3.3 Особенности налогового менеджмента предприятий Российской Федерации и Республики Башкортостан

Налоговый менеджмент — новая для России практическая область знаний, появившаяся на рубеже веков. По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т.е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки теоретического обобщения и развития этой области знаний.

Вместе с тем до настоящего времени использование налогового менеджмента на российских предприятиях в большинстве своем сводятся к способам ухода от налогов или к налоговому планированию, что заведомо сужает сферу его действия. Широко распространена точка зрения, сводящая налоговый менеджмент к операциям с оффшорами, означающая лишь нелегальный или полулегальный варианты развития этой управленческой функции. И наконец, налоговый менеджмент в ряде публикаций ограничивается задачей минимизации налогообложения, причем любыми средствами, что также неприемлемо, так как уменьшение одних налогов зачастую означает увеличение других, а минимизация налогов любыми средствами приводит к санкциям и даже уголовной ответственности.

Для большинства отечественных предприятий налоговый менеджмент - специфическая подсистема внутрифирменного управления, что объясняется рядом обстоятельств⁴³.

Во-первых, большинство российских налоговых реалий не являются отечественным изобретением ввиду относительной молодости федеральной налоговой системы. Вместе с тем в налоговом менеджменте меньше, чем в какой-либо другой области, возможно заимствование зарубежных способов и приемов.

Во-вторых, молодость отечественной налоговой практики отражается на деятельности российских судов, которые в спорных ситуациях принимают решения на основе анализа законодательства и конкретных норм узкого действия, в то время как зарубежные суды (например, в США и Великобритании) чаще анализируют сущность отношений, операций, бизнеса в целом.

В-третьих, эта область менеджмента чрезвычайно изменчива, что связано с изменчивостью налогового законодательства.

В-четвертых, сложившиеся налоговые реалии (двусмысленность и противоречивость правовых норм, а также практика обратной силы, заметно утерявшие в последние годы свои позиции, но не истребленные полностью) не способствуют стабильности предпринимательской деятельности, в то же время создают большое поле деятельности для налогового менеджмента хозяйствующего субъекта.

В-пятых, парадоксы российской деловой культуры обусловливают противоречивость отечественного налогового менеджмента: с одной стороны, целью бизнеса является прибыль, с другой стороны, в отечественной практике предпринимаются немалые усилия для минимизации прибыли с целью минимизации налоговых издержек.

В-шестых, налоговый менеджмент должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность: уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наоборот (например, уменьшение НДС способствует увеличению налогооблагаемой базы по прибыли).

В-седьмых, официальная российская статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций, в ней не отражаемых. Вследствие этого для целей налогового менеджмента практически бессмысленны межхозяйственные сравнения по официальным данным; сравнительные оценки и расчет ориентировочных коэффициентов по реальным оборотам не представляются возможными на сколько-нибудь представительной выборке из-за конфиденциальности этой информации.

Исследования практической организации корпоративного налогового менеджмента, проведенного на промышленных предприятиях Российской Федерации тех сфер деятельности, которым принадлежит наибольший удельный вес в общей структуре налоговых поступлений за 2009г, позволило получить следующие результаты, которые представлены в таблице 2⁴⁴.

Таблица 2 - Анализ форм организации корпоративного налогового менеджмента

Форма организации КНМ	ФГУП	ОАО	ЗАО	ООО	Итого
1	2	3	4	5	6
Налоговый департамент	-	7	17	-	24 (16,9 %)
Налоговый отдел	5	10	8	-	29 (20,5 %)
Рабочая группа	-	-	12	-	25 (17,6 %)
Бухгалтерия	-	30	-	26	64 (45 %)
Итого:	5	55	37	45	142 (100 %)

По материалам таблицы видно, что на большинстве предприятий (45%) управление налоговедением осуществляется бухгалтерией. Поскольку основная функция сотрудников бухгалтерии состоит в осуществлении учета хозяйственных операций, становится очевидной невозможность эффективного осуществления ими функций по управлению налоговедением.

Вместе с тем, были выделены предприятия, на которых корпоративный налоговый менеджмент организован в виде налогового департамента (16,9%) и налогового отдела (20,5%). Положительные отзывы руководителей предприятий о результатах организации корпоративного налогового менеджмента подобным образом подтверждают обоснованность сформулированного выше положения о том, что управляющая подсистема корпоративного налогового менеджмента может быть организационно оформлена в виде самостоятельного структурного подразделения предприятия.

Также проведенное исследование выявило ряд проблем, связанных с отсутствием внутренних документов регламентирующих организацию и функционирование корпоративного налогового менеджмента. На большинстве предприятий управление налоговедением регулируется должностными инструкциями. Однако, поскольку корпоративный налоговый менеджмент - принципиально новая система управления на предприятии, то ее организация должна осуществляться на основании разработанного внутреннего положения о системе корпоративного налогового менеджмента, который должен содержать порядок организации управляющей подсистемы корпоративного налогового менеджмента, и определять управляемую подсистему⁴⁵.

Если рассматривать особенности налогового менеджмента предприятий Республики Башкортостан, то здесь необходимо отметить, что для них характерны те же самые особенности и проблемы налогового менеджмента, что и в Российской Федерации в целом. Однако необходимо отметить, что на некоторых предприятиях успешно внедряются новые методы и модели корпоративного налогового менеджмента. Так, в частности, на предприятиях ОАО «Башвтормет» и ФГУП «Уфимское агрегатное производственное объединение» используются следующая организационная модель корпоративного налогового менеджмента (таблица 3)⁴⁶.

Таблица 3 – Организационная модель корпоративного налогового менеджмента

Отдел (специалист)	Характеристика
1	2
Отдел (специалист) интегрированного налогового планирования	Реализуется функция интегрированного налогового планирования
Отдел (специалист) налогового производства	Реализуется функция организации
Отдел (специалист) налогового учета	Реализуется функция учета
Отдел (специалист) налогового анализа	Реализуется функция анализа
Отдел (специалист) налогового мониторинга	Реализуется функция контроля и регулирования

Также на данных предприятиях разработаны проекты внутренних правовых документов, регламентирующих организацию и функционирование корпоративного налогового менеджмента. Применение разработанных функций корпоративного налогового менеджмента и реализующих их процедур позволило сформировать состав работ сотрудников корпоративного налогового менеджмента, адаптированный к особенностям предприятий.

Таким образом, по результатам третьей главы можно сделать следующие выводы:

1. Изучение зарубежного опыта налогового менеджмента показало, что для иностранных предприятий налоговая политика строится на постулатах теории финансового менеджмента (использование «налогового щита», эффекта финансового рычага) и направлено на рост чистой прибыли. Еще одним активным направлением налогового менеджмента зарубежных предприятий выступает управление налоговыми рисками предприятий.

2. Для предприятий Российской Федерации и Республики Башкортостан в силу относительной молодости налогового менеджмента, характерны следующие особенности: невозможность заимствования зарубежных способов и приемов, изменчивость налогового законодательства, противоречивость отечественного налогового менеджмента и др. Однако необходимо отметить, что на некоторых предприятиях успешно внедряются новые методы и модели корпоративного налогового менеджмента.