1.2. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства предприятий формируются в результате:

- капитальных инвестиций (сооружения, изготовления, приобретения);

- взноса учредителей в уставный капитал предприятия;

- в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя пред­приятия, составляется акт приемки-передачи (внутреннего пе­ремещения) основных средств (ф. № 03-1), в котором указыва­ется первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилага­ется техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, кото­рый наносится на сам объект (устойчивой краской, путем при­крепления металлического жетона с номером и т.п.) и в даль­нейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточ­ке и инвентарных списках. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта ос­новных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная сто­имость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбы­тии.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях (ф. № 03-7), записи в которых осуществляют по классификационным группам ос­новных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранят­ся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки на недействующие основные средства (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.

По местам использования учет основных средств ведут в ин­вентарных списках (ф. № 03-9), в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-пе­редачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), составляемым в двух экземплярах. Один экземпляр акта пере­дается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвен­тарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Синтетический учет основных средств, согласно Плану сче­тов, ведется на счете 10 "Основные средства", который предна­значен для учета наличия и движения, как собственных основ­ных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга).

По дебету счета 10 "Основные средства" отражают:

- поступление (приобретенных, созданных, бесплатно по­лученных) основных средств, зачисленных на баланс пред­приятия;

- суммы расходов, связанные с улучшением объекта (мо­дернизация, модификация, достройка, дооборудование, рекон­струкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих эко­номических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

- сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 10 "Основные средства" отражают:

- выбытие основных средств в результате реализации, лик­видации, бесплатной передачи другим предприятиям;

- частичные ликвидации;

- сумму уценки стоимости основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в отдельности.

Для учета других необоротных материальных активов, кото­рые не входят в состав объектов, учитываемых на счете 10 "Ос­новные средства", планом счетом предусмотрен счет 11 "Прочие необоротные материальные активы.

При составлении баланса остатки счетов 10 "Основные средства" и 11 "Другие необоротные материальные активы" отражаются общей суммой по статье "Основные средства".

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляют­ся на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Едини­цей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств со­стоит из следующих расходов:

- суммы, которые уплачивают поставщикам активов и под­рядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и ана­логичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (со­зданием) основных средств (если они не возмещаются пред­приятию);

- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

- расходы на установку, монтаж, наладку основных средств;

- другие расходы, непосредственно связанные с доведени­ем основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Для накопления первоначальной стоимости объекта основных средств до момента ввода его в эксплуатацию используют счет «Капитальные инвестиции». Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение или создание основных средств, дру­гих необоротных материальных активов и нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осу­ществляется на счете 15 "Капитальные инвестиции" по субсчетам:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств";

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных ма­териальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов".

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и его субсче­тов отражаются затраты на приобретение или создание мате­риальных и нематериальных необоротных активов, а по креди­ту — списание их в качестве первоначальной стоимости принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

На организацию учета капитальных инвестиций влияет спо­соб выполнения работ: подрядным способом (т. е. специализи­рованными организациями на договорных началах) или хозяй­ственным способом (т. е. силами и средствами самого предприятия).

При подрядном способе выполнения работ учет материаль­ных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подрядчик. Предприятие-заказчик, в данном случае, осуществляет только учет затрат на капитальные инвес­тиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и при­нятые по актам работы. Исходя из этого, предприятие-застрой­щик на стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете делает запись:

Д- т 15 – К- т 63 .

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств, не требующих монтажа (свободно стоящие станки, транспортные средства, измерительные прибо­ры, производственный и хозяйственный инвентарь и др.).

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производственных запасов на счете 205 "Строительные матери­алы". При приобретении такого оборудования в бухгалтер­ском учете делают запись:

Д-т 205 "Строительные материалы";

К-т 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче оборудования, требующего монтажа, на стро­ящиеся объекты в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т 151 "Капитальное строительство";

К-т 205 "Строительные материалы".

Сумма налогового кредита по НДС, на которую предпри­ятие имеет право уменьшить налоговое обязательство, вклю­ченная в счета подрядных организаций при выполнении капи­тальных работ, поставщиков при приобретении основных средств, других необоротных материальных активов, нематери­альных активов, отражается записью:

Д-т 641 "Расчеты по налогам";

К-т 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе выполнения строительно-мон­тажных работ затраты на капитальные инвестиции предпри­ятие-застройщик отражает на дебете счета 15 "Капитальные инвестиции" в корреспонденции с кредитом следующих

счетов:

205 "Строительные материалы" (на стоимость израсходо­ванных строительных материалов и оборудования, переданно­го в монтаж на строящиеся объекты);

66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" (на сумму заработной платы, начисленной рабочим, заня­тым на строительных работах, и отчислений на социальное страхование) и др.

По данным счета 15 "Капитальные инвестиции" исчисляют фактическую себестоимость законченных объектов строительства (реконструкции, модернизации, приобретения). Ввод в эк­сплуатацию каждого объекта оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. № 03-1), служащего основанием для зачисления объекта в состав основных средств.