Учет расчетов и кредитных операций Учет кредитов и займов Учет кредитов

В ситуации, когда для осуществления расчетов у предпри­ятия недостаточно собственных средств, оно может привлекать заемные средства - кредиты.

Банковские кредиты предоставляются предприятию банка­ми и иными кредитно-финансовыми организациями. Порядок оформления банковских кредитов и их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь. По кредитному договору банк (кредитодатель) обязу­ется предоставить денежные средства другому лицу (кредито­получателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредито­получатель обязуется своевременно возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. До заключения кредитного договора банк должен осуществить проверку правоспособности и оценку платежеспособности клиента. Для этого предприятие вместе с заявлением представляет в банк необходимую бухгал­терскую отчетность, копии договоров по кредитуемым сделкам, данные о поступлении и использовании валютных средств (при получении кредита в иностранной валюте) и иные документы, необходимые банку.

Кредитный договор вступает в силу в момент его заклю­чения. Полученные по нему кредиты могут использоваться предприятием только на те цели, на которые кредит был выдан: осуществление капитальных вложений, приобретение ценных бумаг, покупка сырья и материалов и др.

В зависимости от сроков погашения кредиты бывают сроч­ными, пролонгированными (продленными), просроченными, досрочно погашенными.

В зависимости от сроков предоставления и целей, на которые бе­рутся кредиты, их разделяют на долгосрочные и краткосрочные

К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предостав­ленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку и иные кредиты, предостав­ленные на срок до 12 месяцев включительно (за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов). К ним относятся кредиты на приобретение сырья и материалов, на оплату выполненных подрядчиками работ, на выплату заработной платы сотрудни­кам и т.п.

Для их учета используется счет 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам», субсчет 66-1 «Расчеты по кратко­срочным кредитам банка».

К долгосрочным кредитам относятся кредиты, предостав­ленные на цели, связанные с созданием и движением долго­срочных активов, без ограничения по сроку и иные кредиты, предоставленные на срок свыше 12 месяцев (за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов). Для отражений операций по долгосрочному кредитованию используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Синтетические счета 66 и 67 являются пассивными, ана­литический учет ведется отдельно по каждому полученному кредиту.

Корреспонденция счетов при учете долгосрочных и крат­косрочных кредитов банка и процентов по ним очень схожа, поэтому в табл. 15 одновременно представлены записи, со­ставляемые по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Таблица 15.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Получение кредита наличными денежными средствами в кассу	50 «Касса»	66
Получение кредита в безна­личном порядке с зачислением средств на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	66 67
Получение кредита в иностранной валюте с зачислением на валютный счет	52 «Валютные счета»	66 67
Выставление аккредитива за счет средств полученного кре­дита (открытие кредитной ли­нии без зачисления средств на расчетный счет)	55 «Специальные счета в банках»	66 67
Получение кредита с перечисле­нием полученных сумм на счета третьих лиц в оплату постав­ленных товарно-материальных ценностей	60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»	66 67
Получение кредита на выплату зарплаты сотрудникам с перечислением полученных сумм на их лицевые счета	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	66
Направление средств получен­ного кредита в белорусских рублях на покупку иностран­ной валюты	57 «Переводы в пути»	66 67
Начисление процентов по крат­косрочным кредитам, получен­ным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия их к учету	10 «Материалы» (15, 16) 41 «Товары»	66
На сумму уплаченных процен­тов по кредитам производственного назначения	26 «Общехозяйственные расходы»	66
Начисление процентов по крат­косрочным кредитам, получен­ным на приобретение товарно-материальных ценностей после принятия их к учету, а также по просроченным кредитам	91 «Операционные доходы и расходы»	66
Начисление процентов по кре­дитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, на модернизацию и реконструкцию основных средств	07 «Оборудование к уста­новке» 38 «Вложения во внеобо­ротные активы»	67
Перечисление налогов и других платежей в бюджет за счет банковских кредитов	68 «Расчеты по налогам и сборам»	66
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной ва­люте	97 «Расходы будущих пе­риодов»	66 67
Начисление штрафных санкций за несвоевременный возврат кредита	92 «Внереализационные до­ходы и расходы»	66 67

Как видно из табл. 15, начисление процентов по кредитам происходит по кредиту счетов 66 и 67 и дебету различных счетов в зависимости от направления использования кредита. Суммы начисленных процентов учитываются обособленно от суммы основного долга по кредиту. Если долгосрочные кредиты и займы на приобретение основных средств и нематериальных активов получены после принятия названных активов к учету, то проценты, начисленные за пользование этими долгосрочны­ми кредитами, учитываются обособленно на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы»:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

И только в конце года начисленные проценты относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов:

Д-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные акти­вы»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Операции, которые отражаются по дебету счетов 66 и 67, приведены в табл. 16:

Таблица 16.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Погашение кредитов и процен­тов по ним денежными средствами с расчетного счета	66 67	51 «Расчетный счет»
Погашение кредитов и процен­тов по ним денежными средствами с валютных счетов в банке	66 67	52 «Валютные счета»
Возврат неиспользованной час­ти аккредитива при закрытии аккредитива	66 67	55 «Специальные счета в банках»
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему наличными денежными сред­ствами из кассы предприятия	66 67	50 «Касса»
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на треть­их лиц	66 67	60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками»
Отражение отрицательной кур­совой разницы по кредитам, полученным в иностранной ва­люте	66 67	97 «Расходы будущих пе­риодов»
Погашение кредита за счет стра­ховых возмещений	66 67	76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами»

По договоренности между банком и кредитополучателем обязательства по кредитному договору могут быть прекра­щены без поступления денежных средств путем проведения зачета встречных требований и другими способами согласно законодательству. В связи с этим следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 №373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» юридические лица и индивидуальные предприни­матели не вправе прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств с превышением предельных нормативов прекращения обязательств. Предель­ные нормативы ежегодно утверждаются Советом Министров Республики Беларусь.