1.4. Учет ремонта основных средств

Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности использования, а также продления срока служ­бы основные средства подлежат ремонту - текущему, капи­тальному. В связи я тем, что разграничить эти виды ремонта трудно, на предприятиях, как правило, применяют но­менклатуры текущего и капитального ремонта. С помощью этой номенклатуры и сметных расчетов бухгалтерия контролирует правильность отнесения ремонтных работ к тому или иному виду ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться двумя спо­собами — подрядным и хозяйственным. При подрядном способе все виды ремонтных работ выполняет подрядная организация, а предприятие (заказчик) осуществляет оплату предъявленных расчетно-платежных документов за выполненные и принятые по актам ремонтные работы. При акцепте (принятии к оплате) счетов подрядчика на стоимость выполненных работ в бухгал­терском учете предприятия-заказчика делают запись по кредиту счета 63 в кор­респонденции с дебетом счетов:

23 , 91 (на стоимость ремонтных работ по объектам производственного назначения);

92 (на стоимость ремонта объектов общехозяйственного назначения);

93 (на стоимость ремонта объектов основных средств, обеспечивающих сбыт продукции).

На сумму налогового кредита по НДС, включенного в счета подрядных организаций, делают запись:

Д-т 641 "Расчеты по налогам";

К-т 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере оплаты счетов подрядных организаций за выпол­ненные работы (включая НДС), делают запись:

Д-т 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К-т сч. 31 "Счета в банках".

При хозяйственном способе выполнения работ расходы по ремонту основных средств относятся, на затраты тех участков деятельности, где находятся в эксплуатации отремонтирован­ные объекты, и в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счетов 91, 92 , 93 , 949 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 66, 65 и др.

Если ремонт основных средств выполняется ремонтным цехом предприятия, то такие затраты предварительно учитывают на дебете счета 23 "Производство" (субсчет "Ремонт основных средств"), с последующим списанием таких затрат с кредита этого счета на дебет счетов по учету затрат соответствующих участков производства, где находятся в эксплуатации отремонтированные основные средства.

Выполненные работы оформляются актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизирован­ных объектов (ф. № 03-2), на основании которого делают соот­ветствующие записи в инвентарных карточках с указанием сто­имости ремонта, номера и даты акта.

1.5. Выбытие основных средств.

В соответствии с п. 33 П(С)БУ-7 объект «основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом».

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основ­ных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и рас­ходов, связанных с выбытием основных средств.

Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены акты вы­бытия основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

Выбытие основных средств из предприятия оформляется актом на списание основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы, связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соот­ветствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.

Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между подученным доходом, себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Среди причин ликвидации основных средств можно назвать:

• физический износ и ветхость, в силу которых объект непригоден для дальнейшей эксплуатации, не подлежащие ремонту неисправности. В этом случае объект, как правило, уничтожается, (металлические части сдаются в металлолом, деревянные — сжигаются) либо разбирается на части, которые могут быть использованы на предприятии или проданы;

• моральный износ, в результате которого продолжение использования объекта (независимо от его физического состояния) для данного предприятия экономически нецелесообразно. В этом случае он также может быть уничтожен либо разобран, однако если физическое состояние объекта позволяет использовать его по назначению, предприятие может продать либо передать его бесплатно;

• невозможность использования на предприятии в связи с изменением профиля производства. В этом случае объект (или объекты) основных фондов целесообразно попытаться продать и только если это по каким-то причинам невозможно, его (их) следует разобрать или уничтожить;

• ликвидация предприятия;

• стихийные бедствия (наводнения, землетрясения и т.д.);

• чрезвычайные обстоятельства (пожар, кража и т.д.);

• а также некоторые другие причины.

Первые четыре причины приводят к добровольной ликвидации объектов основных фондов.

Ликвидация основных средств оформляется актом на списание основных средств (ф. № 03-3), а при ликвидации автотранспортных средств — актом на списание автотранспортных средств (ф. № 03-4). В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начис­ленного износа, остаточная стоимость, расходы по ликвида­ции, материальные ценности, полученные от ликвидации (ме­таллолом, запасные части и др.), сумма дохода от ликвидации объекта.

Безвозмез­дная передача основных производственных средств государст­венными предприятиями осуществляется с оформлением акта приемки-передачи основных средств (ф. № 03-1), в котором указывается первоначальная стоимость пе­редаваемого объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, ссылка на документ, на основе которого осуществ­ляется передача.

Согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче основ­ных средств начисляется НДС по установленной ставке к оста­точной стоимости передаваемого объекта.

Учет безвозмездно переданных основных средств группы 1
№	Содержание	Дебет		Кредит
1	Из эксплуатации выведены объект и списано остаточную стоимость (это валовые расходы)	977 "Прочие расходы обычной деятельности"		10 "Основные средства"
2	Списана сумма износа выведенного из эксплуатации объекта	131 "Износ основных средств"		10 "Основные средства"
3	Начислено обязательство из НДС (но не при благотворительной помощи)	977 "Прочие расходы обычной деятельности"		641 "Расчеты по налогам и платежам"
4	Откорректирован налоговый кредит, который приходится на недоамортизовану часть объекта ( методом сторно)	641 "Расчеты по налогам и платежам"		644 "Налоговый кредит"
	Справка: получено	644 "Налоговый кредит"		641 "Расчеты по налогам и платежам"
5	Включен в состав расходов откорректированный налоговый кредит (то есть это уже налоговые обязательства)	977 "Прочие расходы обычной деятельности"		644 "Налоговый кредит"
6	Передано в Государственный бюджет откорректированную сумму налогового кредита	641 "Расчеты по налогам и платежам"		311 "Текущие счета в национальной валюте"
2. Учет ликвидации основных средств
1	Отображено списание износа основных средств	131 "Износ основных средств"		10 "Основные средства"
2	Отображена остаточная стоимость основных средств, которые ликвидируются	976 "Списание необоротных активов"		10 "Основные средства"
Продолжение табл. З.1
1	2	3		4
3	Отображены расходы из ликвидации основных средств	976 "Списание необоротных активов"		661 "Расчеты по заработной плате" 65 "Расчеты по страхованию" и др.
4	Оприходование материалов от ликвидации основных средств	20 "Производственные запасы"		746 "Прочие доходы обычной деятельности"
5	Отображена сумма НДС, в случае ликвидации производственных основных средств (дополнительные обязательства)	746 "Прочие доходы обычной деятельности"		641 "Расчеты по налогам"
6	Перечислена сумма НДС	641 "Расчеты по налогам"		311 "Текущие счета в национальной валюте"
7	Недоамортизовану часть ликвидированного объекта основных средств (п.2) и затраты из ликвидации ликвидированного объекта списана на уменьшение финансовых результатов предприятия	793 "Результат другой обычной деятельности"		976 "Списание необоротных активов"
8	Сумма оприходованных материалов с учетом НДС списана на финансовые результаты	746 "Другие доходы от обычной деятельности"		793 "Результат прочей обычной деятельности"
	7. Учет реализации основных средств (1 группа)
	а) реализация при предварительной оплате
1	1 событие. Поступление средство (авансы получены)	311 "Текущие счета в национальной валюте"		681 "Расчеты по авансам полученным"
2	Отображены налоговые обязательства из НДС	643 "Налоговые обязательства"		641 "Расчеты по налогам"
3	Списана остаточная стоимость объекта основных средств, выведенного из эксплуатации	286 «Необоротные активы и группы выбытия, которые содержатся для продажи»		10 "Основные средства"
4	Списана сумма износа	131 "Износ основных средств"		10 "Основные средства"
5	2 событие. Отгружен (реализовано) объект основных средств	361 "Расчеты с отечественными покупателями"		712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
6	Проведен взаимозачет	681 "Расчеты по авансами полученными"		361 "Расчеты с отечественными покупателями"
7	Отображены налоговые обязательства из НДС	712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»		641 "Расчеты по налогам"
8	Перечислены налоговые обязательства из НДС	641 "Расчеты по налогам"		311 "Текущие счета в национальной валюте"
9	Отображено списание себестоимости основного средства, удерживаемого для продажи	943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»		286 «Необоротные активы и группы выбытия, которые содержатся для продажи»
	б) реализация без предварительной оплаты
1	Списана остаточная стоимость объекта основных средств, выведенного из эксплуатации с целью продажи	286 «Необоротные активы и группы выбытия, которые содержатся для продажи»		10 "Основные средства"
Продолжение табл. З.1
1	2	3		4
2	Списана сумма износа	131 "Износ основных средств"		10 "Основные средства"
3	1 событие Отгружен (реализован) объект основных средств предприятию-покупателю	361 "Расчеты с отечественными покупателями"		712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
4	Отображены налоговые обязательства из НДС	712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»		641 "Расчеты по налогам"
5	Перечислены налоговые обязательства из НДС	641 "Расчеты по налогам"		311 "Текущие счета в национальной валюте"
6	2 событие Поступили средства за реализованный объект основных средств	311 "Текущие счета в национальной валюте"		361 "Расчеты с отечественными покупателями"
7	Отображено списание себестоимости основного средства, удерживаемого для продажи	943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»		286 «Необоротные активы и группы выбытия, которые содержатся для продажи»