3.Механизм налогообложения в Российской Федерации.

Налоговый механизм – это комплекс трёх взаимодействующих финансово- бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование), и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Налоговый контроль.

Одной из важных составляющих в механизме налогообложения РФ является контроль со стороны органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей со стороны налогоплательщиков. Особенно это актуально в условиях переходного периода формирования национальной экономики и установления правовых отношений между налогоплательщиками и контролирующими органами государства, распределения полномочий между ними.

Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля.

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления финансами всех уровней и является обязательным условием эффективного функционирования налоговой системы и экономики страны. Целью контроля является содействие реализации финансовой (налоговой) политики государства в процессе формирования и использования фондов в ходе выполнения государством своих задач перед обществом.

Основными составляющими системы государственных финансов являются две составляющие – доходы и расходы. Поэтому финансовый контроль направлен, прежде всего, на проверку своевременности и полноты поступлений доходов, правомерности и целесообразности расходования средств.

Налоговые поступления являются основным источником доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Значимость налогов в формировании бюджетов: свыше 80% общего объёма доходов консолидированного бюджета РФ формируется за счёт налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц. Это положение и определят значимость государственного финансового контроля в масштабе государства.

Налоговый контроль является элементом управления налогообложением и необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Он обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Налоговый контроль по своей сути – это завершающая фаза управления налогообложения и один из элементов методики планирования поступлений доходов от налогов в бюджет.

С одной стороны, налоговый контроль выступает в форме контролирующего органа налоговой системы, с другой стороны – при принудительном изъятии части доходов налогоплательщиков налоговый контроль является объективной необходимостью для формирования бюджета за счёт налоговых изъятий (поступлений).

Функции государственного налогового контроля:

• обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней за счет налоговых платежей;

• воспрепятствование посредством проверки исполнения налогового законодательства уходу от налогов со стороны налогоплательщиков;

• соблюдение налогоплательщиками налоговой дисциплины и налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;

• выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет всех уровней.

Основными видами государственного налогового контроля являются:

• контроль органов законодательной (представительной) власти;

• контроль органов исполнительной власти;

• контроль органов судебной власти;

• президентский контроль.

В зависимости от субъекта налогового контроля можно выделить следующие виды:

• государственный налоговый контроль;

• муниципальный налоговый контроль;

• независимый (аудиторский) налоговый контроль;

• общественный налоговый контроль;

Независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний - осуществляется службами самого учреждения (комиссиями).

Муниципальный контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем.

Общественный налоговый контроль осуществляется гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями в соответствии с положением об общественном контроле.

Налоговое планирование.

В интересах налогового планирования важными элементами являются удельный вес каждого из налогов в системе доходов в бюджет разных уровней, структура налогов и порядок их исчисления и взимания, организация контроля за полнотой и своевременностью перечисления налогов налогоплательщиками в соответствующие бюджеты и в целом та политика, которую проводит государство в налоговой сфере.

В системе налогового планирования следует различать уровни хозяйствующего субъекта. В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта налоговое планирование подразделяют на два уровня:

• налоговое планирование на макроуровне;

• налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или предприятия.

Налоговое планирование на макроуровне.

Планирование на макроуровне охватывает сферу налогового планирования в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов. Анализ налоговых поступлений свидетельствует, что в результате мобилизации налоговых поступлений доля федерального бюджета составляет около 80%. Территориальные бюджеты (бюджет субъектов РФ) формируется также за счёт налоговых поступлений, доля которых составляет более 50%, а налоговые доходы формируют его на 8 – 12%. Остальная часть территориальных бюджетов формируется за счёт федерального бюджета.

Основными налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на прибыль (доход) предприятий подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, НДС и акцизы.

В целом налоговое планирование представляет собой, особенно на федеральном уровне, комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов в бюджет. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта.

Понятие «налоговое планирование» на предприятии, в фирме и других хозяйствующих субъектах подразумевает под собой усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объёма налоговых платежей.

Налоговое планирование является важной составной частью финансовой деятельности предприятия.

При налоговом планировании важно знать и учитывать следующие налоговые льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения отдельных частей объёма налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

• освобождение от уплаты налогов на отдельные виды товаров (работ, услуг);

• понижение налоговых ставок;

• вычеты из налоговых окладов или налоговых платежей;

• условия предоставления отсрочек или рассрочек и налоговых кредитов;

• условие уплаты налогов в свободных экономических и офшорных зонах.

В целом налоговое планирование на предприятии представляет собой систему воздействия со стороны хозяйствующего субъекта на элементы налогов.

Налоговое регулирование.

Налоговое регулирование - это один из наиболее динамичных и мобильных элементов налогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента. Его основу составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств.

Методы налогового регулирования входят составной частью в научно обоснованную концепцию, а принципиальные подходы к регулированию налоговых отношений во многих странах определены основным законодательным документом – Налоговым кодексом, регулирующим правовые отношения имущественного характера, внешнеэкономическую деятельность и торговлю. Налоговое регулирование – одна из самых сложных проблем и конструкций, где сталкиваются экономические интересы территорий, субъектов хозяйствования, социальных групп населения, прогнозировать которые очень трудно. Одна из областей противоречий – установление пропорций распределения и закрепления налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы, а также бюджетно-налоговых полномочий республиканских и местных органов власти.

Исходя из отмеченного, можно сделать вывод о том, что налоговый механизм неправомерно рассматривать лишь с позиций оперативного вмешательства государства в вход сбора налогов.

При таком подходе налоговый механизм теряет свой объективный характер и превращается в рычаг субъективного перераспределения денежных ресурсов. Два начала в налоговом механизме – объективное и субъективное – составляют органичное целое, и их равновесие нарушать нельзя.