Аудиторские риски и пути их снижения.

Аудиторские риски при проведении налогового аудита можно разделить н Аве группы:

Риски необнаружения, включающие 3 компонента аудиторского риска: риск средств контроля, неотъемлемый риск, аудиторский риск заданный планом аудита.

Аудиторский риск – вероятность высказывание ошибочного мнения по отчетности не содержащей существенную ошибку, вследствие выборочной системы проверки и недостаточности объемов выборки.

Риски аудитора, связанные с нарушение независимости и угрозы легализации доходов полученных преступных путем и финансирования терроризма. Правила аудиторской деятельности требуют проведения аудиторских процедур для устранения рисков до приемлемой величины.

Для устранения угрозы независимости, аудиторы, принимающие участие в проверке должны письменно подтвердить отсутствие таких угроз. Документы должны быть сформированы на этапе планирования и на этапе проверки. После завершения процедуры планирования налоговых обязательств, лица подписывающие аудиторское заключения должны подтвердить отсутствия факторов влияющих на снижение степени независимости. Для снижения рисков преднамеренных искажений и проверки соблюдения требований закона 115-ФЗ проводится процедура тестирования по необходимости предоставления экономическим субъектом информации в Росфимониторинг по сделкам обязательного контроля.

Провести тестирования состав совершенных сделок с целью исключения из рисков операций, требующих операций, требующих направления сообщения (факторинг). Аудиторская организация обязана документально оформить результаты тестирования. Для распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом, оформляются письменные подтверждения отсутствия (присутствия) сделок, требующих направления сообщения.

Основными процедурами для снижения аудиторских рисков являются :

Тестирование систем налогового учета и налогового контроля, позволяющих выделить зоны риска

1. Расширение объемов аудиторской выборки по налоговому периоду в целом или по отдельному отчетному периоду

2. выполнение аналитический процедур по установленным причинно-следственным связям в изменении налоговых обязательств

3. получение дополнительных аудиторских доказательств в отдельных случаях

4. использование альтернативных аудиторских процедур.

К зонам повышенного риска вне зависимости от видов деятельности относится:

Наличие сделок с иностранными партерами, наличие соглашений о разделе продукции, отсутствие автоматизации бухгалтерского учета, НДС налог на прибыль.

Аудиторский запрос при проведении аудита налоговых обязательств

Аудиторский запрос является регламентированной процедурой установленной в стандартах аудита. Предварительные запросы, оформляемые до начала аудиторской проверки: с целью сокращение бюджета рабочего времени, для оценки понимание масштабов деятельности и налоговых обязательств.

Запросу по существу, выполняемые в ходе аудиторской проверки целью которых является построение аудиторской выборки и сбор аудиторских доказательств.

Адрес запросов: внутренние запросы, направляемые налогоплательщику – исполнительным органам, направляемые органам управления (Совет директоров и собрание акционеров)

Внешние: - запросы, направляемые стороне сделки, государственным органам Запросы подлежат оформлению в письменном виде иметь основания запроса, цель, и точное формулирование запрашиваемых документов или информации.

Для внутренних запросов может быть установлен конкретный срок, определяемый договором или стандартами аудита.

Внутренними стандартам аудиторской деятельности должна определяться целесообразность внешних запросов с учетом законодательно установленного времени на его ответ и актуальности информации, ожидаемой в ответе.

Запросы есть обязательные и дополнительные. Обязательные запросы вытекают из программы аудита и являются основанием для выборочного тестирования и отбора:

В состав обязательных запросов входят следующие группы документов:

Организационно – распорядительные документы налогоплательщика: учетные политики должностные инструкции, документооборот, технические регламенты, бюджеты денежных средств.

Налоговая отчетности и налоговые регистры, по всем налогам: прибыль, НДС, акцизы. НДФЛ, взносы а обязательное страхование пенсионные

Первичные учетные документы, являющиеся основанием для заполнения налоговых регистров.

Отказ налогоплательщика предоставить обязательные к запросу документы влечет подготовку отказа от выражения мнения аудитора.

Дополнительные запросы, которые осуществляются с целью поучения внешних доказательств, не могут являться основанием для отказа в аудиторском заключении. Запрос оформляется в двух экземплярах. Полномочия подписи, устанавливается должностными инструкциями и документооборотом аудиторской организации, запросы являются частью аудиторской документации могут быть пописаны собственно ручно или с помощью электронной цифровой подписи.

Аудиторская организация не имеет право использовать незащищенные каналы связи, т.к. есть ограничения, установленные ст.9 Закона «Об аудиторской деятельности» Информация и документация, полученная в форм копий документов и информации хранится в аудиторских файлах.

Применение ФПСАД « компиляция финансовой информации при проведении налогового аудита

Результатом компиляции не может быть выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и ее отдельных показателей. Компиляция является задачей управленческого учета, налогового планирования и раскрытия информации в отчетности организации, предназначенной для внешнего пользователя.

В целях налогового аудита

Под компиляцией финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, связанной с налоговыми обязательствами и требованиями, а возможная ее трансформация, в целях анализа и представления по МСФО или по стандартам ;

б) трансформация финансовой информации по налоговым обязательствам- преобразование форм и представлений отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции является решение управленческих задач с помощью специалистов в области учета и налогов по представлению налоговых обязательств и заявлений (руководства) об исполненных налоговых обязательства и принятых на себя в отношении отдельно взятого налога или их совокупности (Например: планирование расходов на охрану труда, на восстановление окружающей среды для предприятий, уплачивающих НДПИ, «зеленые декларации».

Аудиторской организации может быть поручено подготовка полного комплекта отчетности, часть который будет являться отчетность по налогам. В результате компиляции не происходит выявления всех возможных ошибок, допущенных экономическим субъектом и недобросовестных действий, относительно налоговых обязательств.

Форма отчета по результатам компиляции должна быть согласована с экономическим субъектом. В процессе компиляции аудитора не обязан, направлять запросы и получать внешние аудиторские доказательтсва.

1 Методика аудиторской деятельности. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общения с налоговыми органами. Протоколом № 1 от 11.07.2000 Комиссии по аудиторской деятельности

2 материал лекции основан на методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг ( утв. Минфином РФ.23.04.2004, одобрены советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протокол № 25 от 22.04.2004