6. Учет материальных оборотных активов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции, предназначенные для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производств, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления материально-производственных запасов в организацию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Операции по приобретению материально-производственных запасов возлагаются на работников отдела снабжения, которые ведут Журнал учета поступления грузов.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы (накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки).

Материалы поступают на предприятие и от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные деньги в розничной сети или у физических лиц.

Основанием для их оприходования служит товарный чек магазина или акт о приемке.

Для оформления движения материалов внутри организации составляют требования-накладные на отпуск материалов.

Существуют несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерской службе: сортовой способ, способ учета по номенклатурным номерам, оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

В процессе инвентаризации проверяются сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Во всех случаях расхождения, выявленных в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

Списание отклонений между оптово-отпускной ценой и фактической себестоимостью переданного сырья в другие филиалы, производиться в соответствии с методикой, утвержденной обществом.

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте, предприятие использует счет 10 «Материалы», без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», применением счета 10.7 «Прочие ТЗР».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому отчету на забалансовых счетах 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договор.

Материально-производственные запасы, принадлежащие предприятию, но находящиеся в пути, либо переданные ему в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии и на складах данного предприятия осуществляется сортовым способом (количественно-суммовым способом), т.е. организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам материальных ценностей.

Списание материально-производственных запасов осуществляется по способу средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное деление общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Многооборотная тара принимается к учету по залоговым ценам.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределение по группам), исходя из способа использования в процессе производства.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.