3.3. Сроки уплаты налогов и сборов и их изменение.

Срок уплаты налогов определяется календарной датой, либо истечением определенного времени, либо наступлением определенного события. Срок уплаты налогов может быть изменен.

Тест. Что из перечисленного является изменением срока уплаты налога в соответствии с положениями ч.1 НК РФ?

В соответствии с законодательством изменение сроков уплаты осуществляется в виде:

• отсрочки;

• рассрочки;

• инвестиционного налогового кредита.

Тест. Какие органы уполномочены принимать решение об изменении срока уплаты региональных налогов и сборов?

Решение о предоставлении организации отсрочки или рассрочки по уплате НДС может принять:

Органами, уполномоченными принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются:

1) по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) по региональным и местным налогам и сборам - соответственно финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования.

3) по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - Государственный таможенный комитет или уполномоченные им таможенные органы.

4) по государственной пошлине - органы, осуществляющие контроль за уплатой пошлины;

5) по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.

Если законодательством предусмотрено перечисление налога и сбора в бюджеты разного уровня, то:

- срок уплаты сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ, изменяется на основании решения финансового органа этого субъекта;

- а в части сумм, поступающих в местный бюджет, - на основании решения финансового органа муниципального образования.

Срок уплаты налогов и сборов не может быть изменен, если:

- возбуждено уголовное дело по налоговым правонарушениям;

- осуществляется делопроизводство о налоговом правонарушении;

- имеются основания полагать, что изменение сроков уплаты будет использовано для сокрытия денежных средств и иного имущества, подлежащего налогообложению, либо физическое лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.

3.3.1. Отсрочка и рассрочка по погашению налоговой задолженности.

Отсрочка и рассрочка различаются порядком погашения задолженности.

При отсрочке - налогоплательщик должен уплатить всю сумму задолженности по истечении установленного срока.

При рассрочке - погашение задолженности начинается до истечения установленного срока и проводится поэтапно на основании графика платежей.

Тест. На какой срок предоставляется отсрочка и рассрочка по налогам?

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов предоставляются на срок до одного года по одному или нескольким налогам.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены повторно, после истечения ранее предоставленной отсрочки или рассрочки.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

В случае, предусмотренном статьей 64.1 НК, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации. Основанием для предоставления отсрочки или рассрочки на срок до 5 лет, является сумма, превышающая 10 миллиардов рублей, и если ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

Предоставляется отсрочка или рассрочка при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинения ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

3) угрозы банкротства юридического лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

6) оснований, предусмотренных Таможенным кодексом при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Предприятию не вправе отказать в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подпунктах 1 или 2 пункта, в пределах соответственно суммы причиненного ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

Для получения отсрочки или рассрочки юридическое лицо должно подать заявление соответствующим уполномоченным органам. Это могут быть:

- по федеральным налогам и сборам – Федеральная налоговая служба (ФНС России);

- по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица;

- по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации - Федеральная таможенная служба;

- по государственной пошлине – органы, уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплата государственной пошлины.

К заявлению на получение отсрочки или рассрочки прилагаются документы, подтверждающие наличие указанных выше оснований.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо предоставляется поручительство.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества.

Решение по заявлению принимается в течение 1 месяца. Положительное решение вступает в силу со дня, указанного в решении, в том числе задним числом.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.