Оценка материалов в учете

Оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку. При покупке материалов в их стоимость включается:

• стоимость фактически произведенных расходов на покупку материальных ресурсов (без НДС);

• проценты по кредитам и займам на покупку материалов, начисленные до принятия материалов к бухгалтерскому учету;

• акцизы;

• таможенные пошлины;

- затраты на хранение, транспортировку и доставку, осуществляемую сторонними организациями.

Затраты по доставке материалов (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом самого предприятия включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены эти материалы.

Оценка материалов, полученных безвозмездно, производится по рыночной стоимости на дату их оприходования. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на этот или аналогичный вид материалов, действующей на дату оприходования безвозмездно полученных материалов. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Оценка активов, изготовленных в самой организации, осу­ществляется по стоимости их изготовления. В стоимость из­готовления активов включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления активов основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление.

Изложенные выше принципы формирования стоимости по­ступающих в организацию производственных запасов изложены в Законе о бухгалтерском учете и отчетности и в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Материалы, поступившие в счет вклада в уставный фонд, подлежат обязательной экспертной оценке и приходуются в учете по стоимости, указанной в заключении экспертизы. Мате­риалы, полученные в результате ликвидации основных средств (по причине ветхости, полного износа и т.д.) и выбытия иного имущества, приходуются в учете по цене возможного исполь­зования.

Предусмотрено два способа оценки производственных запасов:

1. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы»;

1. по учетным ценам с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Методы оценки в соответствии с законодательством выбираются предприятием самостоятельно и закрепляются в учетной политике.

Приобретение материалов у поставщиков

Фактическая себестоимость приобретаемых у поставщиков материалов состоит из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Как уже было сказано ранее, материалы в учете могут отражаться:

1) по фактической себестоимости их приобретения:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму покупной стоимости материалов и стоимости транспортно-заготовительных расходов (без НДС).

Налог на добавленную стоимость, выделяемый в расчетно-платежных документах поставщиков, при оприходовании товарно-материальных ценностей покупателем отражается обо­собленно. Информация о причитающихся к оплате и оплачен­ных организацией суммах НДС по приобретенным товарам, принятым работам и услугам отражается на активном счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

К счету 18 могут открываться следующие субсчета:

18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретении товарам» и др.

Субсчет 18-3 предназначен для учета сумм НДС, относящихся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг причитающихся к оплате и оплаченных организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет. По дебету субсчета 18-3 отражаются суммы налога в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других - по приобретенным материальным ценностям, принятым работам, услугам.

На сумму налога на добавленную стоимость, принимаемую к вычету, производится запись в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»;

2) по учетным ценам.

По дебету счета 15 в корреспонденции со счетами учета рас­четов отражаются покупная стоимость и все затраты, связанные с приобретением материалов (фактическая себестоимость их приобретения) (см. табл. 23):

Таблица 23.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы (стоимость без НДС)	15	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»
Начислена заработная плата (расходы по оплате труда при приобретении матери­алов)	15	70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»
Отражены расходы по социальному стра­хованию работников, приобретавших ма­териалы	15	69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по расчетам с бюд­жетом	15	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислены отчисления по обязательному страхованию в Белгосстрах	15	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредито­рами»
Отражена стоимость услуг подрядчиков при приобретении материалов (без НДС)	15	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»
Начислен процент за пользование кредитом банка, займом, привлеченными для покупки материалов	15	66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» (67)

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» отражается стоимость поступивших материалов по учетным ценам.

Если по счету 15 образуется разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их учетными ценами, то ежемесячно со счета 15 она списывается в полном объеме на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Организация выбирает и закрепляет в учетной политике один из названных вариантов, исходя из особенностей собствен­ного процесса производства и существующего механизма мате­риально-технического обеспечения. Например, если на момент оприходования материалов предприятие не всегда может опреде­лить их точную стоимость по причине того, что на эту дату еще не известны все расходы на их приобретение, то целесообразно выбрать способ оценки материалов по учетным ценам.

НДС при использовании метода оценки материалов по учет­ным ценам отражается в том же порядке, что и при оценке по фактической себестоимости (отражается на счете 18 и прини­мается к вычету в общеустановленном порядке).

Каким бы методом оценки материалов ни пользовалась ор­ганизация, по окончании месяца на основании данных о при­обретении и заготовлении материалов в бухгалтерии должны выводиться определенные итоги. В частности, должны быть определены остатки материалов на складах, в пути, остатки материалов, не вывезенных со складов поставщиков, а также данные о неотфактурованных поставках и остатки задолжен­ности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным доку­ментам. На основании этих данных принимаются решения о розыске непоступивших грузов и получении счетов-фактур от поставщиков для оплаты задолженности за материалы.