4) Товарные руды (подпункт 4 пункта 2 статьи 337 нк рф):

- черных металлов (железо, марганец, хром).

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 N 454-ст, предусмотрена группировка 13.10 "Добыча железных руд", которая включает, помимо собственно добычи железных руд (то есть извлечения минерального сырья), также подготовку руд к обогащению (дробление, измельчение, промывку и т.д.) и, кроме того, обогащение и агломерацию железных руд. Результатом указанных операций является такая продукция, как концентрат. Однако НК РФ определено, что к полезному ископаемому относятся товарные руды черных металлов, а не концентраты, в связи с чем указанный выше Классификатор не может быть применен;

- цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

- редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

- многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) (подпункт 5 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

"Официальная позиция".

Минфин России в письме от 28.02.2006 N 03-07-01-04/05 разъясняет, что добытое полезное ископаемое в целях обложения налогом на добычу полезных ископаемых должно соответствовать вышеназванным нормам, а именно:

- добытое полезное ископаемое должно являться продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, которая в техническом проекте на разработку месторождения определена как результат указанной разработки;

- продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров первой по своему качеству должна последовательно соответствовать одному из стандартов.

Например, извлекаемые из многокомпонентной комплексной руды вольфрамовый и флюоритовый концентраты при условии направления полезных компонентов данной руды внутри организации на дальнейшую переработку могут являться полезными компонентами указанной руды и, соответственно, при соблюдении всех вышеперечисленных норм могут быть признаны добытыми полезными ископаемыми.

"Судебная практика".

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 09.02.2007 N А74-3667/05-Ф02-274/07-С1 указал, что положения подпункта 5 пункта 2 статьи 337 НК РФ подлежат применению с учетом требований абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ.

Из анализа положений пункта 1 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что определение конкретного вида добытого полезного ископаемого - объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых необходимо производить с учетом соответствующих стандартов на данный вид полезного ископаемого, а также наличия у налогоплательщика технического проекта разработки месторождения, определяющего в качестве конечного продукта разработки месторождения данный вид полезного ископаемого.

При этом следует иметь в виду, что продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техническом переделе) полезного ископаемого, является продукцией обрабатывающей промышленности и не может признаваться полезным ископаемым.

В указанном Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о правомерном определении налогоплательщиком в целях налогообложения в качестве добытого полезного ископаемого многокомпонентной комплексной руды, а не меди и молибдена сульфидного, являющихся новыми видами продукции, соответствующими иным техническим условиям, чем добытое полезное ископаемое.

Установив, что молибденово-медная комплексная руда является продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, соответствующей стандарту предприятия, а молибден сульфидный, медь либо их концентраты не определены составленными на основании утвержденных проектов разработки месторождения полезных ископаемых Планами развития горных работ карьера соответствующего месторождения в качестве конечного продукта разработки месторождения, суд констатировал о правильном определении налогоплательщиком объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых молибденово-медной комплексной руды;

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений) (подпункт 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

"Судебная практика".

В судебной практике встречаются споры о наличии объекта налогообложения при добыче баритовой товарной руды и последующем ее обогащении.

Пример.

Суть дела.

Налогоплательщик оспаривает решение, принятое налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки за период с 21.07.2003 по 31.10.2004, а также требования об уплате недоимки, пеней и штрафа, направленные налоговым органом налогоплательщику на основании данного решения. Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, ему предложено уплатить соответствующие суммы налога на добычу полезных ископаемых и пени за несвоевременную уплату налога.

Согласно акту проверки, налогоплательщиком допущена неполная уплата налога, так как налогоплательщик неправильно определял налоговую базу, исходя из количества добытой баритовой руды и стоимости ее реализации. При этом налоговый орган указал, что добываемым налогоплательщиком полезным ископаемым является баритовый концентрат, на который установлен ГОСТ 4682-84.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, налогоплательщик обратился в суд.

Позиция суда.

Судом установлено, что налогоплательщик осуществляет добычу баритовых руд Толчеинского месторождения открытым способом на основании лицензии на право пользования недрами сроком действия до декабря 2014 г. и является в соответствии со статьей 334 НК РФ плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Рабочим проектом, выполненным Сибирским государственным проектным и научно-исследовательским институтом цветной металлургии и утвержденным генеральным директором налогоплательщика, определено, что на первом этапе освоения Толчеинского месторождения предусматривается получение баритового куска (баритовой товарной руды) на месторождениях с содержанием BaSO4 до 80%, на втором этапе - получение, кроме баритового куска, баритовых концентратов марки КБ-3 и КБ-6 по гравитационной технологии переработки, необходимых для производства барита - утяжелителя буровых растворов в нефтяной промышленности. На втором этапе предусматривается строительство обогатительной фабрики.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, руды баритовые (код 176910) и концентрат баритовый, включая утяжелитель (код 176921), являются самостоятельными видами продукции.

Суд, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, установил, что налогоплательщиком из добываемого минерального сырья в проверяемом периоде производилась и реализовывалась баритовая товарная руда.

В соответствии с технологической частью Рабочего проекта "Дробильно-сортировочный комплекс" баритовая руда (щебень) фракции 0 - 25 мм, являющаяся готовой продукцией, реализуемой потребителям, производится в соответствии с технологическим процессом. Данной технологической схемой предусмотрено обогащение добываемой баритовой руды до получения готовой продукции в виде баритового концентрата фракции 0 - 25 мм с содержанием BaSO4.

В связи с отсутствием стандарта для отдельного добытого полезного ископаемого на баритовую руду введен стандарт предприятия СТП 011-03 "Баритовая руда Толчеинского месторождения фракции 0 - 25 мм" и СТП 01-03 "Технологический процесс переработки баритовой руды Толчеинского месторождения", согласованный с Управлением Енисейского округа Госгортехнадзора России.

В соответствии с данными стандартами предприятия добытое полезное ископаемое - руда, соответствующая указанным стандартам, - применяется в металлургической промышленности, в строительстве, а также в качестве исходного сырья для дальнейшей переработки в баритовый концентрат.

Ссылка налогового органа на ГОСТ СССР 4682-84 "Концентрат баритовый. Технические условия", устанавливающий требования к качеству баритовых концентратов (утяжелителей), получаемых из товарной баритовой руды путем ее обогащения, не может быть принята во внимание, так как обществом добываемое минеральное сырье не доводится до получения баритовых концентратов, соответствующих данному ГОСТу.

Реализация налогоплательщиком добываемой баритовой руды подтверждается договором на поставку продукции, заключенным налогоплательщиком со специализированной организацией, с учетом дополнительного соглашения к договору, и счетами-фактурами, выставленными на реализованную продукцию.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщиком в проверяемый период производилась реализация баритовых концентратов, является несостоятельным, так как налогоплательщиком производилась реализация баритовых концентратов, приобретенных после переработки у третьих лиц.

В связи с этим арбитражный суд признал, что последующее обогащение баритовой руды, осуществляемое другим лицом, не может у налогоплательщика увеличивать налоговую базу по налогу на добычу полезного ископаемого.

Согласно пункту 2 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Арбитражный суд, установив, что полезным ископаемым, добываемым налогоплательщиком на Толчеинском месторождении, является баритовая руда фракции 0 - 25 мм, признал неправомерным вывод налогового органа о необходимости определения стоимости добытого полезного ископаемого, исходя из цен реализации баритового концентрата.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о незаконности решения налогового органа о дополнительном начислении налога на добычу полезного ископаемого, пеней и штрафа за неуплату налога.

(См. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2005 N А74-547/05-Ф02-4806/05-С1.)

7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы) (подпункт 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ).

"Судебная практика".

В судебной практике встречаются споры по вопросу об обложении налогом на добычу полезных ископаемых обогащенного (металлоносного) песка.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26.05.2005, 19.05.2005 N КА-А41/4252-05 <4> рассмотрел ситуацию, в которой лицензия на недропользование, выданная налогоплательщику, и согласованный технический проект разработки Восточно-Новочеркасского месторождения определяют результатом разработки природные формовочные пески, которые в естественном виде соответствуют стандарту (ГОСТ 2138-91) как тощие формовочные пески и учтены Государственным балансом запасов полезных ископаемых. Суд отметил, что добываемые (извлеченные) из недр утвержденные балансовые запасы природных (необогащенных) формовочных песков являются полезными ископаемыми - объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.

--------------------------------

<4> А до этого - Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.03.2005, 09.03.2005 N 10АП-327/05-АК.

В данном Постановлении суд указал, что в соответствии с пунктом 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является горнорудное неметаллическое сырье, в том числе кремнистое сырье. В соответствии с Общероссийским классификатором ОК 004-93 видами продукции являются: песок природный всех видов, кроме металлоносного (код 1413110), песок кварцевый (код 1413112). Из изложенного суд сделал вывод о том, что Общероссийский классификатор не признает результатом разработки и видом продукции обогащенные пески.

По мнению суда, для налогоплательщика добытым полезным ископаемым являются балансовые запасы природных тощих песков, поэтому налогооблагаемую базу следует определять из их расчетной стоимости, а не из объемов реализуемой продукции (обогащенной) и цены ее реализации;