Расчеты с персоналом по прочим операциям

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда и рас­четов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (порядок учета выданных работникам займов был рассмотрен выше);

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, при­чиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба»)

К-т 28 «Брак в производстве» - на стоимость потерь от брака продукции по вине работника.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» записи производятся в корреспонденции с дебетом счетов:

1) 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на суммы внесенных платежей;

2) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

3) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необосно­ванности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Информация о расчетах за полученные товарно-материаль­ные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, за полученные, но неотфактурованные (поступившие без докумен­тов) материалы, за излишне поступившие товарно-материаль­ные ценности, за услуги по перевозкам, а также информация о выданных авансах под поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет является синтетическим активно-пассивным.

К счету 60 могут открываться субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспечен­ные векселями» (на этом субсчете учитываются суммы задол­женности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выдан­ными организацией векселями; по кредиту счета отражается выдача векселя за полученные товары, работы, услуги);

60-2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений» (отражаются расчеты с подрядчиками, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов);

60-3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за рабо­ты, услуги» (на субсчете ведется учет расчетов с подрядчиками по выданным им аванса под выполнение работ, услуг);

60-4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» (отража­ются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку материальных ценностей);

60-5 «Прочие расчеты» и др.

В связи с тем что в Республике Беларусь используется за­четный метод исчисления налога на добавленную стоимость, учет расчетов между субъектами хозяйствования происходит с участием счета 18 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным товарам, работам, услугам». По кредиту счета 60 отражается задолженность по приобретаемым ценностям, при­нятым работам или потребленным услугам с учетом налога на добавленную стоимость:

Д-т 10 «Материалы» (08, 15, 16, 41, 20, 26 и др.)

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость принимаемых к учету поступивших ТМЦ, приня­тых работ, услуг

и одновременно

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - на сумму НДС, выделенную поставщиками в первичных учетных документах.

Суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в счет погашения задолженности либо в счет аванса, учитываются по дебету счета 60:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетный счет» (52 и др.) - на суммы, оплаченные поставщикам и подрядчикам. Возврат поставщиками ранее полученных ими и неисполь­зованных авансовых платежей в кассу отражается проводкой:

Д-т 50 «Касса» (51, 52)

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В учете записи по кредиту счета 60 производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при его приемке на складе обнаружилась недостача, счет 60 на сумму недостачи кредитуется в корреспон­денции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичные проводки составляются и в тех слу­чаях, когда сначала счет акцептуется, а впоследствии в товаро­сопроводительных документах обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - отнесение сумм претензий, выявленных при приемке продукции, товаров (работ, услуг), на уменьшение задолженности перед постав­щиками и подрядчиками.

При погашении задолженности поставщика без поступления денежных средств на счета в банке (путем зачета взаимных требований) в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - погашение задолженности поставщикам путем зачета встречных требований при взаимных расчетах.

Оплата счетов поставщиков, подрядчиков за счет полученных кредитов банка (займов) отражается в учете так:

Д-_Т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается со счета 60 в следующем порядке:

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание по истечении сроков исковой давности непогашенной за­долженности поставщиков (подрядчиков), нереальной для взыскания.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.

При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте, возникающие на счете 60 курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199. Поскольку счет 60 является активно-пассивным, то на нем могут отражаться суммы как дебиторской, так и креди­торской задолженности. Результаты переоценки отражаются следующим образом:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 97 «Расходы будущих периодов» - отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 98 «Доходы будущих периодов» - отражение положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчика­ми ведется в разрезе поставщиков (подрядчиков). Обособленно учитываются расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам, расчеты по выданным векселям, срок оплаты кото­рых не наступил, расчеты с поставщиками по просроченным оплатой векселям и т.д.