Глава 3 налоговые системы европейских стран

3.1 Налоговая система Германии

Организационная структура налоговых органов

Согласно Конституции Германии в стране действует два уровня государственной власти: федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). В соответствии с этим все налоги подразделяются на: общие, федеральные, земельные и общин. Однако, общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью зе­мель. Земли обязаны осуществлять контроль за финансо­вым положением общин.

Высшей властью в стране, устанавливающей налоги, является парламент. В соответствии с федеральным устройством страны выделяется центральный уровень — уровень федеральных органов, уровень земель и уровень местных органов власти (муниципалитетов, общин). Каждый уровень власти имеет собственный бюджет с закрепленны­ми за ним источниками доходов.

Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации (с двумя специальными фондами), бюджеты 16 земель и более 11 тыс. бюджетов общин. В финансовой статистике Германии все перечисленные звенья объединены в понятие «сводный (консолидированный) государственный бюджет». Доля налогов в доходах сводного бюджета составляет примерно 80%.

Современная система распределения налогов сложилась в ходе крупнейшей финансовой реформы 1969 г. Все налоги, поступающие в сводный бюджет государства, можно разде­лить на две группы:

1) закрепленные за соответствующим административно-территориальным звеном и поступа­ющие туда в полном объеме, или собственные налоги;

2) распределяемые по установленным нормам между феде­рацией, землями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней — распределяемые (об­щие) налоги.

К собственным налогам федерации относятся различные акцизы (на нефтепродукты, табак, спиртоводочные изделия и др.), таможенные пошлины, и некоторые другие мелкие налоги и сборы (например, «надбавка на солидарность» к подоходному и корпорационному налогам).

Собственные налоги земель включают поимущественный налог, налоги с наследства и дарений, с владельцев автотранспорта, акциз на пиво и др., общин — поземельный и промысловый. Особое законодательство действует в от­ношении промыслового и поземельного налогов. В компе­тенции федеральных органов находятся базы обложения, необлагаемый минимум, льготы. Земельные органы уста­навливают основные (базовые) ставки этого налога, а общины — специальные коэффициенты к ним.

Распределяемые (общие) налоги включают:

- налог на прибыли корпораций (делится поровну между бюджета­ми федерального и земельного уровня);

- подоходный налог с физических лиц (по 42,5% в федеральный и земельные бюджеты и оставшиеся 15% — в местный бюджет);

- НДС (в разных пропорциях делится между всеми тремя уровня­ми бюджетной системы).

Промысловый налог формально не относится к «общим» налогам, но часть поступлений этого налога, собираемого в пользу местных органов вла­сти, перечисляется федерации и землям на основе специ­альных законов.

Характерной особенностью налоговой системы Германии является перераспределение налоговых поступлений по вертикали — от вышестоящих уровней бюджетной си­стемы нижестоящим и по горизонтали — от налогово-обеспеченных земель в пользу бедных земель.

При расчете непосредственных сумм налогов используются два основных показателя.

1. Первичный финансовый потенциал (ПФП) земли — сумма налоговых поступлений в бюджет земли плюс 50% поступле­ний наиболее крупных налогов общин, входящих в состав данной земли.

2. Средний финансовый потенциал (СФП) — сумма наибо­лее крупных налогов, поступающих в земельные бюджеты и бюджеты общин, поделенная на число жителей страны и умноженная на число жителей данной земли.

Если первый показатель служит исходной позицией для установления земель, имеющих право на получение субси­дий, и земель, обязанных их выплачивать, то второй пока­затель характеризует собой норму земельных доходов, базирующихся на среднедушевых налоговых поступлениях. Земли, у которых фактически налоговые доходы выше нормы, обязаны выплачивать определенные суммы тем землям, до­ходы которых ниже этой нормы.

Так, в Германии 25 % от НДС образуют фонд дополнительных субсидий и распреде­ляются между экономически слабыми землями в зависимос­ти от среднедушевого объема их налоговых доходов. Осталь­ные 75% НДС поступают непосредственно в бюджеты зе­мель и распределяются между ними в соответствии с численностью их жителей.

Таким образом, из причитающихся всем землям поступлений НДС выделяется дополнительная доля для экономи­чески слабых земель. При этом во всех землях взимаются одинаковые налоги. Это способствует выравниванию регио­нов (земель) в экономическом и социальном планах. Кроме того, экономически слабым землям предоставляются субси­дии из федерального бюджета (за счет доли федерации в НДС). Одновременно выравнивание осуществляется на коммунальном уровне. Для каждой общины рассчитывается удель­ный вес подоходного налога, собираемого на данной терри­тории, к общему объему поступлений подоходного налога, причитающегося общинам. В соответствии с расчетными показателями определяется сумма подоходного налога, кото­рая должна быть передана в распоряжение общине. Вначале общинам переводится 15 % общей суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, затем эта сумма распределяется между отдельными общинами пропорционально чис­ленности их жителей. После определения собственных и общих налоговых доходов общин тем из них, которые не дотягивают до среднего уровня, предоставляются субсидии из вышестоящего бюджета.

Структура и виды налогов представлены в табл.2. Таблица 2

Налоги Германии

Общие налоги	Федеральные налоги	Земельные налоги	Налоги общин
1. Подоходный налог с физических лиц	1. Акцизы	1. Налог с владельцев автомобилей	1. Промыс-ловый налог
2. НДС	2. Страховой налог	2. Имущественный налог	2.Поземельный налог
3. Налог на прибыль корпораций		3. Налог с наследства и дарения
4. Налог с оборота импорта		4. Акциз на пиво
5. Промысловый налог

Подоходный налог с физических лиц взимается независимо от гражданства. Налог уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также служащие Германии, проживающие за границей.

Налог вып­лачивается со всех видов доходов. Базой обложения является совокупный доход физических лиц. Доход представляет со­бой сумму семи видов доходов, уменьшенных на необлагае­мые суммы и другие вычеты.

В законе определены следующие виды доходов: от работы в сельском и лесном хозяйстве, от промысловой деятельности, самостоятельной деятельности, наемного труда, ка­питала, сдачи имущества в аренду и др.

Для каждого из этих видов доходов существуют свои правила расчета облагаемого дохода.

Доходы, превышающие необлагаемый минимум, облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53%.

Доходы в виде заработной платы облагаются в авансовом порядке, путем удержания налога при выплате заработков работников по специальной шкале ставок. Налогоплательщики подразде­ляются на шесть групп с учетом семейного положения, на­личия детей, числа лиц, работающих в семье.

Налог исчис­ляется по таблицам и удерживается работодателем по каждому виду выплат заработной платы на основании нало­говой карточки.

Перечисление налога ведомству осуществля­ется работодателем в соответствии с законом.

Взносы в фонд социального страхования поступают не в бюджет, а в фонд социального страхования. Взносы уплачиваются в процентах к фонду заработной платы по установ­ленным ставкам. Ставка взносов в пенсионное страхование составляет 18,6%, из них поровну платят рабочие и предпри­ниматели.

Церковный налог (дополнительно к подоходному налогу) взимается в доход церкви земель. Налогоплательщиками яв­ляются все члены религиозной организации. Базой исчисле­ния налога является годовая сумма подоходного налога. Ставки налога составляют 8—9^%.

Налог с наследства и дарения взимается с наследственной доли каждого наследника. Ставки налога составляют от 3 до 70% и устанавливаются с учетом имущества и степени родства.

Налог на прибыль с корпорации взимается с юридичес­ких лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложе­нию прибыли вычитаются пожертвования на общественные, научные и государственные цели, представительские и дру­гие расходы, предусмотренные законодательством.

Ставка налога на нераспределенную прибыль установлена в размере 45%, а на прибыль, распределенную по дивиден­дам, — 30%, т. е. имеет место двойное обложение прибы­ли— на уровне компании и уровне акционера.

Солидарный сбор является надбавкой к подоходному и корпорационному налогам и установлен в связи с объедине­нием Германии. Сбор перечисляется в федеральный бюд­жет. Базой обложения является исчисленный подоходный или корпорационный налог. Ставка сбора определена в раз­мере 7,5%.

Промысловый налог устанавливается только на немецкие предприятия, осуществляющие промышленную, торго­вую, снабженческую и другие виды деятельности, кроме сельского и лесного хозяйства и деятельности, относящейся к свободным профессиям.

Обложению подлежит доход и работающий капитал пред­приятия.

Ставки промыслового налога установлены на двух уровнях. Базовые (основные) ставки едины на всей территории и составляют 5% для налога на промысловый налог и 0,2% для налога на промысловый капитал.

Местные органы власти (общины) могут увеличивать ставки в несколько раз в зависимости от собственных условий.

Налог с оборота взимается в виде налога на добавленную стоимость. Налогом облагается вся система общественного и частного потребления. Налог взимается со стоимости, добав­ленной на стадии переработки. Это достигается за счет того, что НДС, уплаченный при приобретении товаров и услуг вычитается из суммы налога, включенного в цену при продаже, готовой продукции. Налогом не облагаются медицинские услуги, квартплата, услуги школ, театров, музеев, бла­готворительных союзов и т. д.

Основная ставка налога составляет 15%. Льготная ставка в размере 7% распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги транспорта.

Налог с оборота импорта является акцизом в соответствии с Положением о налогах и пошлинах. Его собирает таможен­ное управление. Объектом обложения является товар, ввози­мый из третьих стран через таможенную границу. В основу налоговой базы положена таможенная стоимость ввозимого товара (работ, услуг), к которой прибавляются другие им­портные сборы. Ставки налога, как и внутри страны, состав­ляют 15 и 7% соответственно.

Среди индивидуальных акцизов важную роль играют налоги на минеральное топливо, табак, спиртные напитки, пиво, кофе, чай и др.

Местные налоги на потребление и расходы включают на­логи на продажу спиртных напитков, доходы развлекатель­но- - увеселительных заведений, собак, охоту, рыбную ловлю, содержание гостиниц, сдачу в аренду квартир и т. д.

Право издавать законы о налогообложении, взимать налоги и распоряжаться налоговыми поступлениями регулируется конституцией. Федеральные власти имеют только право издавать законы о таможенных пошлинах и в отно­шении финансовых монополий. Федеральные власти и влас­ти земель имеют право издавать конкурирующие законы, т. е. определять базы налогообложения, необлагаемый мини­мум и льготы.

Контроль над уплатой налогов осуществляют в основном земельные финансовые органы, при которых созданы спе­циальные контрольные подразделения, занимающиеся крупными компаниями, средними и мелкими фирмами, сельскохозяйственными и другими предприятиями. На федеральном уровне ревизионную службу координирует федеральное финансовое ведомство.

3.2 Налоговая система Франции

Организация управления налоговой системой

Законы о налогах принимаются национальным собранием (парла­ментом). Вопросы налоговой политики находятся в ведении министерства финансов. Непосредственно управлением на­логовой работой и сбором налогов занимается генеральное управление налогов, входящее в состав министерства фи­нансов.

Генеральное управление налогов является органом, отвечающим за сбор всех видов налогов, как центральных, так и местных. Кроме того, в его ведение входит контроль за управлением государственным имуществом, регистрация и учет объектов недвижимости (ведение земельного када­стра), регулирование производства и оборота подакцизных товаров (табака, вина, сахара и др.).

Центральный аппарат главного управления составляют управления учета и отчетности, налоговой статистики, налогового контроля и налоговых проверок, административно-информационного обеспечения, кадров, а также земельного кадастра.

Главному управлению подчинены региональные дирек­ции, которые непосредственно руководят работой местных налоговых инспекций. Налоговые инспекции включают в себя подразделения, ведущие учет налогоплательщиков, сбор и проверку налоговой отчетности и непосредственно сбор налоговых платежей.

Основные виды налогов

Систему налогообложения Франции условно можно разделить на три крупных блока:

- косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление;

- налоги на прибыль или доход;

- налоги на собственность.

К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, внутренний налог на нефтепродукты, таможенные пошлины, кото­рые дают около 60% налоговых доходов общего бюджета.

Важную роль в системе поступлений играют и прямые налоги, которые дают около 40% доходов общего бюджета.

Среди прямых налогов значительную роль играют подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль акционерных компаний.

Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются:

- низкий уровень прямого налогообложения;

- высокий уровень косвенного обложения;

- высокая доля взносов в фонды социального назначения;

- высокая доля поступлений от налогов на товары и услуг в общем объеме обязательных отчислений;

- наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти (регионов, департаментов, коммун).

В общей системе налогообложения можно выделить центральные налоги, местные налоги и сборы (табл.3).

Таблица 3

Налоги Франции

Центральные налоги	Местные налоги и сборы
1. НДС	1. Налог на жилье
2. Налог на прибыль акционерных обществ	2. Промысловый налог
3. Социальный налог	3. Земельный налог
4. Налог на состояния	4. Профессиональный налог
5. Подоходный налог	5. Налог на уборку территорий
6. Налог на наследство и дарение	6. Регистрационные и гербовые сборы

Налог на добавленную стоимость. Франция является родоначальником НДС — с 10 апреля 1954 г. он заменил налог с оборота в отношении основных видов товаров, а с 1968 г. превратился в универсальный на­лог, которым облагается практически весь оборот товаров и услуг на территории Франции. При этом введение НДС для сферы мелкой торговли, ремесленных предприятий и малого бизнеса позволило не только освободить их от других форм обложения, но и от обременительной обязанности выполнять стандартные нормы бухгалтерского учета и отчетности (огра­ничив пофактурным учетом торгового оборота). Установле­ны минимальные обороты, до достижения которых пред­приятия могут самостоятельно выбирать, регистрироваться ли им как плательщикам НДС или нет: при поставках услуг — 27 тыс. евро, при поставках товаров — 76,3 тыс. евро, при «дистанционной торговле» — 100 тыс. евро. Иностранные компании, осуществляющие свою торговлю на территории Франции без постоянного места торговли, обязаны самостоятельно зарегистрироваться как плательщики НДС или назначить своего представителя по НДС.

Стандартная ставка налога — 19,6%, в отношении основных продовольственных товаров, книжной продукции и в сфере транспортных услуг действует специальная ставка 5,5%, для газет и лекарств - 2,1%. Освобождены от НДС операции с недвижимостью, финансовые и страховые услу­ги, здравоохранение, азартные игры. В зарубежных депар­таментах Франции НДС применяется по ставке 8,5%.

По примеру Франции НДС принят в качестве стандартного налога для ЕЭС в целом, и сам бюджет ЕЭС в значи­тельной мере формируется за счет этого налога (в форме надбавки в виде 1% к национальным ставкам НДС в стра­нах — членах этой организации).

Подоходный налог с физиче­ских лиц применяется:

- для резидентов — в отношении об­щей суммы доходов налогоплательщика, полученных из всех источников в отчетном году;

- для нерезидентов — с наибольшей из сумм — или доходов, полученных из источ­ников Франции, или утроенной стоимости арендной платы с используемого нерезидентом объекта недвижимости во Франции.

Резидентами Франции признаются лица, име­ющие в ней свой основной дом, «семейный очаг», основное место деятельности или «центр экономических интересов». Все прочие липа считаются нерезидентами. Статус двой­ных резидентов определяется условиями налоговых согла­шений. Служащие иностранных компаний пользуются льготой в отношении компенсаций, выплачива­емых им компанией в связи с проживанием во Франции. Согласно этой льготе такие компенсации, как подъемные, надбавка на стоимость жизни и др., могут не включаться в облагаемый доход работника, однако действие этой льготы ограничивается сроком не более пять лет.

В состав облагаемого дохода включаются:

- заработная плата со всеми надбавками и компенсациями (в том чис­ле и неденежного характера);

- доходы от самостоятельной деятельности — предпринимательской, профессиональной и сельскохозяйственной;

- доходы от инвестиционной дея­тельности (от капитала).

Доходы резидентов Франции от работы на французскую компанию за пределами Франции освобождаются от налогообложения во Франции при усло­вии, что:

а) деятельность компании осуществляется в сфере строительства или добычи природных ресурсов,

б) с этих доходов уплачивается местный налог, составляющий не менее двух третей от суммы полагающегося французского налога.

Необлагаемый минимум составляет 4,3 тыс. евро. Да­лее применяются прогрессивные ставки обложения — с наивысшей ставкой 48,09% (для доходов, превышающих 49 тыс. евро). При этом установлено, что в своей общей сум­ме подоходный налог и налог на состояния не могут состав­лять более 85% дохода налогоплательщика в соответству­ющем отчетном году. Для учета экономического положения граждан применяются так называемые «семейные коэффи­циенты»:

1 - для одиноких граждан,

2 - для семейных пар без детей,

2,5 - для семьи с одним ребенком,

3 - для семьи с двумя детьми и далее прибавляется единица для каждого следующего ребенка.

С применением этих коэффициентов эффективная ставка налогообложения существенно снижа­ется: например, семейная пара с двумя детьми, имеющая доход свыше 65 тыс. евро, облагается налогом по эффективной ставке 28,2% (вместо обычной ставки 48,09%).

При этом доходы от продажи коммерческих активов облагаются отдельно, по ставке налога в 16%, плюс социальный налог по ставке 11%. Доходы от прода­жи ценных бумаг в размере до 15 тыс. евро в год от нало­гообложения освобождаются, доходы сверх этого уровня облагаются подоходным и социальным налогами по сово­купной ставке 27%. Продажа единственного жилья, а также объекта недвижимости со сроком владения более 30 лет от налога освобождается. Остальные виды сделок с недвижи­мым имуществом облагаются налогом по прогрессивным ставкам.

Доходы от продажи произведений искусства об­лагаются налогом по ставкам от 4 до 7%, от сделок с драго­ценными металлами - по ставке 7%.

Резиденты Франции должны представлять свои налоговые декларации в срок до 30 марта. Семейные пары представляют совместную налоговую декларацию. В течение года налогоплательщики обязаны авансом платить суммы не менее одной трети от доходов прошлого года в сроки до 15 февраля и 15 мая. Окончательная сумма налога должна быть уплачена до 15 сентября. Возможна также ежемесяч­ная уплата авансовых платежей — не менее одной десятой от дохода прошлого года каждый месяц. Штраф в размере 10% от суммы причитающегося налога предусмотрен в слу­чае непредставления декларации в установленный срок. За просрочку платежа налога начисляется процент — 0,75% в месяц пли 9% в год.

Для нерезидентов, осуществляющих деятельность во Франции, действует та же шкала налоговых ставок и се­менных коэффициентов. Для доходов, переводимых за рубеж, применяются следующие ставки налога «у источ­ника»: дивиденды и доходы в виде оплаты труда — 25%, роялти — 33,3%, процентные доходы — от 16 до 35%. Для нерезидентов, не обязанных представлять налоговую де­кларацию, эти суммы налогов являются окончательными. Для остальных — производится перерасчет налога с учетом применения действующих льгот и с зачетом удержанных авансом сумм налога «у источника».

Социальный налог Резиденты облагаются социальным налогом — по «плоским» ставкам, составляющим 8% для «активных до­ходов» и 11% для «пассивных доходов» (от инвестиций, продажи активов и т.д.). С доходов нерезидентов этот налог удерживается «у источника» по прогрессивным ставкам: 15% — для доходов свыше 10 350 евро в год (до этого уров­ня — необлагаемый минимум) и 25% — для доходов свыше 30 030 евро в год. Граждане стран — членов ЕС и стран, за­ключивших с Францией соглашения о «детализации» стра­ховых взносов, освобождаются от уплаты этого налога.

Кроме социального налога взимаются также специаль­ные взносы в социальные фонды: по ставкам от 15 до 18% — с заработной платы работников и от 35 до 45% от общего фонда оплаты труда — с нанимателей. «Потолок» дохода, с которого исчисляются эти взносы, составляет 20 128 евро в год.

Налог на состояния. Ставки этого налога — прогрессивные, от 0,55 до 1,8% (для суммы имущества свыше 15.3 млн. евро). Необлагаемый минимум по этому налогу — 732 тыс. евро, кроме того в состав облагаемого этим налогом имущества не включают­ся предметы искусства и активы, используемые в профес­сиональной или коммерческой деятельности. По услови­ям некоторых налоговых соглашений (например, с США) иностранные граждане могут быть освобождены от этого налога.

Налоги на дары и наследства взимаются по прогрессивным ставкам, составляющим от 5 до 55%. При наследова­нии для близких родственников установлен необлагаемый минимум — 50—70 тыс. евро. От налога на наследства осво­бождены полисы страхования жизни — в пределах сумм, не превышающих 152 500 евро, и предметы искусства, передаваемые государству (с помощью последней льготы от этого разорительного налога спаслись наследники Пикассо). Дары при некоторых условиях могут облагаться по ставкам, сниженным на 50%.

Корпорационный налог. Налогообложение компаний корпорационным налогом основывается на принципе территориальности:

- французские компании облагаются налогом только по доходам, получен­ным от деятельности на территории Франции;

- иностранные компании облагаются налогом только по их доходам, полу­ченным от их деятельности во Франции.

«Французскими» признаются компании, зарегистрированные по законам Франции независимо от состава их акционеров (собствен­ников) пли места их «эффективного управлении». Вме­сте с тем согласно ст. 209-В Налогового кодекса Франции французская компания, осуществляющая свою деятель­ность через филиал или дочернее предприятие за рубежом, может быть привлечена к налогообложению во Франции, если уплачиваемый ею налог за рубежом составляет менее двух третей от французского налога с соответствующей суммы дохода.

Прибыль отделений иностранных компаний во Франции облагается налогом «у источника» по ставке 25%.

Стандартная ставка налога — 33,3%. В дополнение к этой ставке корпорационного налога установлена также социальная надбавка в размере 3,3%. Компании с прибылью менее 38 120 евро в год облагаются пониженной ставкой на­лога 15% при условии, что годовой оборот такой компании менее 7,63 млн. евро, а так же не менее 75% капитала такой компании принадлежит физическим лицам.

Кроме того, чтобы исключить злоупотребления налоговыми льготами, применяется так называемый «минимальный налог». Объектом обложения этим налогом является общий оборот компании, включая НДС. Налог установлен в абсолютных суммах изъятия, причем эти суммы прогрес­сивно растут. Минимальный налог зачитывается против корпорационного налога (в порядке налогового кредита) за истекший год и может быть перенесен еще на два года вперед.

Объектом обложения является чистая прибыль, которая рассчитывается как сумма годовой выручки минус затраты. Расход материалов исчисляется методом ФИФО. Принят только метод прямого исчисления амортизации (исключе­ние — списание расходов на приобретение оборудования, используемого в целях защиты окружающей среды, когда разрешается применять ставки ускоренной амортизации).

Предприятия могут создавать необлагаемые налогом резер­вы на обесценение запасов, по безнадежным долгам и др. Группы компаний могут переходить на представление от­четности по консолидированному балансу.

Декларации по корпорационному налогу представляют­ся в срок не более трех месяцев со дня истечения отчетного года.

Авансовые платежи уплачиваются в течение отчетно­го года, ежеквартально, до 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 декабря. Окончательные уплаты по налогу должны быть совершены до 15 апреля следующего за отчетным года. При этом в авансовом порядке должно быть уплачено не менее 90% от общей суммы окончательного налога. Представ­ление декларации с просрочкой наказывается штрафом в размере 10% от суммы причитающегося налога. Просрочка платежей по налогу предполагает начисление процента из расчета 9% годовых.

Налоги на недвижимое имущество взимаются на уровне местных органов власти. Среди этих налогов можно выделить следующие:

- налог на жилые помещения;

- земельный налог;

- налог со строений.

Ставки этих налогов устанав­ливаются местными властями самостоятельно (обычно в пределах 1,5% от стоимости объектов недвижимости).

По­мимо этих налогов в некоторых регионах применяются так называемые дополнительные налоги (в форме надбавок к установленной ставке налога).

Промысловый налог. Ремесленные и кустарные предприятия, лица свободных профессий, кооперативы, другие мелкие предприятия облагаются промысловым налогом. Ставки налога устанавливаются местными властями, но в пределах лимитов, опреде­ленных центральным правительством (не более 5% общего дохода или не более 40% чистой прибыли).

Регистрационные и гербовые налоги взимаются при совер­шении сделок с недвижимым имуществом, с паями и акция­ми компаний, при совершении других сделок.

Применяется также налог на пользование телевизорами (контролируется по факту установления телевизионной антенны). В неко­торых районах местные власти взимают также налоги на электроэнергию, телевизионную рекламу, туристические пошлины и сборы и т.д.

Обороты по внешней торговле об­лагаются таможенными пошлинами (во внутреннем оборо­те между странами — членами ЕЭС такое обложение сейчас отменено).

3.3 Налоговая система Испании

Организация управления налоговой системой. Высшим органом власти, устанавливающим налоги, является парламент (кортесы), высший орган, управляющий налого­вой системой, — министерство финансов. Непосредственно сбором налогов занимается налоговая служба, имеющая главное управление в Мадриде, в состав которого входят отдельные департаменты, ведающие отдельно прямыми и косвенными налогами.

На местах имеются региональные управления — по каждой провинции и сеть местных налоговых инспекций и отделов. Министерство финансов имеет право выпускать разъяснения и инструктивные письма в отношении приме­нения налоговых законов, а также отвечает на запросы налогоплательщиков по отдельным нестандартным случаям и ситуациям. Такие ответы служат руководством для налого­вых органов, хотя как налогоплательщики, так и налоговые органы могут оспорить их в суде, если считают не соответ­ствующими действующим налоговым законам.

Налоговая система Испании включает общенациональные и местные налоги (табл.4).

Таблица 4

Налоги Испании

Общенациональные налоги	Местные налоги
1. Налог на прибыли компаний	1. Налог на не­движимость
2. Подоходный налог с граждан	2. Налог на продажу недвижимости в городах
3. НДС	3. Налог на занятие коммерческой деятельностью
4. Налог на наследства и дарения	4. Налог на занятие профессиональной деятельностью
5. Налог на состояния
6. Социальные налоги

В общей сумме собираемых налогов веду­щее место занимают прямые налоги — более 60%, на долю косвенных приходится около 25%, остальное — платежи по социальному страхованию.

Налогом на прибыли компаний облагаются все предпри­ятия, имеющие статус юридического лица по законам Ис­пании. К ним относятся акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, полные и коммандитные товарищества, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Испании.

Однако неко­торые виды предприятий и ассоциаций коммерческого ха­рактера исключаются из числа плательщиков этого налога в том смысле, что они не отчитываются самостоятельно перед налоговыми органами, а все их доходы (или убытки) сразу относятся на счета их учредителей (участников) в пропорциях, определенных учредительным договором.

К числу таких предприятий относятся, например, закрытые инвестиционные компании и профессиональные ассоциации, временные союзы предприятий (совместные предприятия), осуществляющие определенные виды со­вместной деятельности или реализующие конкретные со­вместные проекты, а также предприятия, создаваемые на основании соглашений о разделе продукции (прибылей). В последнем случае один участник как управляющий за­числяет свою долю доходов (убытков) в общий состав до­ходов от коммерческой деятельности, а все другие участни­ки остаются на положении инвесторов, получающих доход как от финансовых инвестиций.

Соответственно участник-управляющий по своей доле дохода облагается обычным налогом на прибыль, а доходы остальных участников обла­гаются в порядке удержания налога у источника. Если вме­сто доходов на их долю приходятся лишь убытки, то они в целях налогообложения рассматриваются как потеря капи­тала, но не как убытки от коммерческой деятельности.

Эти формы предприятий, как правило, не регистрируются в качестве отдельных юридических лиц.

Вместе с тем существуют предприятия, регистрируемые в форме юридических лиц, но также не признаваемые налогопла­тельщиками для целей обложения налогом на прибыль. Это так называемые группы экономического интереса, которые по своему юридическому статусу близки к полным товари­ществам, но действуют на основании учредительного дого­вора, предусматривающего автоматическое распределение всех получаемых доходов (пли убытков) по долям учреди­телей (участников) таких групп.

Общее правило состоит в том, что компании, являющиеся резидентами Испании, подлежат обложению налогом на прибыль по всем доходам из всех источников как в Испании, так и за ее пределами.

Компании-нерезиденты об­лагаются в Испании только по доходам, которые получены ими в Испании или из источников в Испании.

Резидентами считаются компании, зарегистрированные по законам Испании или имеющие на ее территории свою головную контору (офис), или реально управляемые из центра на территории Испании. Все прочие компании, не удовлетворяющие этим критериям, считаются нерезиден­тами.

Иностранные компании, действующие на территории Испании через постоянное деловое учреждение, облага­ются налогом в том же порядке, что и испанские юридиче­ские лица.

При этом их деловое учреждение считается в Испании отдельным налогоплательщиком, ведет свою от­четность и представляет налоговые декларации по тем же правилам, что и местные компании. Взаимоотношения делового учреждения компании с ее головным офисом рассматриваются налоговыми властями как отношения между двумя независимыми предприятиями — с правом для налоговых властей вносить поправки в цены и тарифы, по которым деловое учреждение обменивается товарами или услугами с другими подразделениями компании, если они заметно отличаются от рыночных.

Прибыли, получаемые иностранным юридическим лицом через ПДУ, облагаются налогом по обычной 35%-ной ставке.

Для доходов, получаемых из источников в Испа­нии, таких как дивиденды, проценты, роялти, доходы от сдачи в аренду недвижимости, предусмотрено обложение налогом «у источника» по твердой ставке 25% и по перево­димой за рубеж перестраховочной премии — по ставке 4%.

Платежи за управление и в погашение общих администра­тивных расходов, переводимые в пользу головной конторы отделениями и деловыми учреждениями иностранных ком­пании, облагаются по фиксированной ставке — 14%.

Для доходов в виде прироста капитала действует стандартная ставка 35%.

Облагаемым доходом считается прибыль, рассчитываемая как разница между валовым доходом предприятия и расходами, непосредственно связанными с деятельностью, приносящей доходы предприятию. Эти расходы должны быть оформлены соответствующими документами и от­ражены в учетных регистрах предприятия.

Расходы, неподтвержденные установленными документами или непра­вильно отраженные в учете не будут приняты налоговыми властями в качестве рас­ходов, относимых на себестоимость.

Особенно придирчиво налоговые органы относятся ко всем платежам, которые предприятия по тем или иным причинам осуществляют в пользу своих учредителей.

В случае малейших сомнений в том, что эти платежи являются нормальным расходом для предприятия, налоговые органы будут считать их рас­пределением чистой прибыли между учредителями.

Расходы на сырье и материалы, потребленные в процессе производства, списываются на затраты по низшей из двух оценок — рассчитанной как средняя за год по ценам приобретения (подтвержденных фактурами) и рыночной цены на конец отчетного года.

При расчете цены отнесения на затраты разрешается применение только метода ФИФО.

Любая переоценка запасов в сторону уменьшения должна быть обоснована перед налоговыми ор­ганами, которые иначе могут рассматривать ее как попытку уменьшить налогооблагаемую базу предприятия.

Все заработки, премии и т.д., выплачиваемые работникам и управляющим компании, могут без ограничений от­носиться на затраты. Заработки исчисляются без вычета удерживаемых налогов и обязательных взносов по системе социального страхования. Кроме того, при соблюдении некоторых условий могут относиться на затраты и платежи работников по системе частного пенсионного страхования (в пределах, установленных законом).

Проценты, выплачиваемые по привлеченным кредитам и суммам, обычно относятся на затраты без каких-либо ограничений, при этом учет затрат идет по срокам начис­ления процентов и независимо от времени их реальной уплаты.

Проценты по ссудам, полученным от акционе­ров, относятся на затраты в полной мере при условии, что установленные процентные ставки соответствуют рыноч­ным ставкам.

Однако в отношении предприятий, конт­ролируемых нерезидентами, с 1 января 1992 г. действует следующее правило: если предоставленные ими ссуды в от­четном году более чем в два раза превышают акционерный капитал предприятия, то проценты, выплаченные по из­быточной части ссуд, рассматриваются как распределение прибыли и к ним применяется налоговый режим, установ­ленный для дивидендных выплат.

Роялти и другие подобные платежи полностью относят­ся на затраты, но если они выплачиваются по договорам, заключенным с дочерним пли материнским предприятием, то налоговые органы могут специально проверить обосно­ванность выплат и их соответствие обычным рыночным условиям.

Производственное оборудование и другие активы предприятий, используемые для целей извлечения прибыли и имеющие срок жизни более года, переносят свою стоимость на затраты в порядке ежегодных амортизационных списаний. Амортизации подлежат также и нематериальные акти­вы, приобретенные предприятием и используемые в производственной деятельности. При этом стоимостные лимиты в отношении цены единичного актива не установлены.

Сто­имость приобретенных земельных участков, как и обычно, амортизации не подлежит. Однако вложения в развитие и благоустройство территорий могут капитализироваться и списываться затем на затраты в порядке амортизационных отчислений.

Прямой связи между амортизационными отчислени­ями, показываемыми в финансовом отчете предприятий, и амортизационными отчислениями, списываемыми на себестоимость в налоговых целях, нет, хотя обычно они совпадают. Вместе с тем если в финансовом отчете амор­тизация начислена по более высоким нормам, чем это до­пускается налоговыми правилами, то на себестоимость спи­сывается только та ее часть, которая соответствует нормам, признаваемым налоговым законом. И наоборот, если даже предприятие вовсе не начисляет амортизацию, то в налого­вой отчетности оно может показать как затраты те суммы, которые соответствуют амортизационным отчислениям, рассчитанным в рамках норм, установленных налоговым законодательством.

Базовой стоимостью активов для амортизационных целей признается полная стоимость активов, в случае их приобретения — полная цена, включающая все налоги, таможенные пошлины и т.д., и в случае изготовления или строительства собственными силами предприятия — полная себестоимость, включая транспортные издержки, стоимость пусконаладочных работ и др.

Активы, полученные пред­приятием в безвозмездном порядке, считаются его дохо­дом, включаемым в его ежегодную налоговую базу долями, соответствующими начисляемой амортизации, и на протя­жении амортизационного периода, предусмотренного для этого вида активов. Однако на амортизацию предприятие — получатель актива может списывать только ту сумму, в ко­торую ему обошлось приобретение этого актива (например, транспортные расходы).

Нормы амортизационных списаний, установленные законом в налоговых целях, различаются по видам активов и предусматривают высший и низший пределы годовой нормы списаний.

Максимальные пределы составляют (в доле стоимости активов, допускаемой к списанию в одном году): для зданий производственного назначения — 3—4%, для машин и оборудования — 8—12%, для мебели - 10%, для транспортных средств — 14—15% и для инструментов, используемых в производстве, — 30%. Минимальные нор­мы составляют соответственно 2; 6,25; 6,67; 9 и 20%.

Более высокие темпы списаний (в порядке так называемой ускоренной амортизации) могут быть разрешены с учетом конкретной ситуации. Такие просьбы рассмат­риваются министерством экономики и финансов в случае, например, использования оборудования в особых условиях, в сверхурочное время и т.д.

В порядке амортизации нематериальных активов могут быть списаны расходы на исследовательские работы и стои­мость приобретенных патентов и торговых марок. Расходы по созданию и регистрации компании могут свободно спи­сываться на затраты в произвольных пропорциях и в тече­ние срока не более пяти лет со дня учреждения компании.

Налоги, уплаченные в Испании (кроме самого налога на прибыль), без ограничений списываются на затраты.

Од­нако штрафы и другие санкции, наложенные налоговыми органами, должны возмещаться за счет чистой прибыли компании.

На затраты разрешается также относить резервы, создаваемые по сомнительным долгам. При этом налоговым ведом­ством определены нормативы, которые предусматривают порядок формирования резерва. По долгам контрагентов, признанных несостоятельными должниками, в резерв разрешается зачислять полную сумму долга, то же относится и к долгам с просрочкой погашения более двух лет. При про­срочке от 18 до 24 месяцев норматив формирования резерва составляет 75%, от 12 до 18 месяцев — 50% и от шести до 12 месяцев — 25%. Без учета норматива разрешается относить на затраты и включать в состав резерва 0,5% общей суммы текущей задолженности контрагентов компании.

При наличии исков, выставленных против компании, соответствующие суммы могут быть во временном поряд­ке перечислены в резервы с отнесением их на затраты — до момента разрешения спора судом.

Все остальные виды ре­зервов могут создаваться компанией только за счет прибы­ли после уплаты налога.

Дивиденды, полученные от других компаний, подлежат включению в налогооблагаемую базу в полной сумме, без учета удержанных налогов. В отношении дивидендов, полученных от компаний-резидентов, компания — получа­тель дивидендов имеет право на скидку со своих налого­вых обязательств (в порядке налогового кредита) в размере 50% ставки налога, причитающегося с суммы дивидендов-брутто. Если при этом компании принадлежит более 25% акций в фирме, выплачивающей дивиденды, то эта скидка может достигать 100% суммы налога.

Компании, получающие дивиденды из-за рубежа, могут пользоваться скидкой в форме иностранного налогового кредита. При этом такой нало­говый кредит предоставляется не только в отношении на­логов, удержанных с суммы чистых дивидендов, но и для налогов, уплаченных иностранной компанией в порядке обложения прибыли, служащей источником выплаты диви­дендов. Однако в любом случае размер этой скидки огра­ничен суммой налога, причитающегося с полученных из-за рубежа дивидендов по испанским законам. Недостаток на­логового кредита по одним странам нельзя покрывать недо­использованными суммами налогового кредита по другим.

Особые правила применяются в отношении убытков. Убытки текущего года разрешается переносить на уменьше­ние налогооблагаемой базы последующих лет, но в преде­лах срока не более пяти лет. Перенос убытков на прошлые годы не разрешается.

В случае ликвидации компании (в порядке реорганизации или иным образом) убытки могут быть сохранены для целей уменьшения налогооблагаемой базы компании-правопреемника только в случае преобразования акционер­ной компании в общество с ограниченной ответственностью или наоборот. В остальных случаях убытки не сохраняются, это относится и к преобразованию отделения иностранной компании в местную дочернюю фирму.

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 35%. Кроме того, все компании должны платить в пользу мест­ных торговых палат специальный налог по ставке, составля­ющей 1,5% суммы начисленного налога на прибыль. При исчислении налогооблагаемой базы этот налог относится на затраты того года, в котором он был уплачен.

Для нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих компаний ставка налога увеличена до 40%, но они при этом имеют существенные льготы в виде свободного определе­ния норм амортизационных отчислений, применения широких скидок на истощение недр и т.д. Компании взаимно­го страхования и кредитные кооперативы платят налог на прибыль по ставке 26%, производственные кооперативы — по ставке 20%.

При формально высоких ставках налогов зна­чительные льготы предусмотрены для новых инвестиций и развивающихся производств. На уменьшение налогооблага­емой базы может относиться до 5% суммы новых ин­вестиций. Для предприятий, осуществляющих вложения в новые технологии и разработку новых видов продукции, размер этой льготы увеличен до 20%.

Испанские экспорте­ры также получают особые льготы в виде налоговых ски­док в отношении расходов на освоение новых рынков и от­крытие филиалов за рубежом.

Кроме того, особые льготы и прямая финансовая помощь оказывается предприятиям малого и среднего бизнеса.

По программам регионального развития льготные налоговые режимы действуют в Стране Басков, в Наварре и на Канарских островах.

Подоходный налог с граждан. Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с законом о налоге на доходы граждан. Согласно данному закону налог может взиматься с доходов индивидуальных граждан или семей.

Семьей с точки зрения налогового законодательства могут считаться как проживающие вместе и не разведенные по суду супруги, включая детей в возрасте до 18 лет (также проживающих в семье, кроме живущих отдельно и самостоятельно с согласия родителей), а также мать (отец) вместе с детьми, состоящими на ее (его) иждивении.

Выбор поряд­ка уплаты налога — индивидуально или с семьи — остает­ся за налогоплательщиком, причем если хотя бы один из членов семьи выбирает индивидуальный порядок налого­обложения, то этого же порядка должны придерживаться и остальные члены семьи.

В случае выбора порядка налогообложения по семейно­му доходу доходы всех членов семьи суммируются и представляются в одной общей декларации.

В случае представ­ления раздельных налоговых деклараций каждый супруг показывает отдельно свои личные доходы от трудовой или коммерческой деятельности и доходы от принадлежащего ему лично имущества. Доходы от имущества или любых других активов, которыми супруги владеют в порядке об­щей семейной собственности, для целей налогообложения разделяются между ними поровну (независимо от того, как они реально распределяются и расходуются).

В состав облагаемого дохода включаются все виды доходов от любых видов деятельности и имущества, при этом для резидентов Испании в расчет принимаются все доходы из любых источников, в том числе и из-за рубежа, нерези­денты облагаются только по доходам, полученным в Испа­нии или из источников в Испании.

Все доходы, включаемые в облагаемый доход налогоплательщика, подразделяются на регулярные и нерегулярные доходы.

К регулярным относятся:

- доходы от труда по най­му;

- занятия коммерческой или профессиональной деятельностью;

- дивиденды;

- проценты;

- роялти и другие подобные доходы;

- арендные выплаты;

- доходы от продажи имущества (активов), которым налогоплательщик владел в течение года и менее.

К нерегулярным относятся доходы от продажи имущества (активов), которым налогоплательщик владел в течение срока более года, а также разного рода случайные доходы и доходы от деятельности с деловым циклом, составляющим два года и более.

Расчет налога также осуществляется двумя способами — для всей суммы регулярных доходов и добавляемой к ней годовой доли нерегулярных доходов (которая рассчитыва­ется путем деления суммы этих доходов на число лет, за ко­торые они были получены) и отдельно для суммы нерегу­лярных доходов, полученных в этом году, минус указанная выше годовая доля.

В первом случае применяются ставки налога, предусмотренные стандартной таблицей ставок.

Во втором случае применяется высшая из:

а) средней став­ки налога, рассчитанной для первой суммы доходов нало­гоплательщика;

б) средней ставки налога, рассчитанной для половины второй суммы (остатка нерегулярных дохо­дов отчетного года).

Обе рассчитанные таким образом составляющие складываются, представляя собой конечную сумму налого­вых обязательств для данного налогоплательщика.

Специальный порядок расчета облагаемой базы предусмотрен для каждого вида дохода.

В состав дохода от труда по найму включаются кроме прямого заработка любые до­полнительные выплаты (премии, бонусы, комиссионные и т.д.), а также любые вознаграждения «натурой» и компенса­ции (пособия на жилье, обучение, автомобиль, возмещение налогов и т.д.). Вещественные вознаграждения включают­ся в облагаемый доход по их рыночной стоимости, суммы пособий и компенсаций с 1 января 1992 г. учитываются в составе заработка для целей расчета удерживаемого налога с момента их предоставления (даже если они не выдаются «на руки», а непосредственно уплачиваются компанией за работника).

Доходы от операций с ценными бумагами засчитываются в полной сумме в облагаемый доход их юридического собственника или делятся поровну между супругами, если последние владеют ими как общей семейной собственно­стью.

Из этой суммы могут вычитаться расходы, непосредственно касающиеся владения этими ценными бумагами или операций с ними (сборы за регистрацию, комиссион­ные брокерам и т.д.), но не проценты за кредиты, исполь­зуемые для покупки ценных бумаг.

Доходы от пользования недвижимым имуществом рассчитываются для целей включения в облагаемый доход налогоплательщика двумя разными способами — в зависи­мости от того, пользуется ли им сам налогоплательщик или сдает его в аренду другим лицам.

В первом случае налогопла­тельщику начисляется некоторый условный доход, составля­ющий 2% наивысшей из оценок имущества в земельном кадастре для целей налога на состояния или цены приобре­тения. Эту сумму разрешается уменьшать только на расходы по уплате налога на недвижимость и на уплату процентов по кредиту, используемому для приобретения или расширения (реконструкции и т.д.) этого недвижимого имущества.

В случае сдачи недвижимости в аренду доходом налогоплательщика считается разница между полученной арендной платой и расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. на содержание, текущий ремонт, уплату налогов, процентов по закладным и ссудам, а также начисление амортизации по ставкам, установленным законом.

Расчет облагаемого дохода от осуществления коммерческой и профессиональной деятельности (адвокаты, врачи, писатели, артисты, спортсмены и т.д.), производится по тем же правилам, что и расчет прибылей компаний.

Доходы от продажи имущества (активов), связанного с этой деятель­ностью, рассчитываются по тем же правилам, что и для компаний, и облагаются налогом по ставке, применяемой для данного налогоплательщика, если она не превышает ставку налога на прибыли компаний (35%). Если этот до­ход налогоплательщика подпадает под более высокую на­логовую ставку, то применяется ставка налога на прибыли компаний.

Существует также ряд льгот, действующих только для резидентов. Так, резиденты могут не включать в облага­емую базу такие доходы, как выигрыши в лотереи, почет­ные премии и призы, разовые выплаты в связи с прекра­щением трудовых отношений, выплаты по безработице, а также пенсии в пределах до 10 тыс. евро в год. Резиден­ты также освобождены от налогов на проценты, выплачива­емые по сберегательным депозитам в банках, при условиях, что:

- средства с этих счетов не снимаются в течение не менее пяти лет;

- что общий раз­мер таких депозитов на одного налогоплательщика не дол­жен превышать 100 тыс. евро и ежегодно на такой депозит разрешается вносить не более 10 тыс. евро).

Для резидентов обязательно включение в облагаемую базу всех доходов, полученных за рубежом, причем без вы­чета удержанных за рубежом налогов. Налоги, уплаченные за рубежом, затем могут быть вычтены непосредственно из налоговых обязательств налогоплательщика (в форме налогового кредита).

При исчислении облагаемого дохода резиденты имеют право также на ряд персональных вычетов. В качестве об­шей компенсации расходов, связанных с осуществлением ими трудовой деятельности, они могут уменьшить общую сумму своих заработков (за работу по найму) на 5%. Ин­валидам разрешается вычитать до 15% их заработков. Вы­читаются также суммы обязательных платежей по системе социального страхования и взносы в фонды профсоюзов, уплачиваемые из средств работника. Освобождаются от налога также первые 5 тыс. евро, уплачиваемые налогопла­тельщиком в порядке добровольного страхования пенсий.

Для нерезидентов включение в облагаемую базу доходов, полученных за пределами Испа­нии, не предусмотрено.

Они также не имеют права на ис­пользование персональных вычетов. Порядок их привлече­ния к налогообложению в Испании в случае осуществления ими коммерческой или профессиональной деятельности та­кой же, что и для компаний.

Убытки, возникающие в связи с текущей деятельностью налогоплательщика, разрешается засчитывать против его доходов, и если последних не хватает, переносить на буду­щие периоды, но в пределах пяти лет.

Кроме скидок (вычетов из налогооблагаемой базы) налогоплательщики имеют право на налоговые кредиты — вычеты или скидки с суммы начисленного на них налога (только для резидентов).

Во-первых, такие скидки предоставляются налогоплательщикам, имеющим иждивен­цев.

Во-вторых, налогоплательщики, достигшие возраста 65 лет, имеют право на личную скидку в размере 150 евро.

Для супругов, представляющих раздельные налоговые де­кларации, налоговые кредиты для иждивенцев либо делят­ся пополам, если они по соглашению содержат иждивенцев совместно, либо относятся на того из супругов, который содержит иждивенца (иждивенцев).

Для резидентов предусмотрен также ряд налоговых кредитов, дающих право на вычет из начисленного налога некоторых видов расходов, которые государство считает нужным стимулировать. При этом по каждому виду расхо­дов установлены лимиты, принимаемые к вычету:

- по пла­тежам в порядке страхования жизни (только по договорам с испанскими страховыми компаниями) и по пожертвова­ниям на благотворительные цели — до 10% суммы начис­ленного налога (по каждому виду);

- по расходам на приоб­ретение или ремонт жилых помещений и на сохранение общественно известных культурных ценностей — до 15% по каждому виду;

- на расходы по болезни — до 15% и т.д.

Для основных видов скидок установлен также общий лимит, ко­торый не позволяет суммировать эти скидки сверх предела, равного 30% облагаемого дохода налогоплательщика.

Для нерезидентов возможность получения налоговых кредитов связана с наличием у них «постоянной базы» (ПДУ) на территории Испании. При этом условии они могут рассчитывать на получение налоговых кредитов в отно­шении определенных видов инвестиционных расходов, для пожертвований на благотворительные цели и на дивиден­ды, полученные от испанских компаний.

Сумма облагаемых доходов, отражаемая в налоговой декларации, представляет собой налоговую базу, по кото­рой рассчитывается причитающийся с налогоплательщика налог, в дальнейшем уменьшаемый на сумму налоговых кредитов.

Для расчета налога установлены две шкалы нало­говых ставок — для лиц, представляющих индивидуальные налоговые декларации, и для супругов, отчитывающихся по совместным налоговым декларациям. Ставки налога — прогрессивные, наивысшая ставка — 45%. Для нерезиден­тов установлены твердые ставки налога — 35% для доходов в виде прироста капитала и 25% для всех остальных видов доходов.

Иностранцы, работающие в Испании, могут, при некоторых условиях, выбирать между статусом резидента и нерезидента. В последнем случае их доходы облагаются по единой твердой ставке 25%, но без права получения каких-либо льгот или скидок.

Отчетным периодом по подоходным налогам для физических лиц установлен календарный год, заканчива­ющийся 31 декабря.

Налоговые декларации должны быть представлены до июня следующего года.

Причитающиеся налоговые платежи обычно вносятся в полной сумме вме­сте с представлением налоговой декларации, однако можно получить отсрочку уплаты части налога (не более 40%) до ноября.

При этом налоги с заработной платы удерживаются работодателями и переводятся в бюджет при каждой выпла­те заработка (обычно ежемесячно). Для резидентов сумма налога рассчитывается по специальным таблицам, для не­резидентов применяется твердая ставка 25%.

В конце года работники получают от своих работодателей справки о сум­ме начисленного заработка и сумме удержанных налогов, на основании которой они составляют свои налоговые де­кларации.

Нерезиденты, получающие доходы из испанских источников, представляют налоговые декларации во всех случаях. При этом с 1 февраля 1992 г. введена солидарная ответственность за уплату налога с переводимых за рубеж доходов как для получателей дохода, так и для испанских организаций и лиц, выплачивающих эти доходы.

Нерезиденты в случае получения ими доходов в Испании должны назначить своего представителя и сообщить его имя и адрес налоговым властям не более чем через два месяца со дня начала деятельности или получения дохода.

Уклонение от этой обязанности может закончиться санкци­ям в виде штрафа в размере от 200 евро до 10 тыс. евро.

Налоги на доходы, имеющие регулярный или периодический характер, взимаются «у источника». Суммы удер­жанных налогов затем засчитываются в счет обязательств налогоплательщика при уплате подоходного налога (для физических лиц) и налога на прибыль (для юридических лиц).

Для дивидендов, процентов и роялти ставка налога «у источника» составляет 25%, при этом, когда речь идет о вы­плате таких доходов в пользу нерезидентов из стран, заклю­чивших с Испанией налоговые соглашения, применяются налоговые ставки, предусмотренные этими соглашениями.

Платежи за управление и в компенсацию общеадминистративных расходов, осуществляемые отделениями или дочерними фирмами иностранных компаний в пользу их головного офиса, облагаются налогом «у источника» по ставке 14%.

Выплаты компаний по договорам, заключен­ным с физическими лицами (кроме трудовых договоров), облагаются налогами «у источника» по ставке 15% при вы­платах в пользу резидентов и по ставке 25% при выплатах в пользу нерезидентов.

Социальные налоги. Для лиц, работающих по найму, предусмотрено внесе­ние обязательных платежей по системе государственного социального страхования. При этом часть взносов упла­чивается за счет работодателей (с отнесением этих сумм на затраты при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль) и часть удерживается из заработков работников.

За счет этих взносов выплачиваются пособия по болезни и безработице, пенсии по старости и пособия на детей.

Работодатели обычно платят 30% суммы выплачен­ных заработков плюс 0,6% — в порядке страхования от травматизма на производстве.

С самих работников удержи­вается еще 6,35% из их зарплаты.

Уплата обязательных взносов по социальному страхованию предусмотрена как для работников - резидентов, так и для нерезидентов.

Испания заключила ряд соглашений по вопросам социального страхования со многими страна­ми мира, в том числе со всеми странами ЕЭС. По услови­ям этих соглашений временные работники, уплачивающие обязательные взносы по социальному страхованию в своей стране, освобождаются от их уплаты в Испании.

Налог на состояния. Важную контролирующую роль в системе налогообложения физических лиц играет налог на состояния, ко­торый взимается ежегодно с физических лиц, имеющих имущество в Испании.

Резиденты уплачивают налог со всей суммы своего имущества, где бы оно ни находилось, нерезиденты — только в отношении имущества, расположенного на территории Испании.

Обложению этим нало­гом подлежат лица, располагающие имуществом на общую сумму более 108 тыс. евро (кроме нерезидентов, для кото­рых такого льготного минимума нет).

Ставки налога про­грессивно растут в зависимости от размера имущества на­логоплательщика: от 0,2 до 2,5% (для сумм, превышающих 10 млн. евро).

Для предотвращения избыточного налогообложения физических лиц законом установлен предел налоговых изъ­ятий (подоходный налог вместе с налогом на состояния), который составляет 70% облагаемого дохода налогопла­тельщика. Если два налога в сумме превышают этот предел для конкретного налогоплательщика, то его налоговые обя­зательства корректируются за счет уменьшения налога на состояния с тем, чтобы 70%-ный предел не был превышен.

Налог на наследства и дарения. Физические лица облагаются также налогом на наследства и дарения.

Резиденты - получатели даров или наследства облагаются в отношении любой передачи им имущества вне зависимости от его расположения, нерези­денты — только по имуществу, находящемуся в Испании, или в случае, если передача имущества (прав на имуще­ство) по закону имеет место на территории Испании.

Став­ки налога прогрессивно растут в зависимости от стоимости передаваемого имущества и степени родства дарителя и получателей даров пли наследства, минимальная ставка со­ставляет 7,65% для сумм в пределах 10 тыс. евро и растет до 34% для сумм свыше 1 млн. евро.

Многие муниципалитеты взимают налог на недвижимость.

Налоговой базой считается кадастровая стоимость объектов недвижимости, которая, отстает от рыночной цены на 30 - 70%, несмотря на периодические переоценки.

Ставки налога различаются по муниципалитетам и устанавливаются раздельно для земли в городах и сельской местности.

Для городской недвижимости ставки налога ко­леблются в пределах 0,4 - 1,3%, для сельской - в пределах 0,3 - 1,22%.

Некоторые муниципалитеты взимают также налог на прирост стоимости объектов недвижимости. Этот налог взимается в случае продажи или иного отчуждения недвижимости и если продавец владел этой недвижимостью менее 20 лет. Облагаемым доходом установлен прирост стоимости недвижимости, возникающий в связи с переоценками ее в земельном кадастре. Ставка налога различается по муниципалитетам и составляет обычно 16 - 30%.

Для иностранных фирм, владеющих недвижимостью в Испании, введен специальный налог, который составляет 5% кадастровой цены недвижимости. От уплаты этого налога освобождены иностранные госу­дарства и международные организации, а также фирмы, осуществляющие в Испании какую-либо иную коммерче­скую или производственную деятельность помимо владе­ния недвижимостью.

Налог на добавленную стоимость. НДС облагаются сделки по продаже товаров и предо­ставлению услуг, осуществляемые на территории Испании. Для целей обложения НДС Канарские острова, Сеута и Мелилья не считаются территорией Испании, там взимаются местные налоги на продажи и для плательщиков НДС по­ставки на эти территории считаются экспортом, а закупки оттуда — импортом.

Плательщиком НДС признается любое предприятие, продающее товары или оказывающее услуги в порядке своей коммерческой деятельности.

Предприятие включает НДС в цены и тарифы по своим продажам и затем из суммы на­численных налогов вычитает НДС, содержащийся в ценах приобретаемых им товаров и услуг (включая приобретение основных фондов). Разница подлежит внесению в бюджет как налог на прирост стоимости товара, реализуемый пред­приятием — плательщиком НДС.

При этом не разрешается вычет НДС, содержащегося в цене товаров, приобретаемых предприятием не в производственных (коммерческих) це­лях: для подарков работникам, для использования во вне­служебное время и с внеслужебными целями обслужива­ния отдыха и развлечений.

Экспорт товаров и услуг освобождается от НДС, импорт облагается НДС, при этом облагаемой стоимостью считает­ся цена, предлагаемая продавцом, плюс все полагающиеся таможенные пошлины и сборы.

Отделения и филиалы иностранных компаний, продающие товары или оказывающие услуги на территории Испании, должны регистрироваться как плательщики НДС и платить налог в общем поряд­ке.

Если компания-нерезидент, поставляющая товары или оказывающая услуги в Испании, не имеет в ней ни ПДУ, ни иного постоянного места деятельности, то к уплате НДС может быть привлечен местный покупатель этих товаров или услуг.

Стандартная ставка налога составляет 16%. Понижен­ные ставки налога (4 и 7%) установлены в отношении большинства пищевых товаров, лекарств, газет и книжно-журнальной продукции, услуг ресторанов, гостиниц и пред­приятии транспорта, а также для первой продажи жилья.

Освобождены от НДС медицинские и стоматологические услуги, почтовое обслуживание, образование, банковские и финансовые услуги, страхование, перепродажа недвижимо­сти, благотворительная деятельность Правила отчетности по НДС требуют от предприятий - плательщиков налога ведения двух книг учета счетов-фактур - по входящему НДС (покупки) и выходящему НДС (продажи).

Предприятия представляют свои отчеты по НДС налоговым органам ежемесячно или ежекварталь­но (в зависимости от размера их оборотов) и в те же сроки вносят платежи в бюджет.

В случае разницы по входящему и выходящему НДС в пользу налогоплательщика он может либо засчитать излишек в счет своих последующих плате­жей, либо получить возврат налога.

Для экспорта существу­ет особый порядок учета и возврата НДС. Физические лица-нерезиденты могут получить возврат НДС по вывозимым ими товарам на основании специальных счетов-фактур, выдаваемых магазинами.

Налог на сделки с имуществом и имущественными правами распространяется в основном на сделки купли-продажи недвижимого имущества и опе­рации с ценными бумагами. Ставки налога составляют 6% при продаже недвижимости (если торговля недвижимостью является обычной коммерческой деятельностью, то вместо налога на сделки она облагается НДС) и 4% — при сдел­ках с ценными бумагами. Первичный выпуск ценных бумаг (например, акций, паевых сертификатов и т.д.) облагается налогом по ставке 1%.

Продажа таких товаров, как алкогольные напитки, табачные изделия и продукты нефтепереработки, облагаются акцизами.

При оформлении ряда юридических документов предусмотрено также взимание гербовых налогов (сборов). Ставки этих налогов различаются в зависимости от вида докумен­тов и характера сделки.

С большинством стран, своих основных торговых партнеров, Испания имеет налоговые соглашения об устра­нении двойного налогообложения доходов и капиталов. Соответствующие статьи этих соглашений предусматривают порядок разрешения ситуаций, когда одно и то же лицо яв­ляется резидентом сразу двух стран (будучи, например, зарегистрированным по законам одной страны и имеющим свой центр управления в другой), и устанавливают крите­рии, согласно которым компании — резиденты одной страны могут привлекаться к налогообложению в другой стране.

В первом случае приоритет, как правило, отдается стране, где находится центр фактического управления предприятием (т.е. с точки зрения налогов факт имеет приоритет перед формально-юридическим признаком).

Во втором случае стороны обычно договариваются руководствоваться правилом, по которому компания — резидент одной страны может привлекаться к налогообложению в другой стране, только если она осуществляет там свою деятельность че­рез расположенное на территории этой другой страны свое ПДУ.

3.4 Налоговая система Италии

Организация управления налоговой системой. Высшим органом власти, устанавливающим налоги, является парла­мент, высший орган, управляющий налоговой системой, — министерство финансов.

Непосредственно сбором налогов занимается налоговая служба, имеющая главное управле­ние в Риме, региональные управления и сеть местных на­логовых инспекций и отделов. Министерство экономики и финансов имеет право выпускать разъяснения и инст­руктивные письма в отношении применения налоговых за­конов.

Налоговые органы пользуются автономией в испол­нении своих обязанностей по сбору налогов.

Важную роль в поддержании налоговой дисциплины и борьбе с корруп­цией играет финансовая гвардия.

Налоговая система Италии характеризуется четкой струк­турой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов над косвенными.

Прямыми налогами в системе налогообложения являются налоги на доходы от капитала, подоходный налог с физичес­ких лиц, налог с наследства, дарения и др.

Косвенными на­логами облагаются различные виды операций. К ним отно­сятся НДС, регистрационный и гербовый налоги, налог на прирост стоимости недвижимости, акцизы, налог с лотерей, таможенные пошлины и сборы.

Подоходный налог с физических лиц

Налог взимается с налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, имеющих источники дохода как в Италии, так и за рубежом. Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты выплачивают налог с доходов, полученных толь­ко в Италии.

Все доходы частных лиц в зависимости от источника их происхождения подразделяются на пять категорий, каждая из которых имеет особенности начисления.

Источниками налога признаются:

- земельная собственность, недвижимость и строения;

- капитал;

- предпринимательство:

- другие источники.

Исчисление налога по земельной собственности, недвижимости и строениям, ведению сельскохозяйственной деятельности производится кадастровым методом. Каждому виду недвижимости и деятельности соответствует определенный размер дохода. Кадастровые оценки обновляются каждые 10 лет. При исчислении доходов от владения землей учитывают­ся только пригодные для сельскохозяйственной деятельнос­ти участки.

Земли, сданные в аренду, занятые под городское строительство и принадлежащие госслужбам, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности включаются в общий доход арендатора, а не владельца земли.

При исчислении доходов от строений (городс­кие дома, дачи, мастерские и другие постройки) учитываются кадастровые стоимости и применяемые к ним коэффициенты.

Исчисление налога на капитал включает всевозможные виды денежной ренты: проценты по займам, депозитные счета в банках, ценные бумаги, выигрыш и др. При этом изъятие налога по ним осуществляется по принципу "изъятие у источника", поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица.

Проценты по банковским счетам облагаются по ставке 25%, по облигациям — по ставке 12,5%, по бонам и кредитным сертификатам — по ставке также 12,5%, по иностранным займам — по ставке 30%, по вновь выпускаемым облигациям — по ставке 6,25%, которая в на­стоящее время возросла до 12,5%.

Исчисление налога по работам по найму объединяет все трудовые доходы по найму и свободной профессии. Доходы лиц, работающих по найму, являются источником поступле­ний по подоходному налогу с физических лиц. В эти доходы входит не только зарплата, но все выплаты, компенсации, вознаграждения, доплаты и т. д.

Доходы лиц свободных профессий недостаточно прописа­ны законодательством, и поэтому исчисление налога сопря­жено с рядом трудностей, К таким доходам относят жалова­нья управляющих, ревизоров по проверке отчетности, гоно­рары журналистов, вознаграждения и т. д.

Исчисление налогов предпринимателей определяется сум­мой их доходов и прибылью. Однако для целей налогообложения рассматривается и учитывается индивидуальный до­ход предпринимателя или семьи. При исчислении налога на семью учитывается условие пропорциональности количества и качества труда, выполняемого каждым членом семьи.

При исчислении налогов на виды доходов от спекулятив­ной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусст­ва и иной деятельности учитывается совокупный доход, об­разованный за счет всех источников. При этом из общей сум­мы вычитаются расходы по уплате местного подоходного налога, арендной платы, процентов, уплаченных по ипотеч­ному кредиту, расходы на лечение, похороны, образование, алименты, взносы по страхованию и т. д.

Оставшаяся сумма представляет собой облагаемый доход, с которого исчисляется сумма налога. Ставки налога взима­ются по сложной прогрессии (по шкале) в размере от 10 до 50% от общей суммы дохода.

Подоходный налог с юридических лиц

Налог распространяется на все промышленные, коммерчес­кие и кредитно-финансовые организации, в том числе на их филиалы за границей. Объектом обложения является чистый доход организации в виде нераспределенной прибыли.

Прибыль определяется по формуле: валовой доход минус издержки про­изводства и расходы на коммерческую деятельность.

В валовой доход включаются: выручка от основной деятельности, реали­зация излишков сырья и других предметов, прибыль от реали­зации капитальных вложений (земли, зданий, сооружений) и другие активы.

Издержки и расходы имеют широкий спектр статей (зарплата, эксплуатационные расходы, расходы на ре­монт и НИОКР, амортизационные отчисления и т. д.).

Не подлежат обложению налогом фонды: фонд безнадеж­ных долгов, резервный фонд, фонд компенсации потерь и другие фонды до тех пор, пока они не достигли разрешен­ных законодательством пределов.

Подоходный налог с юридических лиц взимается по единой ставке 36%.

Местный подоходный налог

Налог является источником формирования местного бюд­жета хотя и взимается центральным правительством, но носит целевой характер. Налог взимается по единой ставке в размере 16,2%. Плательщиками налога являются юридичес­кие и физические лица.

Не подлежат обложению налогом до­ходы частных лиц от работ по найму, проценты по ценным бумагам и сбережениям и доходы, полученные за рубежом.

Компании же платят налог из суммы общего дохода, за вычетом доходов, полученных от иностранных филиалов.

Налог с дарения и наследства

Налог платится в случае смены собственника по причине смерти или в результате дарения. Объектом обложения яв­ляется рыночная стоимость имущества. Ставки налога пост­роены по принципу двойной прогрессии: с одной стороны, они учитывают размер наследства, с другой — степень род­ства. Поэтому налог состоит из двух частей: налога с общей стоимости наследуемого имущества и налога с доли, получаемой каждым наследником, начиная с братьев и сестер. Суп­руги, родители и дети от нее освобождены, и на них распространяется только первая часть налога. Минимальная ставка налога с имущества установлена в размере от 3 до 27% от общей стоимости. Ставки налога с доли каждого наследника установлены: с братьев и сестер —- от 3 до 25%, с родственников 3-й и 4-й степени — от 3 до 27% и других родственни­ков — от 6 до 33 %.

Налог на добавленную стоимость

Налог введен на большую часть товаров и услуг. Не подлежат налогообложению купля-продажа акций и облигаций, земли предприятий, предоставление кредитов, сделка по слиянию предприятий и другие операции. Освобожден от уплаты налогов экспорт товаров и услуг.

Размер налога определяется как разница между суммой налога, исчисленной со стоимости реализованной продукции, и суммой налога, уплаченной ранее поставщиком сырья и полуфабрикатов и включенной таким образом в собственность произведенных товаров и услуг.

Налог на добавленную стоимость взимается по дифферен­цированным ставкам: льготной — 2%, основной — 9%, повы­шенной — 18 и 38%, нулевой — 0,8%, которая применяется к экспорту товаров и услуг.

Льготная ставка применяется к товарам первой необходимос­ти (хлеб, молоко и другие продукты питания), газетам и жур­налам. По основной ставке облагается широкий ассортимент товаров и изделий текстильной промышленности. Продукты питания, продаваемые через ресторан, бензин и нефтепро­дукты облагаются по ставке 18%, предметы роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные машины) — по ставке 38%.

Специальные акцизы

Акцизы сохранились в налоговой системе на отдельные виды товаров и услуг (сахар, алкогольные напитки, электроэнергия и др.). Ставки акцизов устанавливаются решением правительства.

Налоги с деловых операций

Данные налоги являются косвенными. К ним относят гер­бовый, регистрационный и концессионный виды налогов.

Гербовый налог взимается государством с продажи гербо­вых видов продукции (бумаги, марок, квитанций, чеков и т.д.). Все нотариальные операции облагаются гербовым сбо­ром. Размер гербового сбора дифференцирован по видам до­кументов и имеет номинальную цену в лирах за лист (бланк).

Регистрационный налог выплачивается в случае совершения сделки или заключения регистрационного акта при переходе прав собственности. Объектом обложения выступа­ет денежная сумма, упомянутая в регистрируемом докумен­те. Ставка налога по разным видам документов колеблется от 0,5 до 0,8%.

Концессионный налог взимается в дополнение к регистрационному. Он касается деловых операций, при которых го­сударство дает согласие, разрешение или лицензию. Размер налога устанавливается индивидуально для каждого вида акта.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

Контрольная работа выполняется студентами специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения в соответствии с учебными планами.

Варианты заданий соответствуют последней цифре зачетной книжки студента (если последняя цифра 0, то выполняется 10 вариант). При выполнении работы необходимо строго соблюдать распределение вариантов заданий. Работа, выполненная по чужому варианту, к проверке не принимается.

Приступать к выполнению контрольной работы следует после изучения соответствующих разделов дисциплины по рекомендуемой литературе и по начитанному лекционному материалу.

Контрольная работа выполняется в тетради объемом не более 18 листов, либо в печатном виде на листах формата А4, объемом не более 20 печатных страниц. Страницы должны быть пронумерованы. Необходимо оставлять поля для замечаний рецензента. Условие задачи следует переписывать по ходу решения.

Ответы на теоретические вопросы должны быть четкими и полными. Решение задач должно сопровождаться подробными пояснениями. В конце работы приводится список используемой литературы.

Титульный лист должен содержать название предмета, номер варианта, фамилию и инициалы студента, шифр. На второй странице необходимо привести содержание контрольной работы с указанием нумерации страниц.

Работа должна быть подписана и указана дата ее выполнения. Контрольная работа должна быть отправлена для проверки в установленные сроки (до начала сессии).

Незачтенная работа подлежит доработке в соответствии с требованиями рецензента. На экзамене студент представляет зачтенную работу вместе с рецензией. Студент, не получивший зачет по контрольной работе, к экзамену не допускается.

Вариант 1.

Теоретический вопрос.Налоговая система США.

Задача.Семья, проживающая в штате Калифорния, имеет доход в размере 65 000 долл., из них; 30 000 – заработная плата, 15 000 – доход по ценным бумагам, 20 000 – фермерские доходы.

Расходы для целей налогообложения составили 15 000 долл.

Взносы на медицинское страхование 5000 долл. (включается в расход до 25%).

Определить сумму альтернативного подоходного налога с физических лиц.

Ставки:

Доход семьи, долл.	Ставка, %
До 35 150	15
35 151 – 90 800	28
90 801 – 147 050	31
147 051 – 288 350	36
Более 288 350	39,6

Вариант 2.

Теоретический вопрос. Налоговая система Канады.

Задача.Компания, работающая в Канаде, получила:

- в первом квартале – 65 тысяч канадских долларов;

- во втором квартале – 35 тысяч канадских долларов;

- в третьем квартале – 76 тысяч канадских долларов;

- в четвертом квартале – 18 тысяч канадских долларов.

Рассчитать сумму налога на доходы корпораций.

Вариант 3.

Теоретический вопрос. Налоговая система Германии.

Задача. Корпорация «Сименс» в Германии за 2004 год получила прибыль в размере 1 200 000 евро. Компания является налоговым резидентом Германии. Полученная прибыль была распределена на выплату дивидендов и создание резервов. Амортизационные отчисления за 2003 год составили 48 000 евро. Также компания выделила средства на пожертвования на общественно полезные расходы в сумме 30 000 евро.

Определите сумму налога на доходы корпораций и укажите срок подачи налоговой декларации за данный период.

Вариант 4.

Теоретический вопрос. Налоговая система Японии.

Задача.В перспективе государство планирует снизить ставку НДС с 20% до 18%.

Рассчитайте потери бюджета, если бы ставку снизили в 2003 году. Сумма налоговых поступлений за 2003 год составила 5 989 000 руб.

Вариант 5.

Теоретический вопрос.Налоговая система Великобритании.

Задача.Лондонская компания занимается продажей медикаментов, детской одежды и обуви, детской мебели и детского питания.

Предполагаемый оборот за 2004 год составит 185 тыс. фунтов стерлингов. За третий квартал 2004 года оборот составил 50 тыс. фунтов стерлингов:

- медикаменты – 12 тыс. фунтов стерлингов,

-детская одежда и обувь – 13 тыс. фунтов стерлингов,

- детское питание – 10 тыс. фунтов стерлингов,

- детская мебель – 15 тыс. фунтов стерлингов.

Определить, является ли данная компания налогоплательщиком НДС. Если является, то рассчитать сумму налога и определить, как уплачивается налог. Если не является, то аргументировать ответ ссылкой на нормативный акт.

Вариант 6.

Теоретический вопрос. Налоговая система Швеции.

Задача.Шведская фирма получила доход от реализации собственной продукции в размере 10 000 крон. В этом же налоговом периоде был продан объект основных средств остаточной стоимостью 47 300 крон за 95 000 крон. Кроме того, в прошлом налоговом периоде при реализации капитальных активов фирмой был получен убыток в сумме 6702 крон. При реализации портфеля акций фирма получила убыток в размере 1200 крон, при этом прибыли, полученной по такому же виду собственности, в этом налоговом периоде не было. Дивиденды, полученные от шведских компаний, в которых участвует рассматриваемая фирма, составили 678 крон.

Исчислить налог на прибыль корпораций за рассматриваемый налоговый период.

Вариант 7.

Теоретический вопрос. Налоговая система Испании.

Задача.Господин Сафро А. проживающий в Мадриде, в арендуемом кабинете занимается частной практикой. За январь месяц его доход составил 150 000 евро, за февраль – 120 000 евро, за март – 175 000 евро, за апрель – 155 000 евро, за май – 149 000 евро, за июнь 180 000 евро.

Арендные платежи в месяц составляют по 15 000 евро.

Рассчитать налог на доходы за полгода.

Вариант 8.

Теоретический вопрос. Особенности налоговой системы Франции

Задача.В перспективе государство планирует снизить ставку НДС с 20% до 18%.

Рассчитайте потери бюджета, если бы ставку снизили в 2003 году. Сумма налоговых поступлений за 2003 год составила 5 989 000 руб.

Вариант 9.

Теоретический вопрос. Налоговая система Эстонии.

Задача. Компания «Юрмала» в Эстонии имеет выручку от реализации своей продукции в размере 950 000 крон, включая выплаты, связанные с реализацией.

20 % оборота товаров, у данной компании составляют медицинское оборудование и техника для инвалидов.

Определите налогооблагаемую базу и сумму НДС.

Вариант 10.

Теоретический вопрос. Налоговые системы Украины и Беларуси.

Задача.Гражданин Украины Филипчук Е.А. в свой выходной день проводил свободное время в казино, при этом за время своего нахождения там он проиграл 1500 гривен и выиграл 4500 гривен. Какую сумму выигрыша Филипчук получит в кассе казино.

Какую сумму налога при этом с него удержат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными, многочисленными в отношении видов налогов, изымающих значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги в настоящее время являются не только предметом спора внутри страны, но и предметом международных споров.

В условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи:

- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;

- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;

- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

Таким образом, в налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но использовать ценный и полезный опыт других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008.

3. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Л. Князева. М., 1997.

4. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. М.: Высшее образование, 2008.

5. Толкушкин А.В., Петров А.В. Налоги и налогообложение. М.: «ЮРАЙТ-ИЗДАТ», 2007.

69