Учет расчетов по налогам и сборам

Налоги - это обязательные платежи, которые взимаются государством с юридических и физических лиц согласно налоговому законодательству. Систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет, и основные принципы налогообложения в нашей стране устанавливает Налоговый кодекс Республики Беларусь. Он регулирует отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством. Ежегодно в стране издается за­кон Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь, в котором указывается, какие именно налоги, сборы (пошли­ны) уплачиваемые хозяйствующими субъектами, поступают в республиканский и местный бюджеты. В соответствии с этим налоги подразделяются на республиканские и местные (уста­навливаются местными Советами депутатов и действуют на определенной территории).

Типовым планом счетов предусмотрено, что информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала отражается на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть от­крыты субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» (расчеты по земельному налогу (пла­тежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и др.);

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации то­варов, продукции, работ, услуг» (расчеты по налогу на добав­ленную стоимость, акцизам и др.);

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» (расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и др.);

68-4 «Налоги на доходы физических лиц» (расчеты по подоходному налогу с физических лиц);

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» (расчеты по на­логу на доходы иностранных юридических лиц, на приобрете­ние автотранспортных средств и др.).

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Начисление налогов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами, на которых отражаются источники возмещения данных налогов:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.)

К-т 68 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продук­ции, работ, услуг» - на сумму налогов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;

Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров продукции, работ, услуг» - на суммы начисленного от выручки НДС;

Д-т 90-4 «Акцизы»

К-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы акцизов, начисленных при реализации подакцизной продукции;

Д-т 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

К-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров продукции, работ, услуг» - на суммы начисленных косвенных налогов от выручки;

Д-т 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров продукции, работ, услуг» - на суммы начисленного НДС от выручки при реализации ос­новных средств и прочих активов;

Д-т 92-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы НДС, начисленного от внереализационных доходов и расходов;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68-3 «Налоги, уплачи­ваемые из прибыли (дохода)» - на сумму начисленных налога на прибыль, налога на недвижи­мость и др.

Помимо начисленных платежей в бюджет, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь отдельно рас­сматриваются понятия «плательщик налогов» (когда пред­приятие платит налоги за себя) и «налоговый агент» (лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу налогового законодательства возлагают­ся обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов). В частности, предприятие может выступать налоговым агентом при исчислении следующих налогов:

а) налога на доходы иностранных юридических лиц. Организация выступает в качестве налогового агента своего зарубежного партнера. Это значит, что плательщиком налога является инстранная организация, но обязанность по удержанию и перечислению налога возлагается на белорусскую организацию:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К- т 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» - на сумму удержанного налога на доходы иностранных юриди­ческих лиц;

б) подоходного налога, удержание которого наниматель про­изводит при начислении доходов работникам предприятия:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» - на сумму удержанного из заработной платы работника подоходного налога.

Предприятие - налоговый агент по каждому плательщику обязано вести учет начисленных и выплаченных доходов, удер­жанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин), представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за пра­вильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жаются:

1) перечисление налогов и платежей в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчет­ный счет»;

2) переплаты, образовавшиеся при уплате одних налогов, которые в установленном законодательством порядке зачиты­ваются в счет уплаты других налогов. Например:

Д-т 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себесто­имость продукции, работ, услуг»

К-т 68-2 «Налоги, уп­лачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на сумму переплаты по НДС, зачитываемой в счет уплаты по экологическому налогу;

3) суммы налогов, оплаченные ранее, при принятии их в зачет.

Для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) используется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». На отдельных субсчетах этого счета аккумулируются суммы НДС, которые выделяют поставщики и подрядчики в первичных учетных документах, подтверждающих факт поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг. В соответствии с действующей зачетной системой в отношении налога на добавленную стоимость на суммы налога по полученным и оплаченным товарам, работам, услугам уменьшается общая сумма НДС, подлежащая уплате.

Данный порядок относится к предприятиям, осуществляю­щим учет выручки от реализации по мере оплаты отгружен­ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае учета выручки по мере отгрузки товаров (работ, услуг) в зачет принимаются суммы НДС по полученным товарам, работам, услугам независимо от факта оплаты.

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - на сумму налога, принятого в зачет.