13.3 Методи обліку витрат і калькуляції фактичної собівартості продукції

На підприємствах застосовуються наступні основні методи обліку і калькуляції фактичної собівартості продукції: нормативний, попередільний і позаказний.

Нормативний метод обліку витрат і калькуляції собівартості продукції застосовується на підприємствах з масовим і серійним характером виробництва, в першу чергу в оброблювальних галузях промисловості. Основні елементи і результати нормативного методи обліку витрат і калькуляції собівартості приведені на мал. 13.4 і 13.5.

Складання нормативних калькуляцій собівартості по виробах на основі норм, що діють, і нормативів

Ретельний контроль за дотриманням технології виготовлення виробів

Коректування нормативних калькуляцій з обліку змін норм за початок поточного місяця

Роздільний облік витрат виробництва по нормах і відхиленнях від норм

Облік змін норм і нормативів і розрахунок звітних калькуляцій собівартості виробів

Розрахунок собівартості незавершеного виробництва на основі нормативної собівартості, а також розрахунок собівартості браку

Мал. 13.4 Основних елементів нормативного методу обліку витрат і калькуляції собівартості

Можливість оперативного попереднього контролю виробничих витрат

Визначення причин відхилень витрат по факту від норм і нормативів, що враховуються в нормативних калькуляціях собівартості

Встановлення винуватців відхилень від норм і нормативів

Оперативне визначення періоду і часу зміни норм і нормативів в процесі виробництва

Розрахунок нормативних калькуляцій собівартості на вузли, деталі, блоки

Мал. 13.5. Основні результати нормативного методу обліку витрат і калькуляції

Приклад розрахунку фактичної собівартості виробу А на основі нормативного методу обліку витрат і калькуляції представлений в таблиці. 13.4.

Таблиця 13.4

Калькуляція фактичної собівартості виробу А

Найменування статті	По поточних нормах, тис. грн..	Відхилення від норм		Фактична собівартість, тис. грн. (2+гр..4 )
		індекс	Сума (гр.. 2 . гр..3)/100
1	2	3	4	5
Чорні метали Кольорові метали Ласоматеріали	112 356 40	-3,2 +1 +5	-3,58 +3,56 +2	108,42 359,56 42
Разом по статті "Матеріали"	508	x	+1,98	509,98
Поворотні відходи (віднімаються) Купувальні напівфабрикати і комплектуючі вироби Основна зарплата виробничих робітників Витрати на вміст і експлуатацію устаткування Загальновиробничі витрати Загальногосподарські витрати Інші витрати	42,6 2820 994 706 400,6 314 300	-2,- +3 +0,5 +0,2 +0,1 +0,8 +1,9	0,85 +84,6 +4,97 +1,41 +0,4 +2,51 +5,7	41,75 2904,6 998,97 707,41 401 316,51 305,7
Разом виробнича собівартість	600	x	+102,42	6102,42

Для визначення фактичної собівартості виробу його нормативну собівартість по кожній статті умножають на обчислених у відомості звідного обліку витрат індекси відхилень від норм.

Розрахунок фактичної собівартості здійснюється по наступній формулі:

Показний метод обліку витрат на виробництво і калькуляцію собівартості продукції застосовується в індивідуальному і дрібносерійному виробництвах складних виробів, а також дослідних, експериментальних і інших робіт.

Показний метод обліку витрат на виробництво і калькуляцію собівартості продукції розглянутий на умовному прикладі (мал. 13.6).

Замовл.1

Замовл.2

Замовл.3

Витрати - 100 тис. грн.

Витрати – 500 тис. грн..

Витрати – 1200 тис. грн..

Випущено продукції 20 од.

Випущено продукції 50 од.

Випущено продукції 100 од.

Фактична собівартість 1 од.=5 тис. руб. (=100 тис. грн./20од.)

Фактична собівартість 1 од.=10 тис. грн.. (=500 тис. грн. /20 од.)

Фактична собівартість 1 од.=12 тис. грн. (=1200 тис. грн./100 од.)

Витрати по підприємству в цілому – 1800 тис. грн.

Мал. 13.6. Схема формування витрат на виробництво

Фактична собівартість одиниці виробів або робіт визначається після виконання замовлення шляхом ділення суми витрат на кількість виготовленої по цьому замовленню продукції. З картки обліку витрат на конкретне замовлення (таблиця. 13.5) визначаємо собівартість одного виробу, яка склала 38470.

Розділивши суму кожній статті калькуляції кількість випуску, отримаємо постатейну суму витрат на один виріб (таблиця. 13.6).

Картка обліку виробництва Рахунок 20 "Основне виробництво" Кількість 10 шт., грн.

Стаття калькуляції	Дебет						Кредит
	Січень		Лютий		Разом витрат	Списання
	цех 1	цех 2	цех 1	цех 2		місяць		поворотні відходи	місяць	поворотні відходи, брак	Собівартість випуск
Матеріали Основні Допоміжні Транспортно-заготівельні витрати Заробітна плата виробничих робітників Відрахування на соціальні потреби Витрати на вміст і експлуатацію устаткування Загальновиробничі витрати Загальногосподарські витрати Втрати від браку	15500 - 250 20500 7995 16400 10250 17350 -	- - - - - - - - -	35200 - 1800 26611 10378 21288 13305 18627 800	80000 5000 3500 25000 9750 20000 12500 18500 -	130700 5000 5550 72111 28123 57688 36055 50477 800	1		800	2	1000	128900 5000 5550 72111 28123 57688 36055 50477 800
Разом	85245	-	128009	173250	386504			800		1000	384704

Фактична (звітна) калькуляція собівартості фотоапаратів по підприємству за лютий 2001 р., кількість 10 штук. крб.

	Стаття калькуляції	Витрати на випуск 10 шт.		Витрати на випуск одного фотоапарата						Результат
				по звіту		за планом			економія		перевитрати
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11	Матеріали основні Поворотні відходи Матеріали за вирахуванням відходів Допоміжні матеріали Транспортно-заготівельні витрати Транспортно-заготівельні витрати Відрахування на соціальні потреби Витрати на вміст і експлуатацію устаткування Загальновиробничі витрати Загальногосподарські витрати Втрати від браку	130700 (-) 1800 128900 5000 5550 72111 28123 57688 36055 50477 800		13070 (-) 180 12890 500 555 7211 2812 5769 3605 5048 80		13500 (-) 100 13400 250 560 7400 2886 5920 3700 5180 -			430 (+) 80 510 - 5 189 74 151 95 132 -		- - - 250 - - - - - - 80
			384704		38470		39296	1156				330

Попередільний метод обліку і калькуліруванні собівартості застосовується в хімічному і металургійною галузях промисловості, у ряді галузей лісовий і харчовій промисловості, а також у виробництвах з комплексним використанням сировини.

При попередільному методі обліку витрати на виробництво продукції враховуються по цехах (переділам, фазам, стадіям) і статтях витрати.

Розглянемо попередільний метод обліку і калькуляції собівартості продукції на умовному прикладі (мал. 13.7).

Використовують 2 варіанти.

По першому варіанту собівартості кожного переділу калькулюється лише в частині витрат на обробку. По другому - калькуляція собівартості здійснюється по кожному переділу з врахуванням перехідних витрат за вартістю сировини і матеріалів з попереднього переділу. Такий варіант методу обліку і калькулірування собівартості називається напівфабрикатом.

Другий варіант калькуляції по кожному переділу передбачає використання рахунку 21 "Напівфабрикати власного виробництва", коли цехи перших переділів здають на склад напівфабрикату, які відпускаються із складу наступному переділу. Собівартість готової продукції складається з собівартості напівфабрикатів попередніх стадій обробки і витрат останнього переділу, тобто одні і ті ж витрати повторюються в собівартості напівфабрикатів кілька разів.

Таке нашарування витрат називається внутрізаводським зворотом, який і підлягає виключенню при підсумовуванні витрат по підприємству в цілому (див. розрахунок умовного прикладу).

Перший варіант.

1-й переділ		Вартість сировини - 15 млн. грн.
		Вартість обробки - 10 млн. грн.
		Разом – 25 млн. грн.

Витрати по підприємству в цілому 42 млн. грн. Виготовлено 20 шт.	Собівартість одиниці продукції 2100 тис. грн. (42 млн. грн. /20 шт.)

2-й переділ

Вартість обробки – 7 млн. грн.

3-й переділ

Вартість обробки – 10 млн. грн.

Мал.13.7. Формування витрат на виробництво

Собівартість продукції по переділах складає:

1-й переділ (цех) – 25000 тис. грн./20 шт. = 1250 тис. грн.

2-й переділ - 7000 тис. грн./20 шт. = 350 тис. грн.

3-й переділ - 10000тис. грн./20 шт. = 500 тис. грн.

Фактична собівартість одиниці продукції =42000 / 20 = 21000 тис. грн.

Другий варіант.

Згідно з прикладом по рахунку 20 "Основне виробництво" витрати складуть: (25 млн. грн..+ 32 млн. грн. + 42 млн. грн.) = 99 млн. грн., а внутрізаводський зворот - 57 млн. грн. ( 25+ 32).

Таким чином, продукція першого переділу реалізовуватиметься на сторону з врахуванням собівартості в 25 млн. грн., продукція другого переділу - з врахуванням виробничої собівартості в 32 млн. грн. і на кінцевому етапі виробнича собівартість складе 42 млн. грн.