0 302 22 830 0 206 22 660 Получены от поставщиков материальные запасы в счет перечисленной ранее предоплаты

0 302 07 830 0 206 07 660 Получены арендные услуги в счет перечисленной ранее предоплаты

0 302 06 830 0 206 06 660 Получены коммунальные услуги в счет перечисленной ранее предоплаты

0 106 01 310 0 302 19 730 Приняты к учету поставленные поставщиками основные средства

0 106 04 340 0 302 22 730 Приняты к учету материальные запасы по договору поставки

0 401 01 221 0 302 04 730 Приняты к учету услуги связи

0 401 01 225 0 302 08 730 Приняты к учету услуги по содержанию имущества, выполненные сторонними организациями

0 302 04 830 0 201 01 610 Оплачены ранее полученные услуги связи с банковских счетов учреждения

0 302 06 830 0 201 01 610 Оплачены коммунальные услуги с банковских счетов бюджетного учреждения

0 302 18 830 0 201 01 610 Оплачены со счетов в банках работы и услуги, отнесенные к прочим расходам

0 302 22 830 0 201 01 610 Оплачены материальные запасы со счетов в банках

0 302 06 830 0 304 05 223 Оплачены коммунальные услуги органами, организующими исполнение бюджетов

0 302 08 830 0 304 05 225 Оплачены услуги сторонних организаций по содержанию имущества органами, организующими исполнение бюджетов

0 302 19 830 0 304 05 310 Оплачены органами, организующими исполнение бюджетов, приобретенные основные средства

0 302 22 830 0 304 05 340 Оплачены материальные запасы органами, организующими исполнение бюджетов

ВВЕДЕНИЕ

Основную массу всех расчетных операций в коммерческих предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Огромный оборот денежных и материальных ресурсов приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Существование различных методов учета, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей, постоянно изменяющаяся законодательная база делает работу бухгалтера предприятия, занимающегося производством и реализацией продукции, крайне сложной и ответственной. Такая актуальность вопроса обусловила выбор данной темы дипломной работы.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Эффективное управление расчетами с покупателями и заказчиками на сегодняшний день является одной из первоочередных задач, для решения которых требуется провести исследования в этой области. Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками" в современной науке, с другой стороны, эта тема пока ещё не является глубоко разработанной в трудах ученых и специалистов, не имеет достаточно развитой и обоснованной научно-практической базы в области учета расчетов с дебиторами, теоретически не обобщены вопросы организации механизма контроля за движением дебиторской задолженности как в целом по стране, так и в отдельных отраслях народного хозяйства. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Цель данной дипломной работы - разработка на основе исследования теоретических основ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, анализа состояния средств в расчетах на действующем предприятии предложений по оптимизации учета и управления расчетами с покупателями и заказчиками и разработка плана и программы аудита расчетов с дебиторами.

Для достижения цели требуется решить следующие теоретические и практические задачи:

Изучить теоретические основы бухгалтерского учета и финансового анализа, а также нормативно-правовые документы, закрепляющие порядок расчетов с покупателями и заказчиками.

изучить сущность и содержание расчетов с покупателями и заказчиками в современной системе хозяйствования на основе изучения российского и мирового опыта.

Оценить систему действующих форм расчетов между организациями, проанализировать эффективность использования в российской экономике и систематизировать их недостатки.

Охарактеризовать технико-экономическое положение и ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО "Инфинити".

Оценить бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности ООО "Инфинити".

Исследовать влияние дебиторской задолженности на бухгалтерский учет расчетов и финансовое состояние организации.

Рассмотреть порядок списания истребованной и неистребованной дебиторской задолженности.

Рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование на тему «Учет и аудит расчетных операций с поставщиками и подрядчиками» позволило сделать выводы и ряд предложений.

В ходе изучения теоретических вопросов было определено следующее. Переход экономики Российской Федерации к рыночным отношениям требует дальнейшего совершенствования учета расчетов с поставщиками за поставку продукции, и с покупателями по реализации товаров и выявления результатов от хозяйственной деятельности предприятий. На предприятии учет расчетов с поставщиками и покупателями занимает центральное место в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Юридической основой для проведения расчетов служит Гражданский кодекс Российской Федерации, правила бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету расчетов установлены Положениями по бухгалтерскому учету, а налоговые обязательства определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Расчеты могут производиться наличными деньгами, так и в безналичном порядке. Все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов наличными деньгами или с использованием платежных карт в обязательном порядке используют ККТ, применение которой предусмотрено ФЗ № 54-ФЗ от 22.05.03г. С 21 ноября 2001г. Указанием ЦБ России от 14.11.01г. № 1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60000 рублей. При осуществлении безналичных расчетов через учреждения банков и иных кредитных организаций допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Порядок таких расчетов установлен Положением ЦБ России от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изм. от 03.03.03г. указанием ЦБР № 1256-У). Единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета расчетов в РФ установлены ФЗ «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению. Порядок проведения инвентаризации расчетов предусмотрен методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МФ РФ от 10.06.95г. № 49. Кроме того, по отдельным вопросам учета расчетов необходимо руководствоваться документами третьего и четвертого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Объектом исследования данной работы было выбрано ООО «Инфинити», основным видом деятельности которого является оптовая торговля товарами народного потребления.

В соответствии с учетной политикой предприятия:

- учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение;

- учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей;

- определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в продажу, осуществляется по средней себестоимости;

- товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

ООО «Инфинити» в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций, от которых поступают товарно-материальные ценности, подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Дебетуется счет 60 на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

На основании соответствующих документов – счетов, счетов- фактур товарных накладных, актов приемки и др.- товары, полученные от поставщиков, приходуются предприятием по фактическому количеству и качеству.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику.

На исследуемом предприятии аудиторами была проведена проверка реальности кредиторской задолженности, цель которой заключалась в достижении уверенности в том, что задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций.

При проведении аудиторской проверки были выявлены некоторые нарушения повлиявшие на достоверность бухгалтерской отчетности.

Произведено списание материальных ценностей без оприходования. При запросе аудитора на предоставление документов, подтверждающих факт сахара, для внутреннего потребления документов не оказалось. Значит списание материальных ценностей на затраты является необоснованным. Таким образом, списание данных товаров на расходы на продажу является необоснованным. Себестоимость завышена на 50 тыс. руб., соответственно занижена прибыль и недоначислен налог на прибыль.

Также было выявлено завышение первоначальная стоимость ККМ, в связи с чем занижен налог на прибыль,.

За проверяемый период на исследуемом предприятии не было выявлено случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности были своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Данному торговому предприятию можно дать положительное заключение, т.к. данные нарушения не превышают 10% от выручки предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ и часть II от 26.01.1996 № 14-ФЗ).

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002 (в ред. №124-ФЗ от 04.10.2004)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

8. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)

9. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 N 32н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

10. Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства от 04.07.2003 №405, от 07.10.2004 №532)

11. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2007.

12. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: издательство «Дело и сервис», 2007. – 464 с.

13. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2007.

14. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под. ред. проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.-583 с.

15. Богатырева Е. И. Формирование учетной политики организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 215 с.

16. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. – М.: Экзамен, 2008.

17. Борисов А.Н. Комментарий к федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный) М.: Юридический Дом "Юстицинформ", 2008.

18. Брыкова Н. В. Основы бухгалтерского учета – М.: Издательство: Академия, 2008

19. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб.-практ. пособие / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: КноРус, 2007. – 684 с.

20. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Теоретические основы бухгалтерского учета; Особенности российской национальной практики учета; Практические примеры и сквозная задача по составлению отчетности и др.: Учебное пособие для вузов – М.: Эксмо, 2008

21. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 320 с.

22. Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Аудит дебиторской задолженности // "Аудиторские ведомости", N 3, 2007.

23. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА». Сборник методических материалов. - М.: 2008.

24. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; Пер. с англ. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 496 с.

25. Парушина Н.В., Суворова С.П., Галкина Е.В. Аудит: Практикум. – М.: ИНФРА-М, 2007

26. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Авт. коммент. и сост. Е.М. Гутцайт. – М.: Соврем. экономика и право: Юрайт-М, 2007. – 327с.

27. Рассказова-Николаева С.А., Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Экономика и жизнь, 2007

28. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2007.

29. Рогуленко Т.М. Основы аудита (вопросы теории и практики): Учеб. пособие /Т.М. Рогуленко; Моск. экон.-правовой ин-т. – М., 2008.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 247 с.

31. Синецкий Б.И. Основы коммерческой деятельности: Учебник. – М.: Юрист, 2007. – 367 с.

32. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. - M.: СИРИН, 2007, 215 с.

33. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. "Финансы и статистика", 2008.

34. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. "Бухгалтерский учет", 2007.

35. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета: "Финансы и статистика», 2008.

Курсовая: Учет и аудит денежных средств, расчетов и кредитов

Содержание

Введение 2

Глава 1. Организация учета и аудита денежных, расчетных и кредитных операций 4

1.1. Принципы организации учета денежных средств, расчетных операций и

банковского кредита 4

1.2. Задачи учета и аудита денежных средств, расчетов и банковского кредита в

период перехода к рыночным отношениям. 5

1.3. Нормативно-правовая база. 6

Глава 2. Особенности учета и аудита денежных средств, расчетов и банковского

кредита

8

2.1. Учет и аудит кассовых операций 8

2.2. Учет и аудит операций по расчетному счету. 11

2.3. Учет и аудит операций по валютному счету 16

2.4. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 19

2.5. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками 22

2.6. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами 24

2.7. Учет и аудит расчетов по кредитам банка 29

Литература 34

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в

хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает

непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как

внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами,

так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов

являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары,

расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом

зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и

инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить

особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и на расчеты с персоналом по

прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными

средствами и связаны с оплатой расходов предприятия. Правильная организация

расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств

организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение

ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов,

правильность постановки их учета предупреждают неготивные последствия по этим

операциям.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые

ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить

выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит

своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между

организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные

расчеты ведутся путем перчисления денежных средств со счета плательшика на

счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные

беньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и

контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными

же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается

посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить

из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить

предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно

думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для

получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств

имеет важное значение для правильной организации денежного обращения,

организации расчетов и кредитования.

В настоящее время в нашей стране нестабильная экономическая ситуация, поэтому

существует кризис неплатежей. При нехватке денежных средств предприятия

бывают вынуждены привлекать заемные средства. Основными кредиторами,

безусловно, являются банки. Поэтому учет банковского кредита и контроль за

его своевременным погашением в последние годы имеет особое значение.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом

является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль

осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы,

то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

В данной выпуской квалификационной работе автор рассмотрел вопросы учета и

аудита денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, расчетов с

поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами,

банковского кредита.

При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие

научные приемы и способы: статистический, сравнение показателей, исчисление

средних и относительных величин, группировок, графическое отражение

результатов, составление аналитических таблиц.

Объектом исследования является открытое акционерное общество "Чусовской

металлургический завод".

Исходя из актуальности темы, при написании выпускной квалификационной работы

поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций,

банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах

бухгалтерского учета;

2. охарактеризовать аудиторскую проверку кассовых операций, денежных

средств на расчетном и валютном счетах, расчетов с поставщиками и

подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами и банковского

кредита;

Указанные цели и задачи определили логику изложения материала и структуру

работы, состоящую из двух глав. Первая глава освещает вопросы организации

учета и аудита денежных средств, расчетов и банковского кредита. Особенности

бухгалтерского учета и аудита данных операций представлены во второй главе.