УДК 657

Петрова Л.В. Методические указания к практическим занятиям. – М.: МИИТ, 2009. – 31 с.

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых экономическим субъектом в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственного деятельности, которая включает организованные внутри экономического субъекта и его силами контроль и проверку:

• соблюдения требований законодательства;

• точности и полноты документального оформления операций;

• ошибок и искажений в бухгалтерской отчетности;

• исполнения приказов и распоряжений;

• обеспечения сохранности имущества организации.

В Методических указаниях на конкретных примерах рассмотрен порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и налоговые расчеты по результатам внутреннего контроля.

Методические указания рекомендуются для изучения студентами специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

© Московский государственный университет

путей сообщения (МИИТ), 2009

Подписано в печать Формат Тираж 100 экз.

Объем печ.л. – Изд. №

Заказ №

127994, Москва, а-55, ул. Образцова, 15

Типография МИИТа

В ходе проведения контроля в организации в бухгалтерском и налоговом учете могут быть выявлены ошибки, как текущего года, так и относящиеся к прошлым отчетным периодам.

Для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации выявленные ошибки должны быть правильно отражены в бухгалтерском и налоговом учете.

Требования, предъявляемые к порядку внесения исправлений:

1. Исправления в бухгалтерскую отчетность вносятся в отчетном периоде, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н; п. 11 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н).

2. Обнаруженные ошибки должны быть исправлены в регистрах бухгалтерского учета. Исправление должно быть обоснованно и подтверждено подписью лица, внесшего исправление в регистр, с указанием даты исправления (ст. 10 п. 3 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

И

3

справления в регистры бухгалтерского учета вносятся с использованием исправительных проводок. Исправительная проводка – первичный учетный документ, содержащий обязательные реквизиты, на основании которых, ведется бухгалтерский учет (п. 5 ст. 9 Закона).

3. Перерасчет налоговых обязательств производится в

периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 части первой НК РФ).

4. При выявлении ошибок, повлиявших на неотражение или неполное отражение сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, следует внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81).

5. Ст. 75 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет пени за уплату налога в более поздние сроки, нежели установленные законодательством.

Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81).

Наиболее часто выявляемые в бухгалтерской практике ошибки можно подразделить следующим образом:

• ошибки, допущенные при формировании себестоимости продукции (работ, услуг);

• ошибки, допущенные при формировании выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• ошибки, допущенные при формировании внереализационных доходов и расходов;

• ошибки, допущенные при исчислении налоговых обязательств;

• ошибки, связанные с неправильным отражением данных в бухгалтерской отчетности.

4

Порядок исправления ошибок

текущего периода и ошибок прошлых лет

в бухгалтерском учете, бухгалтерской и налоговой отчетности

(Ошибки выявлены при проведении аудита по состоянию на 1 июля 200Х отчетного года).

I. Ошибки, допущенные при формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

1. Несоблюдение организацией утвержденного варианта учетной политики.

Изменение порядка учета специальной одежды (со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев). По учетной политике, утвержденной организацией, погашение стоимости специальной одежды производится линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18.12.1998 г. № 51.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 10.11 Кт 10.10 - в момент передачи в эксплуатацию;

Дт 20, 26 Кт 10.11 - ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.

Т

5

ак, в году, предшествующем отчетному, передана в эксплуатацию специальная одежда. В момент передачи специальной одежды в эксплуатацию ее стоимость единовременно учтена в расходах по обычным видам деятельности.

Типовыми отраслевыми нормами не предусмотрена выдача одежды работникам данной сферы производства. При этом бухгалтерской службой общества в момент передачи спецодежды в эксплуатацию ее стоимость в полном объеме принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Стоимость спец. одежды, переданной в эксплуатацию (в руб.)	72000 43200 20400 45000 23400 38400 69000 100800 50400 39600 15450 16170 25650 17100 19200
Срок полезного использования, предусмотренный в типовых отраслевых нормах (в мес.)	18 36 24 30 18 24 30 36 24 18 15 21 27 18 24
Месяц передачи спец. одежды в эксплуатацию в году, предшествующему отчетному	Октябрь Сентябрь Август Июль Июнь Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Август Июль Ноябрь Сентябрь

Выявить и устранить последствия допущенной ошибки в бухгалтерском учете и налоговых расчетах.

Допущенная ошибка привела к необоснованному завышению расходов по обычным видам деятельности, к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и налога на прибыль. Корректировку налоговых обязательств необходимо произвести по отчетным (налоговому) периодам.

Отчетными периодами по налогу на прибыль (на проверяемом предприятии) является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.

6

Исправление ошибки в бухгалтерском учете привести в таблице.

При выполнении заданий условно принимаем, что по итогам отчетных (налогового) периодов для целей налогообложения предприятием получена прибыль.

Ошибка текущего отчетного года	Ошибка прошлого года, выявленная в текущем отчетном году
Исправительная проводка от 01 июля 200Х года
Привести бухгалтерские исправительные записи с указанием суммы и содержания хозяйственной операции Главный бухгалтер (Подпись) Главный бухгалтер (Подпись)

2. Нарушение правил бухгалтерского и налогового учета объектов основных средств.

В отчетном году организацией приобретены объекты, в отношении которых одновременно выполняются условия, необходимые для принятия активов в качестве основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу.

Бухгалтерской службой организации указанные объекты приняты к учету в составе основных средств в соответствии с учетной политикой, и их стоимость единовременно списана в состав расходов по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

В

7

налоговом учете стоимость таких объектов признается бухгалтерской службой в составе расходов по мере начисления амортизации.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Указанными изменениями предусмотрена возможность учета объектов, в отношении которых одновременно выполняются условия для принятия их в качестве основных средств, в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Одновременно из ПБУ 6/01 исключена норма, в соответствии с которой разрешалось производить единовременной списание в состав расходов объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Таким образом, при отражении согласно учетной политики организации объектов стоимостью не более 20000 рублей в составе основных средств, погашение их стоимости производится в общеустановленном порядке, посредством начисления амортизации.

Д

8

ля целей налогообложения прибыли, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, в составе расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации, учитываются расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов (с 1 января 2009 года) первоначальной стоимости основных средств. Оставшиеся 70 процентов (с 1 января 2009 года) первоначальной стоимости принимаются при налогообложении прибыли по мере начисления амортизации.

При этом в соответствии с нормами налогового законодательства и учетной политикой организации амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей. Стоимость неамортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Допущенное бухгалтерской службой Общества нарушение правил бухгалтерского и налогового учета привело к искажению показателей бухгалтерской отчетности и имеет налоговые последствия по налогу на прибыль и налогу на имущество.

По результатам выявленных ошибок внести соответствующие исправления в регистры бухгалтерского учета и произвести перерасчет налоговых обязательств.

Наименование объекта	Шифр амортиза­ции	Аморти­за­ционная группа	Полезный срок использо­вания (по амортизационной группе)	Срок использования, установленный приказом по организации	Дата ввода в эксплуатацию в отчетном году по вариантам соответственно
					1-5	6-10	11-15
Системный блок	14302030	3-я группа	Свыше 3 до 5 лет	40 мес.	Янв.	Февр.	Март
Стол для переговоров	163612424	4-я группа	Свыше 5 до 7 лет	61 мес.	Февр.	Март	Янв.
Сейф	162899000	8-я группа	Свыше 20 до 25 лет	241 мес.	Март	Янв.	Февр.
Ксерокс XD	143010210	3-я группа	Свыше 3 до 5 лет	37 мес.	Янв.	Март	Февр.
Принтер	143020000	3-я группа	Свыше 3 до 5 лет	45 мес.	Февр.	Янв.	Март

9

В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Системный блок Стол для переговоров Сейф Ксерокс XD Принтер	18000 12000 11600 16200 10800 16800 11600 14200 14700 10200 19000 13400 12500 16800 11600

3. Включение в состав расходов по обычным видам деятельности (в бухгалтерском учете) и в состав прочих расходов (в налоговом учете) затрат, которые в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) (в бухгалтерском учете) и не принимаются при налогообложении прибыли.

• Расходы по оплате процентов по долговым обязательствам учтены организацией в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и приняты при налогообложении прибыли.

В году, предшествующем отчетному, организацией получен банковский кредит под 30 % годовых. Кредит направлен на предоставление беспроцентного займа сторонней организации.

10

При тех же данных целью кредита является привлечение денежных средств для строительства производственного комплекса, относящегося к инвестиционному активу. Согласно учетной политике в целях налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам признаются в составе внереализационных расходов с учетом норм статьи 269 НК РФ. На момент выявления ошибок строительство комплекса не завершено.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов.

В целях применения главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Сумма кредитного обязательства (в тыс. руб.)	1200 900 400 500 600 700 800 900 1000 1100 1500 1380 970 1800 1650
Дата предоставления кредита в году, предшествующем отчетному	15.10.0Х 20.09.0Х 11.10.0Х 02.11.0Х 10.12.0Х 15.11.0Х 24.10.0Х 07.09.0Х 09.11.0Х 02.12.0Х 19.10.0Х 12.11.0Х 15.12.0Х 10.09.0Х 0110.0Х
Срок, на который предоставлен кредит (в днях)	120 130 105 95 65 93 100 150 90 61 115 100 120 130 110

Допущенная ошибка привела к завышению расходов, связанных с производством и реализацией, а также к занижению налога на прибыль.

Устранить последствия допущенной ошибки в бухгалтерском учете и налоговых расчетах. Исправление ошибки в бухгалтерском учете привести в таблице.

• Расходы по модернизации, достройке объектов основных средств учтены организацией в составе расходов по обычным видам деятельности (в бухгалтерском учете) и единовременно приняты при налогообложении прибыли как расходы на ремонт ОС.

11

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при достройке, дооборудовании, реконструкции изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств. Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, в составе расходов отчетного (налогового) периода учитываются расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (с 1 января 2009 года 30 процентов) расходов, понесенных в случаях модернизации, дооборудования, достройки, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При этом для целей налогообложения прибыли данные расходы, принятые в составе расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошло изменение первоначальной стоимости объекта, в размере не более 10 процентов (с 1 января 2009 года 30 процентов) (первоначальной стоимости, не принимаются при расчете суммы амортизации. Оставшиеся 90 процентов (с 1 января 2009 года 70 процентов) расходов принимаются для целей налогообложения прибыли по мере начисления амортизации.

Расходы на реконструкцию и модернизацию по объектам ОС (в тыс. руб.)	В А Р И А Н Т Ы
	1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Железнодорожные пути Компрессорная станция Ремонтно-механический цех	850 1420 2370 920 1380 2430 890 1250 2240 1120 1280 2730 970 1320 2540

В

12

таблице приведены амортизационные группы в соответствии со сроками полезного использования объектов, оставшийся срок использования объектов (для определения нормы амортизации в процентах) и даты ввода объектов эксплуатацию (в части увеличения стоимости объектов на стоимость работ по модернизации, достройке.

Наименование объекта	Шифр амортиза­ции	Аморти­за­ционная группа	Полезный срок использо­вания	Оставшийся срок использо­вания (после увеличе­ния первона­чальной стоимости объекта)	Дата ввода в эксплуатацию (в части увеличения стоимости) в году, предшест­вующем отчетному
Железнодорож­ные пути Компрессорная станция Ремонтно-механический цех	12 4526101 14 2912020 11 0000000	Восьмая Четвертая Восьмая	241 мес. 72 мес. 241 мес.	101 42 117	15.07.200Х г. 20.06.200Х г. 05.08.200Х г.

Допущенная ошибка привела к необоснованному

завышению расходов, связанных с производством и реализацией, а, соответственно, к занижению налогооблагаемой прибыли, а также к занижению налога на имущество.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В соответствии с п. 2 ст. 259 главы 25 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

С

13

ледует иметь в виду, что на проверяемом предприятии начисление амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом.

Последствия допущенной ошибки устранить в бухгалтерском учете (в табличной форме) и налоговых расчетах.

• Затраты на конструкторские и технологические работы, осуществленные организацией в году, предшествующем отчетному, единовременно приняты в составе расходов по обычным видам деятельности и учтены при налогообложении прибыли.

	В А Р И А Н Т Ы
	1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Сумма затрат на НИОКР, произведенных в 200Х г. (в тыс. руб.)	450 720 540 612 1008 900 684 828 864 1080 972 1044 792 756 648
Дата подписания акта сдачи-приемки	12.10.0Х 10.09.0Х 10.08.0Х 04.07.0Х 15.06.0Х 10.05.0Х 11.04.0Х 20.05.0Х 24.04.0Х 15.03.0Х 145.09.0Х 05.10.0Х 17.06.0Х 23.05.0Х 07.07.0Х

Проведенные организацией работы в форме научных исследований и опытно-конструкторских разработок используются в производстве продукции (работ, услуг).

Бухгалтерский учет затрат на конструкторские и технологические работы ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.

С

14

огласно ПБУ 17/02 расходы по НИОКР предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». После окончания работ затраты списываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и после внедрения разработок в производство расходы приходуются на счете 04 «Нематериальные активы». Затраты по работам, не давшим р

13

езультата, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно статье 262 НК РФ расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

При налогообложении эти расходы принимаются в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть после завершения исследований или разработок и подписания акта сдачи-приемки.

Расходы признаются в течение 1 года равными долями независимо от результата НИОКР.

Допущенная ошибка привела к завышению расходов по

обычным видам деятельности, к занижению налога на прибыль.

Устранить последствия допущенной ошибки в бухгалтерском учете и налоговых расчетах.