47403 (П) 47404 (а) «расчеты с валютными и фондовыми биржами»

Значение и масштабность изменения

Отражение доходов и расходов осуществляется «методом начисления» (по факту совершения операции) в том периоде, к которому они относятся.

**Кассовый метод - (по моменту поступления денежных средств)

Приложение №11 к «плану счетов», которое регулирует операции с ценными бумагами, в общем, основывается на стандарте МФСО №39 «финансовые инструменты и их оценка»

«Принятие к учету» и «Выбытие»  «Признание» и «Прекращение признания»,

«Признание» - отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности

«Прекращение признания» - списание ценной бумаги с учета в результате ее выбытия, погашением, или невозможность реализации прав, закрепленных за ценной бумагой (невозможность реализации)

Критерии и процедуры признания или прекращения признания должны утверждаться в учетной политике

Текущая рыночная стоимость  текущая справедливая стоимость

Вложения в ценные оцениваются и переоцениваются по текущей справедливой стоимости, иначе – создание резерва на возможные потери.

Методы определения ТСС устанавливается учетной политикой.

После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом % - ых доходов. При выбытии стоимость ценных бумаг определяется:

• По средней стоимости

• Способ ФИФО (ЛИФО – практически не используется)

Группы финансовых активов:

1. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости

(долевые и долговые, кроме инвестиций, удерживаемых до обращения, и ценных бумаг, не обращающихся на рынке).

501 – долговые ц/б, 506 – долевые ц/б, 601 – участие в дочерних и зависимых АО, если их бумаги обращаются на рынке

2. Долговые ц/б, удерживаемые до погашения (не будут проданы, а останутся у ее владельца до погашения)

Долговые ценные бумаги «до погашения» – 503

3. Ценные бумаги, имеющиеся для перепродажи (502 – долговые, 507 – долевые), не имеющие котировки и справедливой стоимости «помойка»

Резервы создаем под проблемные ценные бумаги

Создание резервов осуществляется:

• по долговым обязательствам «удерживаемым до погашения»;

• по долговым обязательствам, не погашенным в срок;

• по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.

Переоценка осуществляется:

• по ценным бумагам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль и убыток;

• по ценным бумагам «имеющимся в наличии для продажи», если их текущая (справедливая) стоимость может быть надежно определена

в бухучете подлежат учету все операции не зависимо от места и времени проведения сделки.

К затратам по выбытию относятся: консультационные услуги, организаторам посредничества, организаторам торговли 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных затрат»

Выбытие ценных бумаг (реализация) отражается на 61210 .При выбытии подлежит процентный купонный доход с даты приобретения до даты выбытия.

По кредиту 61210 отражается сумма поступившей от рокупателя, по дебету – списывается стоимость ценной бумаги, если делали переоценку, то с учетом переоценки.

**ОРЦБ – как правило для сектора госбумаг.

В случае существенного изменения, все эти бумаги необходимо переоценить (существенность у всех разная)

Особенности учета у банков – профучастников:

• Отражение биржевых операций

• Списание затрат, связанных с приобретением и выбытием ценных бумаг, относится непосредственно на расходы

1. Приобретение бумаг:

Дебет счета – кредит счета 47403

Выбытие:

47404 – 61210

61210 – счет учета ценных бумаг (501, 506, 601)

2. При списании затрат способом «в целом по портфелю» учет затрат ведется на отдельных счетах 50905 «предварительные затраты по приобретению ценных затрат»

Отнесение затрат на расходы:

Лицевой счет «затраты по реализации» в отчетном месяце подлежит зак

Дебет «учет расходов» - 50905 «затраты по реализации в отчетном месяце»

Затраты, связанные с приобретением списываются на расходы пропорционально количеству по всем сделкам по продажам, совершенном в отчетном месяце по отношению количества ценных бумаг, которые приобретены и остатка на начало месяца.

«учет расходов по реализации» - 50905

(Лекции от 13 апреля 2011г.)