Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Тест. Определите срок исковой давности по налоговому правонарушению.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если истекли три года:

а) со дня его совершения;

б) со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение.

К пункту «б» относятся:

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

• неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов (например, отсутствие формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", см. письмо МНС РФ от 28.09.2001 N ШС-6-14/734) или отсутствие счетов - фактур, регистров бухгалтерского учета. Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Пример. В апреле 2009 г. фирма допустила грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по единому социальному налогу. Налоговый период по этому налогу - год. Поэтому срок давности истекает 1 января 2013 г.

К пункту «а» относятся все остальные налоговые правонарушения.

4.5. Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений.

За совершенные в налоговой сфере противоправные деяния может наступить:

- уголовная ответственность;

- административная;

- налоговая;

- материальная и дисциплинарная ответственность.

Причем, для физического лица возможно наступление всех перечисленных видов ответственности, а для юридического – только административная (частично), налоговая и материальная (например, за вред, причиненный экологическим правонарушением).

Уголовная ответственность – это вид юридической ответственности, заключающийся в ограничении прав и свобод, виновных в совершении преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ. При этом лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные действия (бездействия) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина. Кроме того, уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ.

По статье 20 УК РФ уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста. Лица, достигшие ко времени совершения преступления четырнадцатилетнего возраста, подлежат уголовной ответственности за убийство (статья 105), умышленное причинение тяжкого вреда здоровью (статья 111) и т.п. статьи.

Уголовная ответственность начинается с момента вступления в силу обвинительного приговора, а полностью реализуется в отбытии наказания, назначенного судом. Основанием к наступлению уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ.

Уголовный кодекс РФ устанавливает ответственность за следующие налоговые преступления:

- уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых взносов;

- уклонение от уплаты таможенных платежей.

Тест. Уголовная ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога в крупном размере наступает при уклонении в сумме:

Уголовная ответственность физического лица и должностных лиц организации за уклонение от уплаты налога и (или) сбора предусмотрена в том случае, если сокрытые суммы достигнут крупных либо особо крупных размеров.

Согласно ст. 198 УК РФ под «уклонением» понимается:

- непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;

- включение в налоговую декларацию или в указанные выше документы заведомо ложных сведений.

Для физического лица неуплата признается совершенной в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса за период в пределах трех финансовых лет подряд составит:

• более шестисот тысяч рублей, если шестьсот тысяч рублей превышают 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. То есть, если за три года физическое лицо должно было уплатить налогов на сумму 6 млн. рублей, то уголовная ответственность не наступит, если недоплата составит 600 тыс. руб. Это 10% от суммы налогов. Уголовную ответственность придется нести, если недоплата налогов составит 600 тыс. руб. и 1 коп.

- более 1 млн. 800 тыс. руб. в остальных случаях. То есть, предельная сумма неуплаты налогов без уголовной ответственности – 1 млн. 800 тыс. руб. при обязанности уплатить 18 млн. руб. Если за три года физическое лицо недоплатило налогов на сумму 1 млн. 800 тыс. руб. и 1 копейку, то уголовная ответственность наступает независимо от доходов, подлежащих налогообложению.                               

Особо крупным размером – считается сумма неуплаты за период в пределах трех финансовых лет подряд:

• более 3 млн. рублей, если 3 млн. рублей превышают 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. То есть, если за три года физическое лицо должно было уплатить налогов на сумму в 15 млн. рублей, то уголовная ответственность «за неуплату в особо крупном размере» не наступит, если недоплата составит 3 млн. руб. Это 20% от суммы налогов. Уголовную ответственность по данной статье придется нести, если недоплата налогов составит 3 млн. руб. и 1 коп.

• более 9 млн. рублей – в остальных случаях. То есть, если за три года физическое лицо недоплатило налогов на сумму 9 млн. рублей 1 копейку, то уголовная ответственность за неуплату в особо крупном размере наступает неизбежно.