5. Оформление и представление результатов проведения

налогового аудита

5.1. Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:

а) заключения по результатам проведения налогового аудита;

б) отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).

5.2. Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам являются документально оформленные материалы (например, консультации, предложения, расчеты, схемы).

5.3. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита аудиторской организации следует выразить мнение:

а) о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

б) о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

5.4. Заключение, подготовленное по результатам выполнения налогового аудита, не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

5.5. Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

а) указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;

б) практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

в) разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

г) внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

д) разработка комплекса организационно - правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования.

5.6. В итоговых документах (заключении либо отчете по результатам налогового аудита) должны найти отражение все вопросы, которые, по мнению аудиторской организации, влияют на достоверность проверенной отчетности (документации), а также содержать четкие и полные ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе налогового аудита факты нарушений налогового законодательства аудиторской организации следует отразить в рабочей документации и в итоговых аудиторских документах.

5.7. Если в итоговых документах по результатам проведения налогового аудита описываются какие-либо нарушения порядка исчисления и перечисления налогов и другие факторы, являющиеся существенными по условиям договора или профессиональному суждению аудитора, то они не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания отчетности (документации).

5.8. Если целью налогового аудита в соответствии с договором является выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности и полноты исчисления, отражения в учете и перечисления экономическим субъектом налогов и сборов, то аудиторской организации рекомендуется подготавливать соответствующее заключение. Примерная форма заключения аудиторской организации по результатам проведения налогового аудита представлена в приложении 2.

5.9. К представляемому заключению могут прикладываться приложения, куда подшивается документация, подтверждающая выводы аудиторской организации. Если в результате выполнения специального задания проверяемый экономический субъект произвел необходимые поправки в проверяемой отчетности (документации) до представления ее заинтересованным пользователям, то заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

5.10. Итоговые документы по выполненному заданию распечатываются на официальном бланке аудиторской организации.

5.11. Все итоговые документы должны быть собственноручно подписаны руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом аудиторской организации и аудитором, ответственным за проведение работ. Подписи в итоговых документах удостоверяются печатью аудиторской организации.

5.12. Итоговые документы выдаются лицу, заказавшему проведение налогового аудита, в количестве экземпляров и в сроки, согласованные с ним и определенные в договоре.

5.13. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям (в том числе налоговым органам) копии итоговых документов по выполненному специальному заданию, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

5.14. Если условиями договора предусмотрено представление отчета по результатам проведения налогового аудита, то при его подготовке аудиторской организации следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" или использовать примерную форму аналитической части заключения по специальному аудиторскому заданию из соответствующего правила (стандарта).

5.15. Во избежание возможности использования заключения для целей, не определенных заданием (договором), аудиторская организация должна письменно уведомить руководство экономического субъекта о цели подготовки данного заключения, установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц, а также указать на недопустимость его включения в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Приложение 1

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ

АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОГО АУДИТА

И СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ ПО НАЛОГОВЫМ ВОПРОСАМ, КОТОРЫЕ

МОГУТ БЫТЬ ПОРУЧЕНЫ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Оценка правильности определения налогооблагаемой базы.

2. Оценка правомерности применения налоговых льгот.

3. Оценка правильности расчета налоговых обязательств.

4. Расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

5. Налоговое сопровождение - текущее консультирование по вопросам применения норм налогового законодательства.

6. Экспертиза актов налоговых органов, касающихся вопросов налогообложения.

7. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения.

8. Защита интересов налогоплательщика в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.

9. Задания, получаемые от государственных органов, связанные с налогообложением.

10. Постановка налогового учета.

11. Представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах исполнительной власти.

12. Разработка и представление:

а) рекомендаций и предложений по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;

б) оптимальных механизмов исчисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;

в) рекомендаций о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот;

г) предложений по созданию конкретного комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на минимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков;

д) предварительного расчета налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;

е) рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;

ж) рекомендаций и предложений по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов;

з) предложений по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства.

Приложение 2

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО НАЛОГОВОМУ АУДИТУ

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности исчисления и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней [полное наименование организационно - правовой формы, полное наименование проверяемого экономического субъекта] по состоянию на [дата]

Вводная часть

Нами, [наименование аудиторской организации], на основании договора [номер, дата договора], заключенного с [наименование лица, заказавшего проведение налогового аудита], проведен налоговый аудит прилагаемой [наименование отчетности, документации, полное наименование проверяемого экономического субъекта].

Для аудиторской фирмы.

Лицензия на проведение [банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита] N _______ выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

Свидетельство о государственной регистрации [фирменное наименование аудиторской фирмы] N ___________ выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

Расчетный счет N ______________________ в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы].

Прочие данные [ИНН, БИК, код отрасли по ОКОНХ, код отрасли по ОКПО, юридический адрес, номера телефона и телефакса].

Аудит проводился с [дата начала] по [дата окончания] с участием:

Директора(ов) [наименование аудиторской фирмы, указание наименования, номера и даты документа, подтверждающего право подписывать аудиторское заключение].

В выполнении специального аудиторского задания принимали участие аудиторы: [фамилии, имена, отчества всех аудиторов, указание номеров квалификационных аттестатов], специалисты: [фамилии, имена, отчества, необходимые данные о специалистах].

Для аудитора, работающего самостоятельно.

Аудит проведен аудитором [фамилия, имя, отчество], имеющим стаж работы в качестве аудитора [период времени].

Лицензия на проведение [банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита] N _______ выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью N ___________ выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

Счет N _______________ в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора].

Прочие данные [ИНН, почтовый адрес, номер телефона, телефакса].

Аудит проводился с [дата начала] по [дата окончания].

Объект проверки: [полное наименование проверяемого экономического субъекта / в скобках - сокращенное наименование проверяемого экономического субъекта] зарегистрирован(о) в форме [указать организационно - правовую форму, указать кем, дату регистрации, регистрационный номер]. [наименование экономического субъекта] осуществлял свою деятельность в [период времени] на основании лицензий [перечислить лицензии на осуществление деятельности, номер, срок действия]. Местонахождение [наименование экономического субъекта, юридический и (или) фактический адрес].

На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово - хозяйственной деятельности являлись [фамилии, имена, отчества, должности ответственных лиц].

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство [наименование проверяемого экономического субъекта].

Аналитическая часть

1. Нами, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от [наименование лица, заказавшего проведение налогового аудита], проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды [наименование экономического субъекта] по состоянию на [дата].

2. В нашу обязанность входило выражение мнения о соответствии налоговому законодательству полноты и правильности исчисления и перечисления налогов [сокращенное наименование экономического субъекта].

3. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, органов, издавших их, номера и даты издания], были использованы также внутренние документы аудиторской организации.

4. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая [наименование отчетности, документации, наименование проверяемого экономического субъекта] не содержит существенных искажений.

5. При планировании и проведении налогового аудита нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у [наименование экономического субъекта]. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

6. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности исчисления и перечисления налогов и других обязательных платежей. Проделанная в процессе налогового аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] с целью выявления всех возможных недостатков.

7. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в отчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности (документации).

8. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение [наименование экономического субъекта] требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

9. Мы проверили соответствие ряда совершенных [наименование экономического субъекта] финансово - хозяйственных операций действующему налоговому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность, касающаяся налоговых вопросов, а также налоговая отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами налогового аудита отчетности (документации) не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности [наименование экономического субъекта] налоговому законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Итоговая часть

По нашему мнению, приложенная [наименование отчетности, документации] по исчислению и перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней во всех существенных аспектах отражает состояние системы налогообложения и выполнения налоговых обязательств [наименование экономического субъекта] на [дата].

Приложение: Документация, подтверждающая исчисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней [сокращенное наименование экономического субъекта] по состоянию на [дата] на ______ листах

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]

Всего сброшюровано ______ страниц.

Аудит налогообложения профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Цель достоверности сальдо расчетов по налогу на прибыль, уплачиваемому профессиональными участниками ОРЦБ.

Направления проверки включаемые в программу аудита:

Направление проверки процедуры

1.оценка системы налогового учета и налогового контроля в отношении сделок с ценными бумагами	Тестирование
аудиторская оценка законности совершения операций с ценными бумагами на первичном и вторичном рынке	Логическая проверка, сплошное считываение
Проверка полноты и достаточности первичных учетных документов, подверждающих совершение законной операции с ценными бумагами	Инспективрование, сопоставление, сверка
Оценка достаточности и глубина организации раздельного учета в разрезе налоговых ставок и категорий ценных бумаг	Прослеживание, логическая проверка пересчет
Проверка соответствия применяемых налоговых ставок по отношению к налоговой базе	Сверка и прослеживание
Проверка правильности формирования налоговой базы	Пересчет. Инспектирование
Проверка полноты, правильности заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль	Сверка, пересчет
Проверка своевременности уплаты и правильности заполнения платежных документов ( КБК)	Сверка, прослеживание

Источники информации, запрашиваемые для проверки:

Лицензии, договоры с уполномоченным депозитарием и официальным регистратором, учетная политики для целей бухгалтерского и налогового учета, договоры с биржей для дилеров, посреднические договоры для брокерских операций, договоры доверительного управления с управляющей компанией, или с банком, биржевые свидетельства результатов торгов, документы, подтверждающие стоимость ценных бумаг (результаты котировок), выписки со счетов ДЕПО в уполномоченном депозитарии, сведения налоговых регистров, договоры купли продажи ценных бумаг, передаточные удостоверения, документы, подтверждающие оплату проданных ценных бумаг для третьих лиц и результаты завершения клиринговых расчетов по итогам торговой сессии. Налоговые декларации, сертификаты, подтверждающие права на ценные бумаги. Решения собственников о выплате дохода по ценным бумагам. Условия выпуска государственных ценных бумаг, со сведениями о способе и виде получаемого дохода.

Критерии для отбора документов в аудиторскую выборку при большом объеме сделок на ОРЦБ.

- по видам ценных бумаг (обращаемые на ОРЦБ, включенные в листинг, не обращаемые

- виду дохода на ценные бумаги (дивиденды, процентный, купонный доход, дисконт, спекулятивный доход)

- по виду валюты;

- по объему сделок в стоимостном выражении;

- по степени эффективности сделок (доходность ниже рыночной, рыночная доходность, выше рыночной);

- по целям приобретения ценных бумаг: для последующей перепродажи, для инвестиций и для управления;

- по доле в общем объеме портфеля ценных бумаг;

- по периодичности совершаемых сделок;

Для подтверждения законности получаемых доходов по операциям с ценным бумагами рассматриваются лицензии, срок их действия в отчетном периоде и виды разрешенных операций. Способ формирования налоговой базы зависит от роли участника на рынке ценных бумаг.

В процессе аудита по существу оценивается организации аналитического учета доходов, облагаемых по разным ставкам и надежность системы формирования налоговой базы, достаточность процедур внутреннего контроля.

На основе применения аналитических процедур аудитор, построения рядов анализируемой информации, производятся экономические расчеты, для оценки доходности, полученной по каждой категории ценных бумаг. Для этого формируется рабочий документ аудитора:

Объем сделок с ценной бумагой за отчетный период, сумма продаж и сумма покупок в разрезе покупателей и продавцов. Вид и сумма дохода, полученного от каждой продажи по каждой бумаге, расчет эффективности в разрезе покупателей и продавцов. Сопоставление происходит на основе сравнения доходности по сделкам по сравнению с рыночной ценой на момент сделки.

Выбираются периоды с наивысшей эффективностью и наименьшей. Формируется запрос руководству по сделкам с нерыночными условиями. По результатам анализа первичных документов для подтверждения финансового результата для целей налогообложения.

В результате оценки ведения налогового учета аудитор делает вывод о достаточности и глубине организации налогового учета по ценным бумагам разных категорий и по возможности сальдирования доходов для проверки налоговой базы в целом. Из налоговых деклараций используются сведения листа 05 06 в зависимости от категории налогоплательщика.

Для оценки раздельности налоговой базы, Облагаемой по разным ставкам применяется прием инспектирования и прослеживаения сделок с одноименным ценными бумагами, имеющими объявленный доход и меняющуюся курсовую стоимость в зависимости от поведения на рынке.

Аудитор должен оценить результат для целей налогообложения путем разделения объявленного эмитентом дохода от дополнительного результата сделки. Объ

Для подтверждения рыночной цены аудитор использует информационные источники, представленные самим экономическим субъектом и собственные официальные источники о рыночной цене.

После выборочной проверки суммы налоговой базы. Включенной в налоговые регистры и облагаемой по разным ставкам, аудитор должен иметь надежные и достаточные аудиторские доказательства полноты исчисления налоговой базы и правильность применения налоговых ставок. В случае выявления искажений. Сумма налоговой базы и суммы налога должна быть оценена на возможность оказания влияния на мнение аудитора в аудиторском заключении.

Руководство проверяемого предприятия должно оценить налоговые последствия рисков и принять меры по внесению уточнений в налоговые регистры и в данные налоговых деклараций за те периоды, в которых выявлены искажения.

Сумма налогового убытка, полученного от сделок с ценными бумагами не уменьшает налоговую базу, исчисленную по операциям реализации и внереализационным доходам. Полученный убыток может переносится на будущее отдельно от полученного убытка по обычным видам деятельности.

По результатам оценки всех аудиторский доказательств, попавших в аудиторскую выборку, и признанных аудитором как надежные и достаточные. Оцениваются на предмет существенности все количественные и качественные искажения суммы налоговой базы и суммы уплачиваемого налога.

Аудит налогообложения предприятий, применяющих УСН по объекту налогообложения «доходы»

1. НДФЛ

2. взносы на обязательное пенсионное страхование

3. ФСС по риску утраты проф риск

4. транспортный налог

5. земельный

6. акцизы

7. ЕНВД

8. НДС, уплачиваемый в качестве налогового агента

Источники информации, запрашиваемые для проверки:

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, книга учета доходов и расходов, первичные документы, подтверждающие доходы: банковские документы, по всем видам счетов, открытых экономическим субъектом, кассовые документы, отчеты кассиров- операционистов, регистрационные документы на ККТ, акты приемки- передачи, полученных товаров, работ, услуг, документы по заработной плате, авансовые отчеты и приложения к ним, входящие накладные. Подтверждающие поступление ТМЦ акты приема- передачи ценных бумаг или копии с векселей, налоговые декларации приказы руководителя, отчетность по пенсионному фонду, ФСС, договоры на поставку продукции, товаров, работ, услуг, договоры займа и кредита (полученные предоставленные), акты взаимозачета однородных требования. Если учет ведется автоматизированным способом, данные программного продукта, показывающие движение денежных средств и входящих материальных ценностей.

Последовательность приемов при аудите , применяемой при аудите УСН

Первичное ознакомление производится на основании изучение договоров на реализацию и учетной политики. Из текста договора систематизируется информация о способах, сроках и формах расчетов. Операциями повышенного риска являются товарообменные операции и выбытие имущества без оплаты по следующим причинам:

- естественная убыль,

- ликвидация в связи с физическим износом

- подарки, благотворительность

- передача в уставный капитал

Выделяются договоры, по которым предусмотрен взаимозачет или бартерные операции. Анаали счета 51, 52, 50

Дт 52 Кт 62

Дт 50 Кт 90

Все другие поступление денежных средсвт необходимо проанализировать с точки зрения правильности бухгалтерских записей и снятия рисков не включении в выручки:

Полученные кредиты и займы. Возврат от поставщика выданных ранее авансов, вовзрат подотчетных сумм, поступление денежных средств в банк из кассы и в кассу из банка, возмещение расходов в соответствии с законодательством

Для подтверждения полноты включения налоговых доходов в декларации, составляется рабочий документ, аккумулирующий сумму полученных доходов: из данных бухгалтерского учет экономического субъекта:

Поступления по кассе – в части выручки: кроме сумм возврата неиспользованных авансов подотчетными лицами, возврат займов, представленных работникам на основе коллективных или трудовых., завершение расчетов по заработной плате.

Платежи по банку, кроме выручки из кассы, поступление кредитов на расчетный счет и суммы возвращаемых займов или полученных займов, сумм полученного возмещения по ФСС ( возвраты). Поступление товаров, работ, услуг. ценных бумаг, полученных в счет взаиморасчетов с контрагентами

Сумма, уменьшающая единый налог, рассматривается на сравнения данных о начисленных суммах в пенсионный фонд налоговый и период и уплаченных за этот же налоговый период, суммы, фактически выплаченные работнику за счет средств предприятия на основании листка нетрудоспособности. В случае выявления искажений по сумме отраженной в декларации и подлежащей отражению, аудитор оценивает причины искажения, предлагает руководству внести корректировку в декларацию, и отчетность после внесения корректировки может быть подтверждена без каких либо оговорок в аудиторском заключении.

Правильность и полнота уплаты налога по взносам в пенсионный фонд проверяется на основании рассмотрения документов по заработной плате и документов, подтверждающих ее выплату.

Для подтверждения полноты ведения налогового учета рассматриваются данных внесенные в книгу доходов и расходов. Оценивается соблюдение хронологии ведения записей в книге, и адекватность программного продукта требованиями законодательства.

Если объектом НО являются «доходы- расходы», то подлежит проверки включаемая в налоговую декларацию сумма расходов. аудитор оценивается качество первичного документа. Подтверждающего расходы и оплату суммы расходов. для этого применяются критерии признания в зависимости от вида расходов

По товарам: наличие документа на приход, наличие оплаты поставщику, наличие документа на реализацию

ПО УСЛУГАМ: расходы, оплаченные налогоплательщиком и относящиеся к конкретным доходам, фактически полученным в отчетном периоде.

Используются калькуляции услуг, документы по зарплате, расходы по сырью и материалам, использованных при производстве услуг и акты выполненных услуг, принятые и оплаченные заказчиком.

Себестоимость формируется по факту несения расходов на основе оплаты и передачи их заказчику по акту.

Технология обработки бухгалтерских документов